第六章施工企业特殊业务会计与税务处理

1、2022-5-12第1页 第六章第六章 第六章第六章 施工企业特殊业务的处理施工企业特殊业务的处理26.1 6.1 总分公司的会计核算总分公司的会计核算6.2 6.2 施工企业总分包业务的会计和税务处理施工企业总分包业务的会计和税务处理 6.3 6.3 施工企业挂靠业务的会计与税务处理施工企业挂靠业务的会计与税务处理6.4 6.4 施工企业成本分析施工企业成本分析 6.1.1 6.1.1 总分公司的会计科目的设置总分公司的会计科目的设置1.1.内部往来：用于核算总分公司流动资金往来内部往来：用于核算总分公司流动资金往来产品、作业和材料销售、提供劳务等业务所发生的各种应收、应付、暂收、暂付往来款

2、项。各内部独立核算单位之间的往来款项，通过总公司集中核算，以便掌握所属内部单位之间的结算情况 明细科目按总分公司名称设立明细科目按总分公司名称设立2.2.拨付所属资金：拨付所属资金：核算企业拨付所属内部独立核算但不独立纳税单位用于生产和经营的非流动资金 本科目按内部分支机构名称设置明细科目3.上级拨入资金：科目本科目核算企业所属内部独立核算单位收到上级企业拨给的用于生产经营使用的资金。 3 4 每月终了每月终了，由规定的一方根据明细账记录，由规定的一方根据明细账记录抄列内部往来清单，抄列内部往来清单，送交对方核对账目送交对方核对账目；对方应及时核对并将一份清单签回发出单对方应及时核对并将一份清

3、单签回发出单位。如有位。如有未达账项或由于差错等未达账项或由于差错等原因原因不能不能核对相符核对相符的，应在签回的清单上详细注明。的，应在签回的清单上详细注明。发出单位发出单位对于对方指出的差错项目对于对方指出的差错项目应及时应及时查明并作调整分录。查明并作调整分录。 6.1. 26.1. 2总分公司的会计处理总分公司的会计处理1.1.内部往来：内部往来： 内部拨款：内部拨款： 总公司：总公司： 借：内部往来借：内部往来- -分公司分公司 贷：银行存款贷：银行存款 分公司：分公司： 借：银行存款借：银行存款 贷：内部往来贷：内部往来- -总公司总公司5 6.1.2 6.1.2 总分公司的会计处

4、理总分公司的会计处理2 2. .内部往来：承担费用（总公司承担分公司）内部往来：承担费用（总公司承担分公司） 总公司：总公司： 借：内部往来借：内部往来- -分公司分公司 贷：银行存款贷：银行存款 分公司：分公司： 借：管理费用借：管理费用 贷：内部往来贷：内部往来- -总公司总公司6 6.1. 26.1. 2总分公司的会计处理总分公司的会计处理3 3. .内部往来：缴纳税金（总公司承担分公司）内部往来：缴纳税金（总公司承担分公司） 总公司：总公司： 借：内部往来借：内部往来- -分公司分公司 贷：应交税费贷：应交税费 分公司：分公司： 借：营业税金及附加、管理费用等借：营业税金及附加、管理费

5、用等 贷：内部往来贷：内部往来- -总公司总公司7 6.1.2 6.1.2 总分公司的会计处理总分公司的会计处理3 3. .内部往来：缴纳税金（总公司承担分公司）内部往来：缴纳税金（总公司承担分公司） 总公司：总公司： 借：内部往来借：内部往来- -分公司分公司 贷：应交税费贷：应交税费 分公司：分公司： 借：营业税金及附加、管理费用等借：营业税金及附加、管理费用等 贷：内部往来贷：内部往来- -总公司总公司8 6.1. 26.1. 2总分公司的会计处理总分公司的会计处理4 4. .内部往来：采购物资内部往来：采购物资 总公司：总公司： 借：内部往来借：内部往来- -分公司分公司 贷：银行存款

6、贷：银行存款 分公司：分公司： 借：原材料等借：原材料等 贷：内部往来贷：内部往来- -总公司总公司9 6.1. 6.1. 总分公司的会计处理总分公司的会计处理4 4. .内部往来：采购物资内部往来：采购物资 总公司：总公司： 借：内部往来借：内部往来- -分公司分公司 贷：银行存款贷：银行存款 分公司：分公司： 借：原材料等借：原材料等 贷：内部往来贷：内部往来- -总公司总公司10 6.1.2 6.1.2 总分公司的会计处理总分公司的会计处理5 5. .内部往来：拨付施工资金内部往来：拨付施工资金 总公司：总公司： 借：拨付所属资金借：拨付所属资金- -分公司分公司 贷：银行存款贷：银行存

7、款 分公司：分公司： 借：银行存款借：银行存款 贷：上级拨入贷：上级拨入- -总公司总公司11 6.2 6.2 施工企业总分包业务的会计和税务处理施工企业总分包业务的会计和税务处理 126.2.1 6.2.1 总分包的法律规范总分包的法律规范1.1.建设单位和施工企业应实行承发包责任制和总分建设单位和施工企业应实行承发包责任制和总分包协作制。在这种情况下，要求一个施工企业作为总包协作制。在这种情况下，要求一个施工企业作为总包单位向建设单位（发包单位），对建设单位负责，包单位向建设单位（发包单位），对建设单位负责，再由总包单位将专业工程分包给专业性施工企业施工再由总包单位将专业工程分包给专业性施

8、工企业施工，分包单位对总包单位负责。，分包单位对总包单位负责。2.目前施工企业多为专业施工企业，而且又有总分目前施工企业多为专业施工企业，而且又有总分包协作制的规定限制。所以建筑企业总、分包工程业包协作制的规定限制。所以建筑企业总、分包工程业务是常常发生的业务。务是常常发生的业务。 3.根据相关法律规范，公司不得转包，因此营业税根据相关法律规范，公司不得转包，因此营业税法无转包的法律规定法无转包的法律规定 6.2 6.2 施工企业总分包业务的会计和税务处理施工企业总分包业务的会计和税务处理 136.2.26.2.2总分包的会计处理原则总分包的会计处理原则 1.1.将分包的工程收入纳入本公司的收

9、入，将所支付的将分包的工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程分包工程款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理做同样的处理具体操作：将支付给分公司的分包款发票作为工程成本具体操作：将支付给分公司的分包款发票作为工程成本列支列支2.2.分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。不通过本公司收支体系核算。 具体操作：将支付给分包方的价款作为收入的冲减项具体操作：将支付给分包方的价款作为收入的冲减项目目6.2.36.2.3分包工程的营业税分包工程的营业税1.1.营业税暂

10、行条例营业税暂行条例的规定，建筑业的总承包人将工程分包的规定，建筑业的总承包人将工程分包给他人，以工程的全部承包额给他人，以工程的全部承包额减去减去付给分包人价款后的付给分包人价款后的余余额额为营业额。为营业额。2.2.总承包人属于法定的代扣代缴纳税义务人，在与分包方办理总承包人属于法定的代扣代缴纳税义务人，在与分包方办理已完工程价款结算时，还应以与分包方结算的工程价款为已完工程价款结算时，还应以与分包方结算的工程价款为依据计算并代依据计算并代扣代缴其营业税扣代缴其营业税。具体来说就是：具体来说就是：非跨省工程的分包，由扣缴人在工程所在地代扣代缴，也可非跨省工程的分包，由扣缴人在工程所在地代扣

11、代缴，也可以由分包人缴纳。以由分包人缴纳。跨省工程的分包，由扣缴人在扣缴人的机构所在地代扣代缴；跨省工程的分包，由扣缴人在扣缴人的机构所在地代扣代缴；146.2.46.2.4分包工程的会计处理分包工程的会计处理 假设政府要建一座水库，工程按规定程序发包给假设政府要建一座水库，工程按规定程序发包给甲建筑公司，甲建筑公司又将部分工程分包给乙建甲建筑公司，甲建筑公司又将部分工程分包给乙建筑公司，工程总造价筑公司，工程总造价10001000万元，工程成本万元，工程成本900900万元，万元，分包给乙建筑公司的工程造价分包给乙建筑公司的工程造价100100万元，工程成本万元，工程成本9090万元。该工程

12、从当年万元。该工程从当年3 3月份开始施工，当年月份开始施工，当年1212月份完月份完工。价款完工一次性结算。甲乙公司都按企业会计工。价款完工一次性结算。甲乙公司都按企业会计准则建造合同合算。根据上述资料对有关问题进准则建造合同合算。根据上述资料对有关问题进行分析处理如下：行分析处理如下：1.1.总包商预收收工程款总包商预收收工程款 156.2.46.2.4分包工程的会计处理分包工程的会计处理 1.1.总包商预收收工程款总包商预收收工程款 借：银行存款借：银行存款 600600 贷：预收账款贷：预收账款建设单位建设单位 预交税费时：预交税费时： 借：借： 应交税费应交税费 贷：银行存款贷：银行

13、存款2.2.总包商完成项目发生成本费用时，总包商完成项目发生成本费用时，借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 166.2.46.2.4分包工程的会计处理分包工程的会计处理 3.3.支付分包款时支付分包款时: : 借借: :工程施工工程施工- -成本成本 100100 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费（代扣税费）应交税费（代扣税费）n 将支付的分包款作为工程成本的一部分将支付的分包款作为工程成本的一部分n 代扣的税费按双方的约定处理代扣的税费按双方的约定处理n 如不带扣税费，则不需要做相关的会计处理如不带扣税费，则不需要做相

14、关的会计处理 3.3.支付分包款时支付分包款时（第二选择）（第二选择） 借借: :主营业务收入主营业务收入 100100 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费（代扣税费）应交税费（代扣税费） 176.2.46.2.4分包工程的会计处理分包工程的会计处理 4.4.总包商办理工程结算总包商办理工程结算 借：预收账款、应收账款借：预收账款、应收账款 贷：工程结算贷：工程结算5.5.总包商确认收入结转成本时总包商确认收入结转成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 900900 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 100100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100 计提税费：借：营业税及附加计提

15、税费：借：营业税及附加 贷：应交税费贷：应交税费6.6.工程结算与工程施工对冲结平时，工程结算与工程施工对冲结平时，借：工程结算借：工程结算 10001000 贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本 900900 合同毛利合同毛利 100100 186.2.5 6.2.5 分包商的会计处理分包商的会计处理1.1. 收到甲方一次性结算的总承包款时，收到甲方一次性结算的总承包款时，借：银行存款借：银行存款100-100-代扣税费代扣税费 应交税费应交税费 代扣水费代扣水费贷：工程结算贷：工程结算100100 若开票需缴税：若开票需缴税： 借：营业税及附加借：营业税及附加 贷：银行存款贷：银行存款

16、 2.2.乙公司完成项目发生成本费用时，乙公司完成项目发生成本费用时，借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 90 90 贷：原材料等贷：原材料等 9090193.3.乙公司确认该项目收入与费用时，乙公司确认该项目收入与费用时，借：主营业务成本借：主营业务成本 9090 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 1010 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1001004.4.工程结算与工程施工对冲结平时，工程结算与工程施工对冲结平时，借：工程结算借：工程结算 100100 贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本 9090 合同毛利合同毛利 1010 20 6.36.3 施工企业挂靠业务的会计与税务

17、处理施工企业挂靠业务的会计与税务处理216.3.1 6.3.1 挂靠业务的法律内涵挂靠业务的法律内涵1.1.挂靠行为：挂靠行为：企业和个人（以下简称挂靠方），挂靠有资质企业和个人（以下简称挂靠方），挂靠有资质的企业（以下简称被挂靠方），承接经营业务，被挂靠方提的企业（以下简称被挂靠方），承接经营业务，被挂靠方提供资质、技术、管理等方面的服务，挂靠方向挂靠企业上交供资质、技术、管理等方面的服务，挂靠方向挂靠企业上交管理费的行为管理费的行为 。2.2.挂靠经营行为实质是承包承租经营行为。若挂靠方以被挂挂靠经营行为实质是承包承租经营行为。若挂靠方以被挂靠方名义对外经营，由被挂靠方承担相关的法律责任靠

18、方名义对外经营，由被挂靠方承担相关的法律责任3.3.挂靠方的经营收支全部纳入被挂靠方的财务会计核算；挂挂靠方的经营收支全部纳入被挂靠方的财务会计核算；挂靠方和被挂靠方的利益分配以被挂靠方的利润为依据；挂靠靠方和被挂靠方的利益分配以被挂靠方的利润为依据；挂靠方与被挂靠方的结算属于内部承包经营行为。方与被挂靠方的结算属于内部承包经营行为。 6.36.3 施工企业挂靠业务的会计与税务处理施工企业挂靠业务的会计与税务处理226.3.1 6.3.1 挂靠业务的法律内涵挂靠业务的法律内涵 4. 4.建筑建筑行业法律不允许挂靠行为行业法律不允许挂靠行为 ：如果一旦发生：如果一旦发生纠纷，被挂靠企业则成为被告

19、，挂靠企业逍遥法外纠纷，被挂靠企业则成为被告，挂靠企业逍遥法外。所以在建筑行业中挂靠行为历来被我国的部分规。所以在建筑行业中挂靠行为历来被我国的部分规章、规范性文件、法律法规所禁止。章、规范性文件、法律法规所禁止。5.在建筑安装施工工程中，由于承接工程的单位或在建筑安装施工工程中，由于承接工程的单位或个人缺乏必须的技术和资格，往往会用具备实力的个人缺乏必须的技术和资格，往往会用具备实力的工程单位的名义去承接工程，具体工程施工由自己工程单位的名义去承接工程，具体工程施工由自己组织实施，结算则由名义单位（即被挂靠单位）进组织实施，结算则由名义单位（即被挂靠单位）进行，这样就形成了挂靠与被挂靠的关系

20、行，这样就形成了挂靠与被挂靠的关系 6.3.2 挂靠的会计处理原则1.1.纯粹做为工程的第三方出现，收取的管理费用单独纯粹做为工程的第三方出现，收取的管理费用单独做为收入确认，这种方法优点在于简单，缺点在于做为收入确认，这种方法优点在于简单，缺点在于税收增加。营业税会被确认为服务业，按照税收增加。营业税会被确认为服务业，按照5%5%征税征税2.2. 将挂靠方视同自己的项目部，工程收入与工程成本将挂靠方视同自己的项目部，工程收入与工程成本全部入公司帐，收取的管理费用做为最终利润，被全部入公司帐，收取的管理费用做为最终利润，被挂靠方所得做为成本支出，这种方法优点在于管理挂靠方所得做为成本支出，这种

21、方法优点在于管理费用不会被单列出来，只要工程款纳税就可以了，费用不会被单列出来，只要工程款纳税就可以了，营业税为建筑安装业，税率营业税为建筑安装业，税率3%3%，缺点在于帐务处理，缺点在于帐务处理麻烦。麻烦。3.3.将自己确定为总包，然后与挂靠方签定分包合同，将自己确定为总包，然后与挂靠方签定分包合同，总包金额总包金额- -分包金额分包金额= =管理费用，这种方式在税务方管理费用，这种方式在税务方面是最好的处理方法，营业税面是最好的处理方法，营业税3%3%，而且帐务处理也，而且帐务处理也简单，只要就分包金额（管理费用）做帐，缺点在简单，只要就分包金额（管理费用）做帐，缺点在于现在许多工程不允许

22、分包。于现在许多工程不允许分包。236.3.3 挂靠的会计处理 ：挂靠方在所有的该工程项目的采挂靠方在所有的该工程项目的采购活动中，应以被挂靠方名义取得合法有效票据购活动中，应以被挂靠方名义取得合法有效票据。1.挂靠方收到到被挂靠方的工程款挂靠方收到到被挂靠方的工程款100万时，处理为：万时，处理为： 借：银行存款借：银行存款100万万 贷：其他应付款贷：其他应付款100万万 2.将成本票据（含该项目工程管理费）的结算单交付将成本票据（含该项目工程管理费）的结算单交付被挂靠单位时，凭签字认可的票据结算单（假设为被挂靠单位时，凭签字认可的票据结算单（假设为80万）处理为：万）处理为： 借：其他应

23、付款借：其他应付款100万万 贷：银行存款贷：银行存款80万万 主营业务收入主营业务收入20万万 246.3.3 挂靠的会计处理 ： 。被挂靠方：被挂靠方：1.当收到业主的工程发包款当收到业主的工程发包款150万时，假如管理费及代扣万时，假如管理费及代扣税金提取比例为工程总额的税金提取比例为工程总额的12.05%(5%+3.3%+15%*25%),则处理为则处理为:借借:银行存款银行存款 150万万 贷贷:主营业务收入主营业务收入 150万万2.拨付给挂靠方拨付给挂靠方100万万, 借借:其他应收款其他应收款100万万 贷贷:银行存款银行存款100万万 收到挂靠方的票据及结算单收到挂靠方的票据

24、及结算单 借借:工程施工工程施工100万万 贷贷:其他应收款其他应收款100万万 256.3.3 挂靠的会计处理 ： 。被挂靠方：被挂靠方：3.计算应截留的管理费及税金计算应截留的管理费及税金,150万万*12.05%=18.075万万,将剩余的款项支付给挂靠方将剩余的款项支付给挂靠方,并取得挂靠方的结算单并取得挂靠方的结算单(含成本票据含成本票据) 借借:工程施工工程施工31.925万万 贷贷:银行存款银行存款31.925万万 4.同时提取税金同时提取税金 借借:营业税金及附加营业税金及附加4.95万万(150万万*3.3%) 贷贷:应交税金应交税金4.95万万 26 6.4 施工企业成本分

25、析。 1.建筑工人劳动生产率建筑工人劳动生产率n 每一生产工人实物劳动生产率每一生产工人实物劳动生产率=（工种工程实际完（工种工程实际完成工程量成工程量/完成该项工程生产工人平均人数（包括辅完成该项工程生产工人平均人数（包括辅助工人）助工人）n 施工单位全员劳动生产率施工单位全员劳动生产率=自行完成工作量自行完成工作量/（全部（全部职工平均人数职工平均人数+参加本企业生产的非本企业人员平均参加本企业生产的非本企业人员平均人数）人数）n 建筑安装工人劳动生产率建筑安装工人劳动生产率=自行完成工作量自行完成工作量/建筑安建筑安装工人平均人数装工人平均人数100% 27 6.4 施工企业成本分析。 2.每百元机械设备净值完成的建安工作量每百元机械设备净值完成的建筑安装工作量=（报告期自行完成建筑安装工作量/报告期机械