MPAcc1高级财务会计绪论讲义

1、 MPAcc高级财务会计理论与实务第1讲高级财务会计理论与实务概论 张世兴张世兴 教授教授 博士生导师博士生导师 Email:高级财务会计理论与实务高级财务会计理论与实务课程简介课程简介 高级财务会计理论与实务高级财务会计理论与实务是对是对MPAcc学生开设学生开设的一门必修课程，它所涉及的内容，是在中级财务会的一门必修课程，它所涉及的内容，是在中级财务会计的平台基础上，对会计理论及会计程序和方法在更计的平台基础上，对会计理论及会计程序和方法在更广的范围上的研究，广的范围上的研究，是是MPACCcc的核心课程之一。的核心课程之一。 本课程的主要教学目的是引导同学们

2、对财务会计本课程的主要教学目的是引导同学们对财务会计的一些特殊问题、疑难问题、随着经济的发展所出现的一些特殊问题、疑难问题、随着经济的发展所出现的新问题、在个别行业存在的问题以及在会计理论和的新问题、在个别行业存在的问题以及在会计理论和实务研究中尚不成熟的问题，进行较为深入的了解，实务研究中尚不成熟的问题，进行较为深入的了解，并帮助他们掌握解决这些问题的思路和方法并帮助他们掌握解决这些问题的思路和方法。 高级财务会计理论与实务高级财务会计理论与实务教学安排教学安排第一部分第一部分 概述概述第二部分第二部分 高级财务会计的理论框架高级财务会计的理论框架第三部分第三部分 合并财务报告合并财务报告第

3、四部分第四部分 特殊组织会计特殊组织会计第五部分第五部分 金融工具会计（自学）金融工具会计（自学）第一部分第一部分高级财务会计理论与实务概论高级财务会计理论与实务概论 一、高级财务会计的产生及定义一、高级财务会计的产生及定义 二、高级财务会计与中级财务会计二、高级财务会计与中级财务会计 的边界划分的边界划分 三、高级财务会计的研究内容三、高级财务会计的研究内容 四、高级财务会计的学习方法四、高级财务会计的学习方法 一、高级财务会计的产生及定义一、高级财务会计的产生及定义 （一）产生（一）产生 1、产生的时代环境：、产生的时代环境： 二战后特别是二战后特别是2020世纪世纪60-7060-70年

4、代开始，科技发展使年代开始，科技发展使世界经济环境发生了很大变化：世界经济环境发生了很大变化： （1 1）各国经济活动突破了以国内为主的特征；）各国经济活动突破了以国内为主的特征； （2 2）国际国内金融市场的形成和不断发展；）国际国内金融市场的形成和不断发展； （3 3）新的经济业务和种类不断出现；）新的经济业务和种类不断出现； （4 4）较普遍的通货膨胀。）较普遍的通货膨胀。 2、产生的现实需求：、产生的现实需求：新环境产生了不少一般财务新环境产生了不少一般财务会计很少涉及或前所未有的会计业务：会计很少涉及或前所未有的会计业务： （1 1）集团公司业务；）集团公司业务； （2 2）跨国经营

5、所得税业务；）跨国经营所得税业务； （3 3）通货膨胀对会计信息的影响等。）通货膨胀对会计信息的影响等。 3、产生的内在动力：、产生的内在动力： 为了适应和促进社会经济的不断发展，为了适应和促进社会经济的不断发展，核算和监督在新的社会经济环境下出现核算和监督在新的社会经济环境下出现的特殊业务，向信息使用者提供更加有的特殊业务，向信息使用者提供更加有用的会计信息就成为一种现实必要，一用的会计信息就成为一种现实必要，一些会计工作者和研究人员便开始研究原些会计工作者和研究人员便开始研究原有的财务会计理论和方法应如何在新形有的财务会计理论和方法应如何在新形势下加以运用，有何不适应性，怎样创势下加以运用

6、，有何不适应性，怎样创建相应的新理论和方法？这样，也就诞建相应的新理论和方法？这样，也就诞生了高级财务会计。生了高级财务会计。著名会计大师著名会计大师D.S乔伊在其所著乔伊在其所著国际国际会计会计中说道：中说道： 会计和会计职业的历史，展现了持续会计和会计职业的历史，展现了持续不断的变化，经历了一个相当连贯的不断的变化，经历了一个相当连贯的过程。目前，会计正在为国内和国际过程。目前，会计正在为国内和国际的公开交易证券的市场提供进行决策的公开交易证券的市场提供进行决策的信息；它甚至扩展到管理咨询的领的信息；它甚至扩展到管理咨询的领域。会计的发展与其环境是息息相关域。会计的发展与其环境是息息相关的

7、。的。 （二）定义（二）定义 1、我国会计界对高级财务会计的界定：、我国会计界对高级财务会计的界定： （1 1）厦大常勋教授的定义）厦大常勋教授的定义高级财务会计高级财务会计是是承接承接中级财务会计中级财务会计的内容，对一些专门的会的内容，对一些专门的会计领域，也是比较深奥的会计课题展开论述。计领域，也是比较深奥的会计课题展开论述。 （2 2）上财汤云为教授的定义）上财汤云为教授的定义高级财务会计是高级财务会计是针对市场经济的建立而出现的股票上市、房地产针对市场经济的建立而出现的股票上市、房地产开发、企业破产清算、集团公司、跨国经营等各开发、企业破产清算、集团公司、跨国经营等各种专题加以阐述。

8、种专题加以阐述。 （3 3）湖南大学谢诗芬教授的定义）湖南大学谢诗芬教授的定义高级财务会高级财务会计学是系统讲授财务会计中的高尖理论与方法。计学是系统讲授财务会计中的高尖理论与方法。 （4 4）首都经贸大李大诚教授的定义）首都经贸大李大诚教授的定义这种研究、这种研究、应用和修正原有的财务会计理论和方法，以及创建应用和修正原有的财务会计理论和方法，以及创建新的会计理论和方法，用核算和监督在新的社会经新的会计理论和方法，用核算和监督在新的社会经济条件下出现的济条件下出现的特殊经济业务特殊经济业务，向外部与企业有，向外部与企业有利害关系者提供更为真实有用和相关经济信息的会利害关系者提供更为真实有用和

9、相关经济信息的会计学科，我们称其为计学科，我们称其为“高级财务会计高级财务会计” （5 5）武汉大学向泽生教授的定义）武汉大学向泽生教授的定义我们就财务我们就财务会计中最核心的问题和经济改革出现的新业务、新会计中最核心的问题和经济改革出现的新业务、新问题编写了这本问题编写了这本高级会计学高级会计学 。 （6 6）安徽理工大学林钟高教授的定义）安徽理工大学林钟高教授的定义是承担着是承担着对财务会计知识中的高、深、难、特等方面问题进对财务会计知识中的高、深、难、特等方面问题进行全面、深入、系统的比较分析与论述的任务。行全面、深入、系统的比较分析与论述的任务。 （7 7）中南财大罗飞教授的定义）中南

10、财大罗飞教授的定义“企业特种会计企业特种会计”是指企业一般会计业务以外的特殊业务会计，本书是指企业一般会计业务以外的特殊业务会计，本书所论述的企业特种会计问题可分为三类：（所论述的企业特种会计问题可分为三类：（1）特）特殊的财务报告问题。如控股公司的合并财务报表殊的财务报告问题。如控股公司的合并财务报表,分分店经营时的汇编财务报表，有海外分支店和子公司店经营时的汇编财务报表，有海外分支店和子公司时的外币报表折算时的外币报表折算,以及通货膨胀情形下对财务报表以及通货膨胀情形下对财务报表数据上的通货膨胀影响因素的消除和调整。（数据上的通货膨胀影响因素的消除和调整。（2）企业会计中比较特殊而又比较复

11、杂的问题。如分店企业会计中比较特殊而又比较复杂的问题。如分店经营，合伙会计，外币交易会计，分期收款，专营经营，合伙会计，外币交易会计，分期收款，专营权及寄代销业务会计，租赁会计，所得税会计等。权及寄代销业务会计，租赁会计，所得税会计等。（3）企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问）企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。如企业破产、解散和清算，以及企业合并的会题。如企业破产、解散和清算，以及企业合并的会计处理，资产评估等计处理，资产评估等” 2、我对高级财务会计的理解、我对高级财务会计的理解 我国学者对高级财务会计尚未形成共识，我国学者对高级财务会计尚未形成共识，但在以下几方面的认识是一致的

12、：但在以下几方面的认识是一致的： （1）高级财务会计仍属于财务会计系列，）高级财务会计仍属于财务会计系列， 它在会计方法上与一般财务会计完全一致；它在会计方法上与一般财务会计完全一致； （2）高级财务会计与一般财务会计的分野）高级财务会计与一般财务会计的分野主要表现在业务范围不同；主要表现在业务范围不同； （3）高级财务会计是对一般财务会计的开）高级财务会计是对一般财务会计的开拓和延伸。拓和延伸。 综上，我个人基本赞同人大出版的高综上，我个人基本赞同人大出版的高级财务会计中的定义：级财务会计中的定义：“高级财务会计高级财务会计是随着社会经济的发展，对原有的财务是随着社会经济的发展，对原有的财务

13、会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务或随着客观现有财务会计未包括的业务或随着客观环境的变化而产生的特殊业务进行反映环境的变化而产生的特殊业务进行反映和监督的会计。它与传统财务会计互相和监督的会计。它与传统财务会计互相补充，共同构成了财务会计的完整体补充，共同构成了财务会计的完整体系。系。” 二、高级财务会计与中级财务会计的边界划分二、高级财务会计与中级财务会计的边界划分 （一）财务会计的基础理论（一）财务会计的基础理论 中级财务会计与高级财务会计都属于财务会计的范中级财务

14、会计与高级财务会计都属于财务会计的范畴，都受制于财务会计的基础理论约束。畴，都受制于财务会计的基础理论约束。 基本假设基本假设会计信息使用者会计信息使用者财务会计的目标财务会计的目标财务信息质量特征财务信息质量特征财务报表基本要素财务报表基本要素财务报表要素的确认、计量与报告财务报表要素的确认、计量与报告具体会计原则及程序（具体会计原则及程序（GAAP）（二）中级财务会计和高级财务会计的边（二）中级财务会计和高级财务会计的边界划分界划分 中级财务会计和高级财务会计在上述框架中的中级财务会计和高级财务会计在上述框架中的财财务报告目标、会计信息质量特征和财务报表要素务报告目标、会计信息质量特征和财

15、务报表要素这这两大层次上并不存在差异。它们的差异主要体现在两大层次上并不存在差异。它们的差异主要体现在会计会计基本假设基本假设和和会计确认、计量和报告会计确认、计量和报告的原则这两的原则这两个层面上。个层面上。 中级财务会计中级财务会计是以会计基本假设的是以会计基本假设的标准或标准或典型情况典型情况作为对象，其所涉及的是在此基础作为对象，其所涉及的是在此基础上形成的会计确认、计量和报告的公认处理上形成的会计确认、计量和报告的公认处理方法或公认会计准则。方法或公认会计准则。 标准或典型情况：标准或典型情况： 单一的公司法人主体单一的公司法人主体 持续经营持续经营 以年度作为报告周期以年度作为报告

16、周期 单一且币值稳定的货币计量单位单一且币值稳定的货币计量单位 高级财务会计高级财务会计则是以会计基本假设的则是以会计基本假设的非标准或非标准或非典型情况非典型情况作为对象，其所涉及的会计确认、计量作为对象，其所涉及的会计确认、计量和报告方法，有的可能已经达成共识或形成了公认和报告方法，有的可能已经达成共识或形成了公认会计准则，但其与标准或典型会计基本假设情况下会计准则，但其与标准或典型会计基本假设情况下所形成的公认会计准则具有明显的差异；有的则可所形成的公认会计准则具有明显的差异；有的则可能尚没有达成共识，对该类问题的处理还存在着很能尚没有达成共识，对该类问题的处理还存在着很大的分歧，更没有

17、形成相应的公认会计准则。大的分歧，更没有形成相应的公认会计准则。 非标准或非典型情况：非标准或非典型情况： 非标准会计主体的财务会计问题非标准会计主体的财务会计问题 非持续经营的财务会计问题非持续经营的财务会计问题 非标准会计分期的财务会计问题非标准会计分期的财务会计问题 非标准货币计量的财务会计问题非标准货币计量的财务会计问题 1 1非标准会计主体的财务会计问题非标准会计主体的财务会计问题，包括：企业合并，包括：企业合并与企业集团会计（合并会计报表）、分部报告、独资企业与与企业集团会计（合并会计报表）、分部报告、独资企业与合伙企业会计、分支机构会计、特殊目的实体会计等。合伙企业会计、分支机构

18、会计、特殊目的实体会计等。 2 2非持续经营的财务会计问题非持续经营的财务会计问题，由于公司重组仍然属，由于公司重组仍然属于持续经营，因此，非持续经营的财务会计问题主要包括公于持续经营，因此，非持续经营的财务会计问题主要包括公司解算清算会计和破产清算会计等。司解算清算会计和破产清算会计等。 3 3非标准货币计量的财务会计问题非标准货币计量的财务会计问题，包括：外币交易包括：外币交易会计、外币财务报表折算、物价变动会计等。会计、外币财务报表折算、物价变动会计等。 4 4非标准会计分期的财务会计问题非标准会计分期的财务会计问题，包包括：中期财务报告、衍生金融工具会计（从会计基括：中期财务报告、衍生

19、金融工具会计（从会计基本假设的层面来看，衍生金融工具会计与传统财务本假设的层面来看，衍生金融工具会计与传统财务会计最根本的变化就是在会计分期上。由于衍生金会计最根本的变化就是在会计分期上。由于衍生金融工具高度风险性的特征，使得会计分期变得多余融工具高度风险性的特征，使得会计分期变得多余，实时报告成为理想的选择。即使分期报告，其所，实时报告成为理想的选择。即使分期报告，其所要报告的也不是在该期间衍生金融工具上产生的收要报告的也不是在该期间衍生金融工具上产生的收益或损失，而是要报告在该合同履行时可能产生的益或损失，而是要报告在该合同履行时可能产生的后果及其预期目的的实现情况）。后果及其预期目的的实

20、现情况）。非标准会计主体非标准会计主体企业合并企业合并合并财务报表合并财务报表独资与合伙企业会计独资与合伙企业会计分支机构会计分支机构会计分部报告分部报告非标准会计分期非标准会计分期中期财务报告中期财务报告衍生金融工具会计衍生金融工具会计非标准货币计量非标准货币计量外币交易会计外币交易会计外币财务报表折算外币财务报表折算物价变动会计物价变动会计非持续经营非持续经营清算会计清算会计 三、高级财务会计的研究内容三、高级财务会计的研究内容 1 1、企业集团会计、企业集团会计合并财务报告合并财务报告 2 2、分支机构会计、分支机构会计 3 3、分部报告会计、分部报告会计 4 4、基金会计、基金会计 5 5、企业破产、清算与重组、企业破产、清算与重组 6 6、期货、衍生金融工具会计、期货、衍生金融工具会计 7 7、中期报告、中期报告 8 8、通货膨胀会计、通货膨胀会计 9 9、所得税会计、所得税会