中财对外投资(一)08.10.29

1、第六章第六章对外投资对外投资第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产以公允价交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括：的金融资产，包括：（1 1）以赚以赚取差价为目的从二级市场购入取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金；（的股票、债券、基金；（2 2）直）直接指定以公允价值计量且其变接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。动计入当期损益的金融资产。（一）以购买债券的形式形成的交（一）以购买债券的形式形成的交易性金融资产易性金融资产 例例 07 07年年8 8月月1 1日日, A, A企业购入企业购入B B公司

2、债券公司债券100100张作为短期债券投张作为短期债券投资资, , 该债券每张价格该债券每张价格11001100元元, ,买买价中每张包含已到期但尚未领价中每张包含已到期但尚未领取的债券利息取的债券利息100100元和未到付息元和未到付息日而未领取的债券利息日而未领取的债券利息16.6716.67元，元，每张面值每张面值900900元元, , 每张半年利息每张半年利息100100元，每半年付息一次，每年元，每半年付息一次，每年的的1212月月3131日和日和6 6月月3030日为付息日。日为付息日。购进中支付税金及手续费共购进中支付税金及手续费共200200元。以上款项全部用存出投资元。以上款

3、项全部用存出投资款支付。款支付。(1)07年年8月月1日购入日购入B公司债券公司债券:借借: 交易性金融资产交易性金融资产 B公司债券公司债券(成本成本) 100 000 投资收益投资收益 200 应收利息应收利息 B公司公司 10 000 贷贷: 其他货币资金其他货币资金 存出投资款存出投资款 110 200(2)07(2)07年年8 8月月5 5日收到债券价格中日收到债券价格中所包含的利息所包含的利息10 00010 000元元: :借借: :银行存款银行存款 10 00010 000 贷贷: :应收利息应收利息 BB公司公司 10 00010 000(3)07(3)07年年1212月月3

4、131日收到日收到0707年下半年下半年债券利息年债券利息: :借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷贷: : 投资收益投资收益 10 00010 000(4)07年年12月月31日日B公司债券当前公司债券当前的公允价值为的公允价值为8万：万：公允价值变动损益公允价值变动损益=80 000-100 0000=20 000（元）（元） 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值公允价值“交易性金融资产交易性金融资产成本成本” 借余借余“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”贷余贷余或或 “交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”借借余余借借:公允价值变

5、动损益公允价值变动损益 20 000 贷贷: 交易性金融资产交易性金融资产 B公司债券公司债券 （公允价值变动）（公允价值变动） 20 000(5)08(5)08年年5 5月月3131日日B B公司债券当前公司债券当前的公允价值为的公允价值为9 9万元：万元：公允价值变动损益公允价值变动损益=90 000-=90 000-（100 000-20 000100 000-20 000）=10 000=10 000（元）（元）借借: : 交易性金融资产交易性金融资产 B公司债券公司债券 （公允价值变动）（公允价值变动）10 00010 000 贷贷: : 公允价值变动损益公允价值变动损益10 000

6、10 000 (6)08(6)08年年6 6月月1010日出售日出售B B公司债券公司债券5050张张, ,净净收入收入49 00049 000元存入银行元存入银行: :“交易性金融资产交易性金融资产B公司债公司债（公允价值（公允价值变动）变动）”账户的余额账户的余额（20000）1000010000（元）（贷方）（元）（贷方）借：银行存款借：银行存款 49 00049 000 交易性金融资产交易性金融资产 B公司债券公司债券 ( (公允价值变动公允价值变动) 5 000) 5 000 贷贷: : 交易性金融资产交易性金融资产 B公司债券公司债券（成本）（成本）50 00050 000 投资收

7、益投资收益 4 0004 000转出已售债券的公允价值变动损益转出已售债券的公允价值变动损益 （20000）10000 25 000（借方）（借方）借借: 投资收益投资收益 5 000 贷贷: 公允价值变动损益公允价值变动损益 5 000( (一一) )以购入股票的形式形成的交易以购入股票的形式形成的交易性金融资产性金融资产 例例 甲公司于甲公司于0707年年6 6月月1010日购入日购入A A公司股票公司股票100100股股, ,每股面值每股面值100100元元, ,每股购买价格每股购买价格120120元元, ,其中包括其中包括已经宣布但尚未领取的现金股已经宣布但尚未领取的现金股利利1010

8、元。购进中支付税金及手元。购进中支付税金及手续费共计续费共计200200元。元。以上款项均以存出投资款支付。以上款项均以存出投资款支付。0707年年6 6月月2020日收到现金股利日收到现金股利10001000元；元；0707年年1212月月3131日日, A, A公司公司股票的公允价值为股票的公允价值为12 00012 000元；元；0808年年3 3月月1 1日日A A公司宣布发放现金公司宣布发放现金股利每股股利每股1010元。元。交易性金融资产的入账价值交易性金融资产的入账价值=100(120-10)=11000(元元)应收股利应收股利=10010=1 000 (元元)(1)07年年6月

9、月10日购入日购入A公司股票公司股票:借借: 交易性金融资产交易性金融资产 A股票（成本）股票（成本） 11 000 投资收益投资收益 200 应收股利应收股利 A公司公司 1 000 贷贷: 其他货币资金其他货币资金 存出投资款存出投资款 12 200(2)07年年6月月20日收到股价中包含日收到股价中包含的现金股利的现金股利1 000元元:借借:银行存款银行存款 1 000 贷贷:应收股利应收股利 A公司公司 1 000(3)07(3)07年年1212月月3131日日A A公司股票的公公司股票的公允价值为允价值为12 00012 000元元公允价值变动损益公允价值变动损益=12 000-1

10、1 000=1 000=12 000-11 000=1 000（元）（元）公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值公允价值“交易性金融资产交易性金融资产成本成本” 借余借余“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”贷余贷余或或 “交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”借借余余借借: 交易性金融资产交易性金融资产 A股票股票 （公允价值变动）（公允价值变动） 1 000 贷贷: 公允价值变动损益公允价值变动损益 1 000(4) 08年年3月月1日日A公司宣布发现公司宣布发现金股利每股金股利每股10元元:借借:应收股利应收股利 A公司公司 1 000 贷贷: 投资收

11、益投资收益 1 000(5)08(5)08年年3 3月月1515日将日将A A股票全部出售收股票全部出售收入入1300013000元存入银行元存入银行借：银行存款借：银行存款 13 000 13 000 贷贷: : 交易性金融资产交易性金融资产 AA股票（成本）股票（成本） 11 000 11 000 A A股票股票( (公允价值变动公允价值变动) 1 000 ) 1 000 投资收益投资收益 1 000 1 000 转出已售股票转出已售股票“公允价值变动损益公允价值变动损益 ”账户贷方余额账户贷方余额 1000借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 1 000 贷贷:投资收益投资收益 1 0

12、00第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资（一）（续）债券溢价购进，分次付息（一）（续）债券溢价购进，分次付息 例例AA企业企业20072007年年1 1月月1 1日购入日购入B B公公司司20072007年年1 1月月1 1日发行的债券，日发行的债券，该债券期限该债券期限5 5年，债券面值每张年，债券面值每张1 0001 000元，票面利率元，票面利率12%12%，每年，每年付息一次，到期一次还本。付息一次，到期一次还本。（续）债券溢价购进，分次付息（续）债券溢价购进，分次付息A A企业按每张企业按每张1 0501 050元的价格购入元的价格购入8080张，假设张，假设A A企业按年计算

13、利息，企业按年计算利息，并按实际利率法（经计算实际并按实际利率法（经计算实际利率为利率为10.66%10.66%）摊销溢价，会）摊销溢价，会计处理如下计处理如下（续）债券溢价购进，分次付息（续）债券溢价购进，分次付息借：持有至到期投资借：持有至到期投资 成本成本 80 000 利息调整利息调整 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 84000 （续）债券溢价购进，分次付息（续）债券溢价购进，分次付息利息调整摊销表（实际利率法）利息调整摊销表（实际利率法） (A) (C)票面利率12%(D)=A+B-C（续）债券溢价购进，分次付息（续）债券溢价购进，分次付息(2)利息调整利息调整 借：应收利息借

14、：应收利息 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 954 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 646 （续）债券溢价购进，分次付息（续）债券溢价购进，分次付息收到利息收到利息:借：银行存款借：银行存款 9600 贷：应收利息贷：应收利息 9600（续）债券溢价购进，分次付息（续）债券溢价购进，分次付息利息调整利息调整 借：应收利息借：应收利息 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 886 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 714 （续）债券溢价购进，分次付息（续）债券溢价购进，分次付息收到利息收到利息:借：银行存款借：银行存款 9600 贷：应收利息贷：应收利

15、息 9600（续）债券溢价购进，分次付息（续）债券溢价购进，分次付息利息调整利息调整借：应收利息借：应收利息 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 809 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 791 （续）债券溢价购进，分次付息（续）债券溢价购进，分次付息收到利息收到利息:借：银行存款借：银行存款 9600 贷：应收利息贷：应收利息 9600（续）债券溢价购进，分次付息（续）债券溢价购进，分次付息利息调整利息调整借：应收利息借：应收利息 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 725 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 875（续）债券溢价购进，分次付息（续）债券

16、溢价购进，分次付息收到利息收到利息:借：银行存款借：银行存款 9600 贷：应收利息贷：应收利息 9600（续）债券溢价购进，分次付息（续）债券溢价购进，分次付息利息调整利息调整借：应收利息借：应收利息 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 626 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 974（续）债券溢价购进，分次付息（续）债券溢价购进，分次付息持有至到期投资持有至到期投资 成本成本 80 000 应收利息应收利息 9 600 （二）债券折价购进，分次付息（二）债券折价购进，分次付息例例甲企业甲企业2007年年1月月1日购入乙企业日购入乙企业2007年年1月月1日发行的日发行的

17、5年期债券，票年期债券，票面利率面利率8%，债券面值，债券面值1 000 000元，元，甲企业按甲企业按961 103元的价格购入，该债元的价格购入，该债券每年付息一次，到期一次还本，甲券每年付息一次，到期一次还本，甲企业按实际利率法摊销利息调整企业按实际利率法摊销利息调整 ，发，发行时实际利率为行时实际利率为9%。（续）债券折价购进，分次付息（续）债券折价购进，分次付息借：持有至到期投资借：持有至到期投资 成本成本 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 961 103 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 38 897 （续）债券折价购进，分次付息（续）债券折价购进，分次付

18、息利息调整摊销表（实际利率法）利息调整摊销表（实际利率法）年份年份 A B(实际利率实际利率9%) C (票面利率票面利率8%) D=A+B-C 961 10386 499 80 000 967 602 967 60287 084 80 000 974 686 974 68687 722 80 000 982 408 982 40888 416 80 000 990 824 990 82489176 1080 000 0 （续）债券折价购进，分次付息（续）债券折价购进，分次付息（2）利息调整利息调整 借：应收利息借：应收利息 80 000 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 6 4

19、99 贷：投资收益贷：投资收益 86 499 收到利息收到利息借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：应收利息贷：应收利息 80 000（续）债券折价购进，分次付息（续）债券折价购进，分次付息（3）利息调整利息调整借：应收利息借：应收利息 80 000 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 7 084 贷：投资收益贷：投资收益 87084 收到利息收到利息借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：应收利息贷：应收利息 80 000（续）债券折价购进，分次付息（续）债券折价购进，分次付息利息调整利息调整借：应收利息借：应收利息 80 000 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整

20、利息调整 7 722 贷：投资收益贷：投资收益 87 722 收到利息收到利息借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：应收利息贷：应收利息 80 000（续）债券折价购进，分次付息（续）债券折价购进，分次付息利息调整利息调整借：应收利息借：应收利息 80 000 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 8 416 贷：投资收益贷：投资收益 88 416 收到利息收到利息借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：应收利息贷：应收利息 80 000（续）债券折价购进，分次付息（续）债券折价购进，分次付息利息调整利息调整借：应收利息借：应收利息 80 000 持有至到期投资持有至到期投

21、资 利息调整利息调整 9 176 贷：投资收益贷：投资收益 89 476 收到利息收到利息借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：应收利息贷：应收利息 80 000（续）债券折价购进，分次付息（续）债券折价购进，分次付息1 000 000持有至到期投资持有至到期投资 成本成本 1 000 000折价购进折价购进,一次还本付息一次还本付息例例2007年年1月月1日，甲企业以日，甲企业以1 000元元(含交易费用含交易费用)的价格购入乙企业的价格购入乙企业2007年年1月月1日发行的债券，该债券面值日发行的债券，该债券面值1 250元，期限元，期限5年，票面利率年，票面利率4.72%；该债券每

22、年计息一次，到期一次还本该债券每年计息一次，到期一次还本付息，甲企业按实际利率法摊销利息付息，甲企业按实际利率法摊销利息调整调整 ，发行时实际利率，发行时实际利率9.05%。折价购进折价购进,一次还本付息一次还本付息借：持有至到期投资借：持有至到期投资 成本成本 1 250 贷：银行存款贷：银行存款 1000 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 250折价购进折价购进,一次还本付息一次还本付息利息调整摊销表（实际利率法）利息调整摊销表（实际利率法）年份期初摊余成本实际利息收入现金流入期末摊余成本ABCD=A+B-C20071000.00 90.5001090.5020081090.

23、50 98.6901189.1920091189.19107.6201296.8120101296.81117.3601414.1720121414.17130.8315450折价购进折价购进,一次还本付息一次还本付息（2）利息调整利息调整 借：持有至到期投资借：持有至到期投资 应计利息应计利息 59.00 利息调整利息调整 31.50 贷：投资收益贷：投资收益 90.50折价购进折价购进,一次还本付息一次还本付息（3）利息调整利息调整 借：持有至到期投资借：持有至到期投资 应计利息应计利息 59.00 利息调整利息调整 39.69 贷：投资收益贷：投资收益 98.69折价购进折价购进,一次还

24、本付息一次还本付息（4）利息调整利息调整 借：持有至到期投资借：持有至到期投资 应计利息应计利息 59.00 利息调整利息调整 48.62 贷：投资收益贷：投资收益 107.62折价购进折价购进,一次还本付息一次还本付息（5）利息调整利息调整 借：持有至到期投资借：持有至到期投资 应计利息应计利息 59.00 利息调整利息调整 58.36 贷：投资收益贷：投资收益 117.36折价购进折价购进,一次还本付息一次还本付息（6）利息调整利息调整 借：持有至到期投资借：持有至到期投资 应计利息应计利息 59.00 利息调整利息调整 71.83 贷：投资收益贷：投资收益 130.83折价购进折价购进,

25、一次还本付息一次还本付息（7） 借：银行存款借：银行存款 1545 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 成本成本 1250.00 应计利息应计利息 295.00 （四）持有至到期投资减值（四）持有至到期投资减值（1）到期一次还本付息的持有至到期投资账）到期一次还本付息的持有至到期投资账面价值面价值“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”账户借方余账户借方余额额“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整” 账账户借方余额（或户借方余额（或“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整” 账户贷方余额）账户贷方余额）“持有至到持有至到期投资期投资应计利息应计利息” 账户借方余额持账户借方余额

26、持有至到期投资减值准备有至到期投资减值准备（续）持有至到期投资减值（续）持有至到期投资减值（2）分次付息、到期一次还本的持有至到期）分次付息、到期一次还本的持有至到期投资账面价值投资账面价值 “持有至到期投资持有至到期投资成本成本”账户借方余账户借方余额额“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整” 账账户借方余额（或户借方余额（或“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整” 账户贷方余额）持有至到期账户贷方余额）持有至到期投资减值准备投资减值准备（续）持有至到期投资减值（续）持有至到期投资减值（3）计提持有至到期投资减值准备）计提持有至到期投资减值准备持有至到期投资账面价值持有至到期

27、投资账面价值 预期未来现金流量现值预期未来现金流量现值借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备（续）持有至到期投资减值（续）持有至到期投资减值（4）已计提减值准备的持有至到期投）已计提减值准备的持有至到期投资价值得以恢复，应在原已计提的减资价值得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额转值准备金额内，按恢复增加的金额转回以计提的减值准备，记：回以计提的减值准备，记：借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产例例1A公司于公司于2007年年1月月1

28、日从证券市场上购入日从证券市场上购入B公公司于司于2006年年1月月1日发行的债券作为可供出售金融日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券资产，该债券5年期、票面利率为年期、票面利率为5%、每年、每年1月月5日支付上年度的利息，到期日为日支付上年度的利息，到期日为2011年年1月月1日，日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为1000万元，实际支付万元，实际支付1076.30万元，另外支付相万元，另外支付相关费用关费用10万元。万元。 07年年1月月1日购入：日购入：借：

29、可供出售金融资产借：可供出售金融资产 成本成本 1000.00万万 利息调整利息调整 36.30万万 应收利息应收利息 50.00万万 贷：银行存款贷：银行存款 1086.30万万例例2长江公司长江公司07年年4月月10日购入甲日购入甲公司的股票公司的股票200万股作为可供出售万股作为可供出售金融资产，每股金融资产，每股10元（含已宣告元（含已宣告但尚未发放的现金股利但尚未发放的现金股利1元），另元），另支付相关费用支付相关费用10万元。万元。 07年年4月月10日购入：日购入：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 (甲公司股票甲公司股票)成本成本 1 810万万 应收股利应收股利 200万万 贷：银行存款贷：银行存款 2 010万万 例例3长江公司长江公司2007年年4月月10日购入甲公日购入甲公司的法人股司的法人股100万股作为可供出售金融万股作为可供出售金融资产，每股资产，每股3元，另支付相关费用元，另支付相关费用2万万元。元。6月月30日每股公允