第10章 城市维护建设税及教育费附加 演示文稿

1、1第五章第五章 城市维护建设税城市维护建设税 及教育费附加及教育费附加 主讲主讲:刘军英刘军英2考情分析考情分析 非重点章，平均分值非重点章，平均分值5分左右；分左右； 易与增值税、消费税、营业税、所得税易与增值税、消费税、营业税、所得税混合出综合题型；混合出综合题型；3内外资企业税制统一大事记内外资企业税制统一大事记 1994年年1月月1日起，外商投资企业和外国企业日起，外商投资企业和外国企业开始适用我国统一的增值税、消费税和营业开始适用我国统一的增值税、消费税和营业税管理条例。税管理条例。 2006年年12月，新修订的月，新修订的城镇土地使用税暂城镇土地使用税暂行条例行条例首次向外商投资企

2、业和外国企业征首次向外商投资企业和外国企业征收城镇土地使用税。收城镇土地使用税。 2007年年1月月1日，新的日，新的车船税暂行条例车船税暂行条例开开始实施，将车船使用牌照税和车船使用税合始实施，将车船使用牌照税和车船使用税合并为车船税，统一适用于各类纳税人。并为车船税，统一适用于各类纳税人。 4 2007年年3月月企业所得税法企业所得税法颁布，统一了内颁布，统一了内外资企业所得税制度。内外资企业的所得税外资企业所得税制度。内外资企业的所得税税率均为税率均为25%。此前，外资企业（外商独资。此前，外资企业（外商独资企业）所得税率为企业）所得税率为15%，合资企业为，合资企业为17%，而内资企业

3、则为而内资企业则为33%。 2008年年1月月1日起实施的日起实施的企业所得税法实施企业所得税法实施条例条例，统一了内外资企业的工资薪金支出，统一了内外资企业的工资薪金支出税前扣除政策。税前扣除政策。 2008年年1月月1日起施行的日起施行的耕地占用税暂行条耕地占用税暂行条例例，在有关纳税人范围的规定中增加外商，在有关纳税人范围的规定中增加外商投资企业和外国企业。投资企业和外国企业。 5 2009年年1月月1日起，外商投资企业、外国企业日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，包括港澳台资企业和组织以及外籍个人，包括港澳台资企业和组织以及华侨、港澳台同胞，将依照我和组织以及华侨、港澳台同

4、胞，将依照我国国房产税暂行条例房产税暂行条例缴纳房产税。缴纳房产税。 2010年年12月月1日起，我国将统一内外资企业日起，我国将统一内外资企业城市维护建设税和教育费附加制度，对外城市维护建设税和教育费附加制度，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加。市维护建设税和教育费附加。 6第一节第一节 城市维护建设税法城市维护建设税法一、城市维护建设税概念一、城市维护建设税概念“城建税城建税” 是国家对缴纳增值税、消费税、营是国家对缴纳增值税、消费税、营业税业税(以下简称以下简称“三税三税”)的单位和个人，就的单位和个人，就其其实际缴纳的实

5、际缴纳的“三税三税”税额税额为计税依据而征为计税依据而征收的一种税。收的一种税。城建税具有以下两个显著城建税具有以下两个显著特点特点： 附加税附加税 特定目的税特定目的税7二、基本要素二、基本要素(一一)纳税人纳税人城建税的纳税人，是缴纳增值税、消费税和营城建税的纳税人，是缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人。只要缴纳了增值税、消业税的单位和个人。只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的费税、营业税中的任何一种税任何一种税，都应同时缴，都应同时缴纳城建税。纳城建税。8 (二二)征税范围征税范围只要缴纳增值税、消费税、营业税，除税法另有只要缴纳增值税、消费税、营业税，除税法另有规定者外，都应同时缴

6、纳城建税。规定者外，都应同时缴纳城建税。 (三三)城建税税率城建税税率 设置了三裆地区差别比例税率，除特殊规定外，设置了三裆地区差别比例税率，除特殊规定外，即：即： 1.纳税人所在地为纳税人所在地为市区市区的，税率为的，税率为7%。 2.纳税人所在地为纳税人所在地为县城、镇县城、镇的，税率为的，税率为5%。 3.纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为为1%。 特殊规定特殊规定9 4.城建税的适用税率，应当按城建税的适用税率，应当按纳税人所在地纳税人所在地的规定执行。的规定执行。但是，对下列两种情况，可按缴纳但是，对下列两种情况，可按缴纳“三税三税”所

7、在地的所在地的规定税率就地缴纳城建税：规定税率就地缴纳城建税： 一是由受托方一是由受托方代征代扣代征代扣“三税三税”的单位和个人，其代的单位和个人，其代征代扣的城建税按征代扣的城建税按受托方所在地受托方所在地适用税率执行；适用税率执行； 二是二是流动经营流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在等无固定纳税地点的单位和个人，在经经营地营地缴纳缴纳“三税三税”的，其城建税按的，其城建税按经营地经营地适用的税率适用的税率执行。执行。【思考】某市甲企业委托某乡村乙企业加工一批烟丝，【思考】某市甲企业委托某乡村乙企业加工一批烟丝，则甲企业应适用的城建税税率是则甲企业应适用的城建税税率是( )( )。 A

8、. 7% B.5% C.1% D.0 A. 7% B.5% C.1% D.0 C C10 (四四)计税依据计税依据是纳税人是纳税人实际缴纳的实际缴纳的“三税三税”税额税额。不。不包括包括纳税纳税人违反增值税、消费税、营业税有关税法规定而人违反增值税、消费税、营业税有关税法规定而加收的滞纳金和罚款加收的滞纳金和罚款(非税项目非税项目)。 1.如果如果减免减免“三税三税”，也要同时减免城建税。，也要同时减免城建税。 2.进口不征，出口不退；进口不征，出口不退； 3.纳税人在被纳税人在被查补查补“三税三税”和被处以罚款和被处以罚款时，应时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和同时对其偷漏的城

9、建税进行补税、征收滞纳金和罚款。罚款。4.对对“三税三税”实行实行先征后退、先征后返、即征即退先征后退、先征后返、即征即退办法的，除另有规定外，对随办法的，除另有规定外，对随“三税三税”附征的城附征的城建税和教育费附加，不予退（返）还建税和教育费附加，不予退（返）还115. 经国家税务局正式审核批准的经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额当期免抵的增值税税额应应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税规定的税(费费)率征收城市维护建设税和教育费附加。率征收城市维护建设税和教育费附加。 当期免抵的增值税税额，是指出口企业出口

10、货物时当期免抵的增值税税额，是指出口企业出口货物时免出口货物的增值税，同时为出口该货物购进原材料的免出口货物的增值税，同时为出口该货物购进原材料的增值税进项税额可以抵减当期内销货的销项税额。增值税进项税额可以抵减当期内销货的销项税额。 【思考】下列各项中，可以作为城建税计税依据的是【思考】下列各项中，可以作为城建税计税依据的是( )。A. 纳税人因迟延缴纳增值税而加收的滞纳金纳税人因迟延缴纳增值税而加收的滞纳金B. 纳税人享受减免后实际缴纳的营业税纳税人享受减免后实际缴纳的营业税C. 纳税人偷逃增值税而支付的罚款纳税人偷逃增值税而支付的罚款D. 纳税人偷逃消费税被查补的税款纳税人偷逃消费税被查

11、补的税款BD12三、城建税的计算三、城建税的计算 城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税三税”税额决定的，其计算公式为：税额决定的，其计算公式为： 应纳税额应纳税额=(实纳增值税实纳增值税+消费税消费税+营业税营业税)适用税率适用税率例题例题10-1 【例【例1】丰源卷烟厂】丰源卷烟厂(地处县城地处县城)2006年年5月销售卷烟月销售卷烟500箱，箱，取得不含税销售额取得不含税销售额800万元，假设当期无其他业务。消万元，假设当期无其他业务。消费税定额税率为费税定额税率为150元元/箱，比例税率为箱，比例税率为56%，增值税税，增值税

12、税率为率为17%。试计算该厂应缴纳的城建税。试计算该厂应缴纳的城建税。解：应纳的城建税解：应纳的城建税= (80017%+15017%+150500/10000+800500/10000+80056%) 56%) 5%5%13【例【例2】某镇化妆品生产企业】某镇化妆品生产企业2006年年5月缴纳月缴纳消费税消费税4万元，增值税万元，增值税3万元，被查补消费万元，被查补消费税税2万元、增值税万元、增值税1万元，并被处以罚款万元，并被处以罚款0.8万元，加收滞纳金万元，加收滞纳金0.06万元，试计算该化妆万元，试计算该化妆品生产企业应缴纳的城建税。品生产企业应缴纳的城建税。解解:应缴纳的城建税应缴

13、纳的城建税=(4+3+2+1) 5%5% =0.5 =0.5万元万元14【例【例3 】某市区一企业】某市区一企业2006年年6月缴纳进口关税月缴纳进口关税65万元万元,进口环节增值税进口环节增值税15万元万元,进口环节消费税进口环节消费税26.47万元万元;本月实际缴纳增值税本月实际缴纳增值税36万元万元,消费税消费税 85万元万元,营业税营业税13万元万元.在税务检查过程中在税务检查过程中,税务税务机关发现机关发现,该企业所属宾馆上月隐瞒饮食服务收该企业所属宾馆上月隐瞒饮食服务收入入50万元万元,本月被查补相关税金本月被查补相关税金.本月收到上月报本月收到上月报关出口自产货物应退增值税关出口

14、自产货物应退增值税35万元万元.该企业该企业6月月份应纳城市维护建设税税额份应纳城市维护建设税税额 解解:6月份应纳城市维护建设税税额月份应纳城市维护建设税税额=(36+85+13)7%+505%7% =9.38+0.175=9.555(万元万元)15 四、征收管理四、征收管理 (一一)税收优惠税收优惠 城建税原则上不单独减免，但因城建税具有附加城建税原则上不单独减免，但因城建税具有附加税性质，当税性质，当“三税三税”发生减免时，城建税相应发发生减免时，城建税相应发生税收减免。生税收减免。 (二二)纳税地点纳税地点 纳税人缴纳纳税人缴纳“三税三税”的地点，就是该纳税人缴纳的地点，就是该纳税人缴

15、纳城建税的地点。城建税的地点。 (三三)纳税期限纳税期限 城建税的纳税期限分别与城建税的纳税期限分别与“三税三税”的纳税期限一的纳税期限一致。致。16 五、纳税申报与账务处理五、纳税申报与账务处理 (一一)纳税申报纳税申报 城建税由地方税务机关征收管理。纳税人应城建税由地方税务机关征收管理。纳税人应按期申报纳税，并如实填写按期申报纳税，并如实填写城市维护建城市维护建设税纳税申报表设税纳税申报表 (二二)账务处理账务处理 企业缴纳城建税，应通过企业缴纳城建税，应通过“应交税费应交税费”科目科目核算。直接在核算。直接在“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”或或者者“其他业务支出其他业务支出”等科

16、目列支。等科目列支。17第二节第二节 教育费附加教育费附加 一、教育费附加的概念一、教育费附加的概念 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。算依据征收的一种附加费。 二、征收范围及计征依据二、征收范围及计征依据 凡缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个凡缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个人，都应缴纳教育费附加。人，都应缴纳教育费附加。18 三、计征比率三、计征比率 现行教育费附加征收比率为现行教育费附加征收比率为3%。但对生产卷。但对生产卷烟和烟叶的单位减半

17、征收教育费附加。烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。例题例题10-2四、教育附加计算四、教育附加计算 教育费附加的计算公式为：教育费附加的计算公式为： 应纳教育费附加应纳教育费附加=(实纳增值税实纳增值税+消费税消费税+营业营业税税)3%19 四、征收管理四、征收管理 教育费附加的减免规定、缴纳地点、缴纳期教育费附加的减免规定、缴纳地点、缴纳期限等征收管理规定与城市维护建设税相同。限等征收管理规定与城市维护建设税相同。 【思考【思考6】对于实行】对于实行“先征后退先征后退”的企业，随的企业，随“三税三税”附征的教育费附加，在办理增值税、附征的教育费附加，在办理增值税、消费税、营业税退税时，教育费

18、附加消费税、营业税退税时，教育费附加( )。 A. 不退不退 B. 退还退还 C. 减半减半 D. 抵缴下期抵缴下期20 五、教育费附加申报与账务处理五、教育费附加申报与账务处理 (一一)教育费附加的申报教育费附加的申报 教育费附加与城建税的性质相同，应在征收城教育费附加与城建税的性质相同，应在征收城建税的同时附加征收。纳税人应在申报城建税建税的同时附加征收。纳税人应在申报城建税的同时，申报教育费附加，并填写的同时，申报教育费附加，并填写教育费附教育费附加申报表加申报表 (二二)账务处理账务处理 通过通过“其他应交款其他应交款”账户核算。企业按规定计账户核算。企业按规定计算应缴的教育费附加时，借记算应缴的教育费附加时，借记“主营业务税金主营业务税金及附加及附加”或者或者“其他业务支出其他业务支出”科目，贷记科目，贷记“其他应交款其他应交款应交教育费附加应交教育费附加”科目。科目。21例例4某外贸公司某外贸公司(位于县城位于县城)2005年年8月出月出 口货物退口货物退还增值税还增值税l5万元万元,退还消费税退还消费税30万元万元;进口半成品进口半成品缴纳进口环节增值税缴纳进口环节增值税