第十章股份支付

1、第十章第十章 股份支付股份支付l本章基本要求l2013年：l1个单选题；l1个判断题；l共计3分l2014年：l1个单选题；共计1分第一节第一节 股份支付概述股份支付概述l一、股份支付的定义和特征一、股份支付的定义和特征l二、股份支付的四个主要环节二、股份支付的四个主要环节l三、股份支付工具的主要类型第一节第一节 股份支付概述股份支付概述l一、股份支付的定义和特征一、股份支付的定义和特征l股份支付：l是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。l股份支付的特征：l1.涉及的人员：l（1）企业与职工；l（2）企业与其他

2、企业；l2.交易的形式：l（1）股票l（2）现金（或其他资产）l3.目的：l以获取职工或其他方服务为目的的交易。l二、股份支付的四个主要环节二、股份支付的四个主要环节l典型的股份支付通常涉及四个主要环节：l授予（grant）l可行权（vest）l行权（exercise）l出售（sa1e）l四个环节可如图:股份支股份支付协议付协议获得批获得批准的日准的日期期 可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期 职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期 反映股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售日期 三、股份支付工具的主要类型三、股份支付工具的主要类型 l（一）以权益

3、结算的股份支付（一）以权益结算的股份支付l以权益结算的股份支付，是指企以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票工具有两类：限制性股票和股票期权。期权。l（二）以现金结算的股份支付（二）以现金结算的股份支付l以现金结算的股份支付，以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。或其他

4、资产的义务的交易。以现金结算的股份支付最以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。股票和现金股票增值权。第二节第二节 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量l一、股份支付的确认和计量原则一、股份支付的确认和计量原则l二、股份支付条件的种类二、股份支付条件的种类l三、条款和条件的修改三、条款和条件的修改l四、权益工具公允价值的确定四、权益工具公允价值的确定l五、股份支付的处理五、股份支付的处理l六、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易六、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理的会计处理一、股份支付的确认和计量原则l（一）权益结算的股份支付的

5、确认和计量原则l1.为了换取职工服务的股份支付：l（1）授予日不立即行权的股份支付：l授予日不需要作处理。l授予日至可行权日属于等待期,在等待期的每个资产负债表日需要作处理：l借：管理费用或生产成本等（授予日期权的公允价值）l 贷：资本公积其他资本公积l（2）授予日立即可行权的股份支付：l借：银行存款（收到的款项）l 成本费用等l 贷：股本l 资本公积股本溢价l2.为了换取其他方服务（如技术、劳务等）的股份支付l会计处理与前面相同，只不过是以其他方提供的服务的公允价值确认股份支付的入账价值, 如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得

6、日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。l（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则l1.授予日不立即行权的股份支付：l（1）授予日不作账务处理。l（2）在等待期的每个资产负债表日，都要确认负债的公允价值：l借：管理费用或生产成本等l 贷：应付职工薪酬l（3）可行权日之后，在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量：l借：公允价值变动损益l 贷：应付职工薪酬l或做相反分录。l（4）行权日时：l借：应付职工薪酬l 贷：银行存款l2.授予日立即可行权的股份支付：l借：成本费用等l 贷：应付职工薪酬二、股份支付条件的种类l 服务期限条件 l 可行权条件 市场条件l 业绩条件

7、l股份支付条件股份支付条件 非市场条非市场条件件l 非可行权条件 股票价格股票价格盈利或销售目标盈利或销售目标三、条款和条件的修改l(一) 条款和条件的有利修改l1. 如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。l权益工具公允价值的增加是指，修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额。l2. 如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。l3. 如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件(而非市场条件)，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权

8、条件。(二二) 条款和条件的不利修改条款和条件的不利修改 l1. 如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。l2. 如果修改减少了所授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。l3. 如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件(而非市场条件)，企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件。(三三) 取消或结算取消或结算l1. 将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。l2. 在取消或结算时

9、支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。l3. 如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。 四、权益工具公允价值的确定l（一）股份l对于授予职工的股份，企业应按照其股份的市场价格计量。如果其股份未公开交易，则应考虑其条款和条件估计其市场价格。l（二）期权l对于授予职工的股票期权，因为常常无法获得其市场价格，企业应当根据用于股份支付的期权的条款和条件，采用期权定价模型估计其公允价值。估计授予

10、职工的期权价格所应考虑的因估计授予职工的期权价格所应考虑的因素：素： l1. 期权定价模型的输入变量的估计；l2. 预计提早行权；l3. 预计波动率；l4. 预计股利；l5. 无风险利率；l6. 资本结构的影响；五、股份支付的处理l（一）现金结算股份的支付；l（二）权益结算股份的支付；（一）现金结算股份的支付（一）现金结算股份的支付l1.授予日l除了立即可行权的股份支付外（有等待期），有等除了立即可行权的股份支付外（有等待期），有等待期的情况下企业在授予日不做会计处理。待期的情况下企业在授予日不做会计处理。l2. 等待期内每个资产负债表日等待期内每个资产负债表日l 按照每个资产负债表日权益工具

11、的公允价值重新按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。计量，确定成本费用和应付职工薪酬。l3.行权日的处理：行权日的处理：l借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬l 贷：银行存款贷：银行存款4.可行权日之后可行权日之后 l对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用（期末要记账），负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。l【注注】由于此时已在可行权日之后（等待期已结束），期权的公允价值变动与职工提供的服务无关，故不作为职工薪酬计入成本费用，而是反映为公允价值变动损益。现金结算股份支付图示 授权日 等待期 行权期 不进行

12、 会计处理 调整公允价值变动损益 （估计行权人数估计行权人数*公允价值公允价值*累计时间累计时间 -上期的费用）上期的费用） （行权总数（行权总数- 离开的人数离开的人数-估计离开人数）估计离开人数） l1. 资产负债表日资产负债表日l（等待期）：（等待期）：l借:管理费用l 生产成本l 制造费用l 贷:应付职工薪酬l2. 资产负债表日资产负债表日l（行权期）：（行权期）：l借:公允价值变动损益l 贷:应付职工薪酬l或l借:应付职工薪酬l贷:公允价值变动损益”l借:应付职工薪酬l 贷:银行存款l4.企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，l借:管

13、理费用l 生产成本l 制造费用l 贷:应付职工薪酬l在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，l借记或贷记“公允价值变动损益”科目，l贷记或借记“应付职工薪酬”科目。2014单选题单选题l在可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的，企业应将该变动金额计入（ ）。lA.当期损益lB.盈余公积lC.资本公积lD.未分配利润l【答案】Al【解析】以现金结算的股份支付，可行权日后负债的公允价值变动应计入当期损益（公允价值变动损益）。2013年单选题年单选题l以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关相关负债的公允价值，并将其

14、与账面价值的差额列示在利润表中的项目为（）。l A.投资收益l B.管理费用l C.营业外收入l D.公允价值变动收益l【答案】Dl 【解析】对应现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）2011年单选题年单选题l对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金融应在资产负债日计入财务报表的项目是( )。lA.资本公积lB.管理费用lC.营业外支出lD.公允价值变动收益l【答案】Dl【解析】以现金结算的股份支付，可行权日后企业是不再确认相关成本费用，负债的公允价值变动是计入公允价值变动损益的，反映在利润表中

15、项目是公允价值变动收益项目。（二）权益结算股份的支付：（二）权益结算股份的支付：l1.授予日l除了立即可行权的股份支付外（有等待期），有除了立即可行权的股份支付外（有等待期），有等待期的情况下企业在授予日不做会计处理。等待期的情况下企业在授予日不做会计处理。l2. 等待期内每个资产负债表日：等待期内每个资产负债表日：l 按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动；允价值变动；l【注注】权益结算的股份支付，以授予日权益工具公允价值为基础计量，不确认后续公允价值变动；

16、现金结算的股份支付，以计量日权益工具公允价值为基础计量，后续公允价值变动计入当期损益。3.行权日的处理：行权日的处理： l借：银行存款（收到的款项）l 资本公积其他资本公积l 贷：股本l 资本公积股本溢价4.可行权日之后可行权日之后 l在可行权日之后 不再对已确认的成本费用和所有权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。5.回购股份进行职工期权激励回购股份进行职工期权激励（1）借：库存股l 贷：银行存款（2)借：成本费用等l 贷：资本公积其他资本公积l(3)借：银行存款l 资本公积其他资本公积l 贷：库存股l 资本公积股本

17、溢价2012年单选题年单选题l2010年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6万元的价格购买甲公司2万股普通股股票(每股面值1元)。该期权在授予日的公允价值为每股12元。2011年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2011年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为( )万元。lA.200lB.300lC.500lD.1700l【答案】Bl【解析】本题为权益结算的股份支付，因此是以授予日(即2010年1月1日)的公允价值为基础确认等待期的相关成本费用和权益，至2011年12月31日，累计确认“资本公积其他资本公积”科目的金额=50212=1200(万元)。2011年12月31日甲公司高管行权时会计分录如下：六、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理l(一)对于结算企业，具体处理方法l1.结算企业以其本身权益工具计算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股