第十章年度决算及财务报告

1、LOGO金融会计第三版第三版 李海波 刘学华 主编现金流量表现金流量表第第十十章章 贷款业务的合算贷款业务的合算年度会计决算年度会计决算资产负债表资产负债表利润表利润表所有者权益变动表所有者权益变动表附注附注 年度决算是银行在每个会计年度终了，对全年会计资料加以归纳、整理与核实，以检查本行全年贯彻执行各项财务制度及方针政策的情况，并通过编制年度决算报表，考核本行各项业务活动及经营成果，同时也是清理财产、核对账务的一项重要措施。及时、准确地做好年度决算工作，对于分析了解全年业务和财务活动情况，对于考核计划，总结工作经验，改进和提高银行经营管理水平，有效发挥银行的职能作用，提高会计工作质量，都具有

2、重要的意义。第一第一节节 年度年度会计决算会计决算（一）（一） 清理清理资金资金（1） 清理贷款资金。（2） 清理结算资金。（3） 清理内部资金。（二）（二） 盘点财产盘点财产（1） 有价证券的盘点。（2） 固定资产的盘点。（三）（三） 核对账核对账务务（1） 年度决算前，要对所有的账、簿、卡、据进行一次全面检查和核对，切实做到账账、账款、账据、账实、账表、内外账务的相符。（2） 对当年会计科目的使用进行检查，若发现科目运用不当，应立即改正。第一节第一节 年度会计决算年度会计决算（3） 对联行、同业等代理的未达账项，应采取有力措施进行处理。（四）（四） 计算审查损益计算审查损益（1） 核实营业

3、收支。（2） 核实其他财务收支。（五）（五） 试算平衡试算平衡在资金、账务、财产、收支核实的基础上，各办理决算的基层行应于11月开始编制试算平衡表，为决算打下基础。平衡表应分币种编制，结出包括上年底余额，自本年度初至11月底借、贷累计发生额及11月底余额。第一节第一节 年度会计决算年度会计决算（一）（一） 轧平当日账务，全面核对账轧平当日账务，全面核对账务务（二）（二） 检查各项库存检查各项库存（三）（三） 计算货币兑换损益计算货币兑换损益（四）（四） 结转本年损益结转本年损益（五）（五） 办理新旧账簿的办理新旧账簿的结转结转 1 总账的总账的结转结转 2 明细账的明细账的结转结转 3 各种登

4、记簿的结转各种登记簿的结转第一节第一节 年度会计决算年度会计决算 资产负债表是总括反映企业在一定日期全部资产、负债和所有者权益的会计报表。资产负债表是以“资产负债所有者权益”这一会计等式为依据而编制的。 银行作为一个特殊企业，也必须编制资产负债表，其所提供的财务信息主要有:（1） 银行所掌握的经济资源及其构成；（2） 银行的负债渠道及其构成；（3） 银行所有者权益的构成；（4） 银行资产的运用；（5） 银行未来财务状况的变化趋势。第二第二节节 资产负债表资产负债表 根据各个报表项目的不同排列方式，资产负债表有两种基本格式，即报告式（垂直式）与账户式。 账户式资产负债表分为左、右两方，左方列示资

5、产项目，右方列示负债与所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。 报告式资产负债表是将资产、负债和所有者权益项目采取垂直分列的方式反映。它又分为两种形式:一是“资产=权益”报告式；二是“资产负债=所有者权益”报告式。 这里以商业银行为例加以说明，其资产负债表的具体格式如表10-1所示。第二第二节节 资产负债表资产负债表第二第二节节 资产负债表资产负债表 资产负债表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果由于某些原因，使本年度资产负债表各项的名称和内容同上年度不相一致，则应对上年年末资产负债表相应项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，然后填入本表“年初数”

6、栏内，以便于比较。 资产负债表“期末数”栏内各项数字，主要根据各账户期末余额填列，其中有的项目要根据总账或明细账户余额直接填列；有的项目根据总账或明细账户余额合并填列；有的项目根据总账或明细账户余额分别填列。第二第二节节 资产负债表资产负债表 利润表是用来反映银行在某一会计期间的经营成果的报表，它是一张动态的报表。其主要作用是:（1） 利润表能反映银行的经营成果。（2） 利润表是评价考核银行经营管理水平和经济效益的依据。（3） 利润表是依法纳税的重要依据。（4） 通过分析利润表可以对银行未来的经营情况及获利能力进行科学的预测。第三第三节节 利润利润表表 为了提供与报表使用者的经济决策相关的信息

7、，利润表中的收入与费用有不同的列示方法，因而利润表的主体部分可以有多步式和单步式两种格式。（1） 单步式利润表。（2） 多步式利润表。 下面以商业银行为例加以说明，其利润表具体格式如表10-2所示。第三第三节节 利润利润表表第三第三节节 利润利润表表 利润表应根据审核无误的各损益类账户发生额的有关资料编制。其具体编制方法如下: 利润表“本期数”栏反映各项目的实际发生数，在编制年度报表时，填列上年全年累计发生数，并将“本期数”栏改为“上年数”栏。如上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。“本年累计数”栏反映各项

8、目自年初起至本期止的累计发生数。第三第三节节 利润利润表表 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总额的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。 所有者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益。综合收益是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。综合收益的构成包括两部分:净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。其中，前者是企业已实现并已确认的收益

9、，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。用公式表示为用公式表示为:综合收益综合收益=净利润直接计入所有者权益的利得和损失净利润直接计入所有者权益的利得和损失其中其中: 净利润净利润=收入费用直接计入当期损益的利得和收入费用直接计入当期损益的利得和损失损失第四第四节节 所有者所有者权益变动表权益变动表 为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示。一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按

10、照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、库存股、盈余公积、一般风险准备、未分配利润）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。 根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表还将各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。所有者权益变动表的具体格式如表10-3所示。第四第四节节 所有者所有者权益变动表权益变动表第四第四节节 所有者所有者权益变动表权益变动表（一） 所有者权益变动表各项目的列报说明（1） “上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。（2） “会计政策变更”和“前期

11、差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。 为了体现会计政策变更和前期差错更正的影响，企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益，根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。第四第四节节 所有者所有者权益变动表权益变动表（3）“本年增减变动金额本年增减变动金额”项目分别反映如下内容项目分别反映如下内容: 1 “净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，并对应列在“未分配利润”栏。 2 “直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当年直接

12、计入所有者权益的利得和损失金额。3 “净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失”小计项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额和当年直接计入所有者权益的利得和损失金额的合计额。4 “所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。5 “利润分配”项目，反映当年按照规定提取的盈余公积金额、企业按规定提取的一般风险准备的金额和对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额，并对应列在“盈余公积”、“一般风险准备”和“未分配利润”栏。第四第四节节 所有者所有者权益变动表权益变动表（3）“本年增减变动金额本年增减变动金额”项目分别反映如下内容项目分别反映如下内容:6 “所有者权

13、益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项金额。为了全面反映所有者权益各组成部分的增减变动情况，所有者权益内部结转也是所有者权益变动表的重要组成部分，主要指不影响所有者权益总额、所有者权益的各组成部分当期的增减变动。第四第四节节 所有者所有者权益变动表权益变动表（二） “上年金额”栏的列报方法 所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对

14、上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。（三） “本年金额”栏的列报方法 所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表列示。第四第四节节 所有者所有者权益变动表权益变动表 金融企业现金流量表是综合反映金融企业在一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出情况的会计报表。 现金流量表中的现金包括现金及现金等价物，以商业银行为例，现金包括

15、库存现金、存入本行营业部的银行存款、存放中央银行存款、存放同业、存放系统内款项；现金等价物是指商业银行持有的期限在3个月内，且利率变动对其价值影响不大的短期证券。 现金流量表通过将权责发生制基础上的收入和费用，转换成收付实现制基础上的现金流入和流出，进而反映经营活动、投资活动、筹资活动所引起的现金变动和流动情况，并以此说明企业资产、负债、所有者权益变动对现金的影响，从现金角度来说明企业的财务状况、反映企业在一定期间内的偿债能力和获取现金的能力。第五节第五节 现金现金流量表流量表第五节第五节 现金现金流量表流量表第五节第五节 现金现金流量表流量表（一）（一） 主主表表（1） 经营活动产生的现金流

16、量。（2） 投资活动产生的现金流量。（3） 筹资活动产生的现金流量。（4） 汇率变动对现金及现金等价物的影响。（5） 现金及现金等价物净增加额。第五节第五节 现金现金流量表流量表（二）（二） 补充补充资料资料 现金流量表的补充资料主要包括以下三个方面的内容:（1） 将净利润调节为经营活动的现金流量，即采用间接法在当期净利润的基础上，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。（2） 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动。（3） 现金及现金等价物净变动情况。第五节第五节 现金现金流量表流量表编制现金流量表时，经营活动现金流量的列报方法有两种:一是直接

17、法，二是间接法。这两种方法通常也称为现金流量表的编制方法。直接法是通过现金收入和支出的主要类别来反映银行经营活动的现金流量。间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。第五节第五节 现金现金流量表流量表（一）（一） 经营活动产生的现金经营活动产生的现金流量流量1 经营活动产生的现金流入经营活动产生的现金流入量量（1） “客户存款和同业存放款项净增加额”项目，反映商业银行本期吸收的境内外金融机构以及非同业存放款项以外的各种存款的净增加额。本项目可以根据“吸收存款”、“同业存放”等科目的记录分析填列。商业银行可以根据需要

18、增加项目，例如，本项目可以分解成“吸收活期存款净增加额”、“吸收活期存款以外的其他存款”、“支付活期存款以外的其他存款”、“同业存放净增加额”等项目。（2） “向中央银行借款净增加额”项目，反映商业银行本期向中央银行借入款项的净增加额。本项目可以根据“向中央银行借款”科目的记录分析填列。第五节第五节 现金现金流量表流量表（一）（一） 经营活动产生的现金经营活动产生的现金流量流量1 经营活动产生的现金流入经营活动产生的现金流入量量（3） “向其他金融机构拆入资金净增加额”项目，反映商业银行本期从境内外金融机构拆入款项所取得的现金，减去拆借给境内外金融机构款项而支付的现金后的净额。本项目可以根据“

19、拆入资金”和“拆出资金”等科目的记录分析填列。本项目如为负数，应在经营活动现金流出类中单独列示。（4） “收取利息、手续费及佣金的现金”项目，反映商业银行本期收到的利息、手续费及佣金，减去支付的利息、手续费及佣金的净额。本项目可以根据“利息收入”、“手续费及佣金收入”、“应收利息”等科目的记录分析填列。第五节第五节 现金现金流量表流量表（一）（一） 经营活动产生的现金经营活动产生的现金流量流量1 经营活动产生的现金流入经营活动产生的现金流入量量（5） “收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款、流动资产损失中由个人赔偿的现金、经营租

20、赁租金等。若某项其他与经营活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。第五节第五节 现金现金流量表流量表（一）（一） 经营活动产生的现金经营活动产生的现金流量流量2 经营活动产生的现金流出量经营活动产生的现金流出量（1） “客户贷款及垫款净增加额”项目，反映商业银行本期发放的各种客户贷款，以及办理商业票据贴现、转贴现融出及融入资金等业务的款项的净增加额。本项目可以根据“贷款”、“贴现资产”、“贴现负债”等科目的记录分析填列。（2） “存放中央银行和同业款项净增加额”项目，反映商业银行本期存放于中央银行以及境内外金融机

21、构的款项的净增加额。本项目可以根据“存放中央银行款项”、“存放同业”等科目的记录分析填列。（3） “支付手续费及佣金的现金”项目，反映商业银行本期支付的利息、手续费及佣金。本项目可以根据“手续费及佣金支出”等科目的记录分析填列。第五节第五节 现金现金流量表流量表（一）（一） 经营活动产生的现金经营活动产生的现金流量流量2 经营活动产生的现金流出量经营活动产生的现金流出量（4） “支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。本项目不

22、包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。企业支付给离退休人员的各项费用（包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用），在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映；支付给在建工程人员的工资及其他费用，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。本项目可以根据“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。第五节第五节 现金现金流量表流量表（一）（一） 经营活动产生的现金经营活动产生的现金流量流量2 经营活动产生的现金流出量经营活动产生的现金流出量（5） “支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并

23、支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、营业税、印花税、房产税、车船税、教育费附加等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的所得税。本期退回的所得税在“收到的税费返还”项目反映。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。（6） “支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“业务及管理费

24、”、“营业外支出”等有关科目的记录分析填列。第五节第五节 现金现金流量表流量表（二）（二） 投资活动产生的现金投资活动产生的现金流量流量1 投资活动产生的现金流入投资活动产生的现金流入量量（1） “收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金。（2） “取得投资收益收到的现金”项目，反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。（3） “收到其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目以外，所收

25、到的其他与投资活动有关的现金流入。第五节第五节 现金现金流量表流量表（二）（二） 投资活动产生的现金投资活动产生的现金流量流量2 投资活动产生的现金流出投资活动产生的现金流出量量（1） “投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。（2） “购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业本期购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产实际支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬，不包括为购建固定资产而发生

26、的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。第五节第五节 现金现金流量表流量表（二）（二） 投资活动产生的现金投资活动产生的现金流量流量2 投资活动产生的现金流出投资活动产生的现金流出量量（3） “支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项以外所支付的其他与投资活动有关的现金流出，如企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息等。若某项其他与投资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。第五节第五节 现金现金流量表流量表（三）（三） 筹资活动产生的现金筹资活动产生的现金流量流量1 筹资活动产生的现

27、金流入筹资活动产生的现金流入量量（1） “吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。（2） “发行债券收到的现金”项目，反映商业银行发行债券收到的现金，本项目可以根据“应付债券”等科目的记录分析填列。（3） “收到其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外所收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。第五节第五节 现金现金流量表流量表（三）（三） 筹资活动产生的现金筹资活动产生的现金流量流量2 筹资活动产生的现金流出筹资活动产生的现金流出量量（1） “偿还债务支付的

28、现金”项目，反映企业偿还债务本金所支付的现金。企业支付的债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。（2） “分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的债券利息等。（3） “支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。若某项其他与筹资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。第五节第五节 现金现金流量表流量表（四）（四） 汇率变动对现金及现金等价物的汇率变动对现金及现金等价物的影响影响 该项目反映

29、企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中的外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。 在编制现金流量表时，可逐笔计算外币业务发生的汇率变动对现金的影响，也可不必逐笔计算而采用简化的计算方法，即通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目的金额。第五节