第八讲 税收的经济学分析2：税收公平

1、第八讲第八讲 税收的经济学分析税收的经济学分析2：税收公：税收公平平第一节第一节 税收公平原则税收公平原则v 税收公平主要分析在市场决定的个人收税收公平主要分析在市场决定的个人收入分配前提下，税收对个人收入分配的影响，入分配前提下，税收对个人收入分配的影响，以及如何通过各种税收来改善市场所决定的以及如何通过各种税收来改善市场所决定的个人收入分配状况。个人收入分配状况。v 税收公平原则是针对收入分配而言，即税收公平原则是针对收入分配而言，即是对收入再分配应依据的公平准则或公平目是对收入再分配应依据的公平准则或公平目标。标。 v 一、公平标准一、公平标准v公平的衡量标准有公平的衡量标准有 v 机会

2、标准机会标准每一个社会成员都具有同等的权每一个社会成员都具有同等的权利和机会参与市场竞争；（强调分配的过程）利和机会参与市场竞争；（强调分配的过程）v 效用标准效用标准公平收入分配要使社会效用极大公平收入分配要使社会效用极大化，只有社会成员的个人边际效用完全相等时，收化，只有社会成员的个人边际效用完全相等时，收入分配才是公平的，社会效用才能极大化。入分配才是公平的，社会效用才能极大化。v 均等标准均等标准指均等财富或均等收入分配。每指均等财富或均等收入分配。每个人应得到同等的福利；（强调分配的结果）个人应得到同等的福利；（强调分配的结果）v 注意：在个人效用曲线相同的情况下，效用标注意：在个人

3、效用曲线相同的情况下，效用标准与均等标准是一致的，在个人效用曲线不相同的准与均等标准是一致的，在个人效用曲线不相同的情况下，个人边际效用相等，社会效用最大，但个情况下，个人边际效用相等，社会效用最大，但个人收入可能没有均等化。人收入可能没有均等化。二、公平原则二、公平原则v 从纠正市场分配的缺陷考虑，税收的公从纠正市场分配的缺陷考虑，税收的公平原则应包括创造平等的竞争环境。平原则应包括创造平等的竞争环境。v 从公共品中获得收益的不同，税收的公从公共品中获得收益的不同，税收的公平原则应体现受益原则。平原则应体现受益原则。v 从个人的能力角度考虑，税收的公平原从个人的能力角度考虑，税收的公平原则应

4、体现能力原则。则应体现能力原则。v因此，公平原则包括：竞争原则，受益原则因此，公平原则包括：竞争原则，受益原则以及能力原则。以及能力原则。v（一）竞争原则v 通过税收为市场经济的行为主体创造平等的竞争环境。v（二）受益原则v 把税收当作享受公共产品的价格。按照受益多少进行征税。v此原则本身缺陷难以克服！v（三）能力原则（三）能力原则v 按照个人纳税能力进行征税。能力强的多纳税，按照个人纳税能力进行征税。能力强的多纳税，能力弱的少纳税。能力弱的少纳税。v1、普遍征税、普遍征税v凡是有纳税能力的都必须普遍征税，消除税收上的凡是有纳税能力的都必须普遍征税，消除税收上的特权。特权。v2、能力负担、能力

5、负担v 横向公平：凡是具有同等负担能力的纳税人应同等横向公平：凡是具有同等负担能力的纳税人应同等纳税。纳税。v纵向公平：凡是不具有同等负担能力的纳税人应根纵向公平：凡是不具有同等负担能力的纳税人应根据能力分别纳税。据能力分别纳税。v反映个人纳税能力的指标主要有反映个人纳税能力的指标主要有:收入，支出以及财收入，支出以及财产。产。第二节第二节 税收公平影响税收公平影响v 这里主要介绍个人所得税，商品税，社会保险这里主要介绍个人所得税，商品税，社会保险税以及财产税对个人收入分配的影响。税以及财产税对个人收入分配的影响。v一、所得税对个人收入分配的影响一、所得税对个人收入分配的影响v 个人所得税的总

6、体影响个人所得税的总体影响v 通过对以个人或家庭的收入与所得为对象进行课通过对以个人或家庭的收入与所得为对象进行课税，既减少个人收入水平，又调整收入结构税，既减少个人收入水平，又调整收入结构v 个人所得税的影响途径个人所得税的影响途径v（一）所得税税基对个人收入分配的影响（一）所得税税基对个人收入分配的影响v（二）所得税税率对个人收入分配的影响（二）所得税税率对个人收入分配的影响v（三）所得税征税方式对个人收入分配的影响（三）所得税征税方式对个人收入分配的影响v（四）负所得税对个人收入分配的影响（四）负所得税对个人收入分配的影响v（一）所得税税基对个人收入分配的影响（一）所得税税基对个人收入分

7、配的影响v 税基税基应税所得的计算方法不同应税所得的计算方法不同v1、标准扣除法、标准扣除法v 对个人所得按照固定数额扣除时，低收入者的扣对个人所得按照固定数额扣除时，低收入者的扣除比例高于高收入者，因而具有累进征税的效果，除比例高于高收入者，因而具有累进征税的效果，有利于缩小收入差异；有利于缩小收入差异；v2、分项扣除法、分项扣除法v 对个人所得按照选择项目进行扣除，因此对于收对个人所得按照选择项目进行扣除，因此对于收入分配的影响不定，取决于扣除的项目；入分配的影响不定，取决于扣除的项目；v 若选择基本生活支出项目扣除，有利于减少低收若选择基本生活支出项目扣除，有利于减少低收入者应税所得，缩

8、小高低收入者的收入差异。入者应税所得，缩小高低收入者的收入差异。v（二）所得税税率对个人收入分配的影响（二）所得税税率对个人收入分配的影响v1、比例税率、比例税率v 比例税率对于不同收入水平按照同样比例征收，比例税率对于不同收入水平按照同样比例征收，仅改变整体的收入水平，不改变整体收入结构；仅改变整体的收入水平，不改变整体收入结构；v 比例税率下，不会改变高收入者和低收入者之间比例税率下，不会改变高收入者和低收入者之间的收入差异。的收入差异。v2、累进税率、累进税率v 累进税率随个人收入水平增加而递增，则低收入累进税率随个人收入水平增加而递增，则低收入者税率低于高收入者；者税率低于高收入者；v

9、 累进税率下，有利于改变整体收入分配结构，缩累进税率下，有利于改变整体收入分配结构，缩小收入差异，并且累进幅度越大，税收再分配功能小收入差异，并且累进幅度越大，税收再分配功能越强。越强。 v（三）所得税征税方式对个人收入分配的影响（三）所得税征税方式对个人收入分配的影响v1、综合所得税、综合所得税v 对个人的各种收入综合总额按综合税率计算征收；对个人的各种收入综合总额按综合税率计算征收；v 只能改变总体的税负水平，无法区分不同收入项只能改变总体的税负水平，无法区分不同收入项目的税收区别，改变收入结构的能力小，对收入差目的税收区别，改变收入结构的能力小，对收入差异的再分配功能弱。异的再分配功能弱

10、。v2、分项所得税、分项所得税v 对不同收入来源在税收上区别对待；对不同收入来源在税收上区别对待；v 如果对个人收入中的工资所得与资本所得区别对如果对个人收入中的工资所得与资本所得区别对待，可以改变整体的个人收入分配结构；待，可以改变整体的个人收入分配结构；v 对工资所得税率低于资本所得，能够缩小低收入对工资所得税率低于资本所得，能够缩小低收入者（以工资所得为主）与高收入者（以资本所得为者（以工资所得为主）与高收入者（以资本所得为主）之间的收入差异。主）之间的收入差异。v（四）负所得税对个人收入分配的影响（四）负所得税对个人收入分配的影响v1、负所得税、负所得税v 负所得税实质是当个人所得低于

11、平衡所得负所得税实质是当个人所得低于平衡所得而在计算征收所得税时给予的补助；而在计算征收所得税时给予的补助；v 2、当收入低于核定水平时，享受补助，收、当收入低于核定水平时，享受补助，收入水平越低，所享受的补助越多；入水平越低，所享受的补助越多；v 负所得税加强了税收的再分配功能，有助负所得税加强了税收的再分配功能，有助于进一步缩小高低收入者的收入差异。于进一步缩小高低收入者的收入差异。v二、商品税对个人收入分配的影响二、商品税对个人收入分配的影响v 商品税的总体影响商品税的总体影响v 通过对企业销售商品取得的收入，或对个通过对企业销售商品取得的收入，或对个人购买商品所支付的金额征收商品税，既

12、减人购买商品所支付的金额征收商品税，既减少个人收入水平，又调整收入结构少个人收入水平，又调整收入结构v 商品税的影响方式商品税的影响方式v（一）一般商品税（一）一般商品税v（二）选择性商品税（二）选择性商品税征税对象征税对象直接后果直接后果征税效果征税效果对收入分配影响对收入分配影响一般商品一般商品税税对所有商品普对所有商品普遍征收（税率遍征收（税率相同，可转嫁）相同，可转嫁）价格普遍提价格普遍提高，商品支高，商品支出增加，减出增加，减少收入水平少收入水平具有累退性具有累退性质（边际消质（边际消费倾向递减）费倾向递减）扩大收入差距扩大收入差距选择性商选择性商品税品税对奢侈品征税对奢侈品征税（税

13、负可转嫁）（税负可转嫁）商品税随收商品税随收入水平增加入水平增加而上升而上升具有累进效具有累进效果果缩小收入差距缩小收入差距对必需品征税对必需品征税（税负可转嫁）（税负可转嫁）商品税随收商品税随收入水平增加入水平增加而减少而减少具有更强的具有更强的累退效果累退效果扩大收入差距扩大收入差距v三、社会保险税对个人收入分配的影响三、社会保险税对个人收入分配的影响v 社会保险税的总体影响社会保险税的总体影响v 通过对个人或企业所得征收的、专款用于社会保通过对个人或企业所得征收的、专款用于社会保障事业的税收。障事业的税收。v 对个人收入分配的影响取决于对纳税人的选择对个人收入分配的影响取决于对纳税人的选

14、择v 社会保险税的影响方式社会保险税的影响方式v（一）对个人征收社会保险税（一）对个人征收社会保险税v（二）对企业征收社会保险税（二）对企业征收社会保险税v（一）对个人征收社会保险税（一）对个人征收社会保险税v 1、对于整体收入水平的影响：直接减少个、对于整体收入水平的影响：直接减少个人收入水平；人收入水平；v 2、对于整体收入结构的影响（见下表）、对于整体收入结构的影响（见下表）2、社会保险税对于整体收入结构的影响、社会保险税对于整体收入结构的影响社会保险税征税方式对收入分配产生效果再分配效果对个人综合所得征收按比例税率比例效果不变按累进税率累进效果缩小收入差距对个人分项所得征收对工薪所得课

15、税（按比例税率）累退效果扩大收入差距对资本所得课税（按比例税率）累进效果缩小收入差距v（二）对企业征收社会保险税（二）对企业征收社会保险税v取决于社会保险税的税负归宿：取决于社会保险税的税负归宿：v 若由消费者或职工负担，则产生收入分若由消费者或职工负担，则产生收入分配的累退效果，扩大收入差异；配的累退效果，扩大收入差异；v 若由企业所有者负担，则产生收入分配若由企业所有者负担，则产生收入分配的累进效果，缩小收入差异。的累进效果，缩小收入差异。四、财产税的收入分配影响四、财产税的收入分配影响v财产税可以分为收益税、财产占有税以及财财产税可以分为收益税、财产占有税以及财产转移税。对财产征税有利于

16、调节财产所有产转移税。对财产征税有利于调节财产所有者与非财产所有者之间的收入再分配效果。者与非财产所有者之间的收入再分配效果。v1、财产收益税。对财产出租取得收入征税。、财产收益税。对财产出租取得收入征税。v2、财产占有税。对财产占有或所有进行征税。、财产占有税。对财产占有或所有进行征税。v3、财产转移税。主要指遗产赠与税。、财产转移税。主要指遗产赠与税。v 一般来说，比例税率具有累退性，因此一般来说，比例税率具有累退性，因此具有收入再分配功能，实现公平的税收制度具有收入再分配功能，实现公平的税收制度必须具有一定累进程度的累进税制。必须具有一定累进程度的累进税制。v一、累进所得税与公平分配一、

17、累进所得税与公平分配v 对个人征收累进所得税，可以缩小税后高对个人征收累进所得税，可以缩小税后高收入者和低收入者之间的差距，增强收入分收入者和低收入者之间的差距，增强收入分配的公平性。配的公平性。第三节第三节 税收公平选择税收公平选择累进所得税与公平分配累进所得税与公平分配第1组 第2组 第3组 第4组 数 量 百 分 比 数 量 百 分 比 数 量 百 分 比 数 量 百 分 比 人 口 25 25 25 25 25 25 25 25 税 前 收 入 10 10 20 20 30 30 40 40 税 后 收 入 9 12.86 16 22.86 21 30 24 34.29 转 移 支 付

18、 后 收 入 21 25 25 25 27 27 27 27 v二、选择性商品税与公平分配二、选择性商品税与公平分配v为克服商品税按比例征税存在的累退性行为，为克服商品税按比例征税存在的累退性行为，可以选择高收入者较多使用的商品征税或征可以选择高收入者较多使用的商品征税或征收更高的比例税。收更高的比例税。v对生活必需品可以不征税，而对奢侈品按高对生活必需品可以不征税，而对奢侈品按高税率征收。税率征收。个人收入 100 200 300 400 500 非必需品支出 10 40 90 160 250 应纳税收 2 8 18 32 50 税收 / 收入 2% 4% 6% 8% 10% v三、社会保险

19、税与公平分配三、社会保险税与公平分配v从收入角度：从收入角度：v一般按工资收入比例征收。一般按工资收入比例征收。v而非工资收入增加时，社会保险税占个人总而非工资收入增加时，社会保险税占个人总收入的比例反而下降，具有累退的特点。收入的比例反而下降，具有累退的特点。v从支出角度：从支出角度：v相对从收入角度，更具有明显的收入再分配相对从收入角度，更具有明显的收入再分配性质。性质。社会保险税的累进性与社会保险体系的累进性社会保险税的累进性与社会保险体系的累进性个人总收入 100 200 300 400 500 个人工资收入 90 160 210 240 250 社会保险税 9 16 21 24 25

20、 社会保险利益 28.5 23.75 19 14.2 9.5 社会保险净利益 19.5 7.75 -2 -9.8 -15.5 社会保险税/个人收入 9% 8% 7% 6% 5% 社会保险净利益/个人收入 19.5% 3.875% -0.67% -2.45% -3.1% v改进：v从收入角度：个人由工资收入扩大到非工资收入，企业按工资征收改为按利润征收。v从支出角度：应进一步扩大低收入人口的社会保障项目和资助力度。v四、财产税与公平分配四、财产税与公平分配v按照纵向公平原则，可以对财产征收累进税。按照纵向公平原则，可以对财产征收累进税。v财政税作为地方税种意义重大。同时可以弥财政税作为地方税种意

21、义重大。同时可以弥补所得税无法对尚未实现的资本利得征税所补所得税无法对尚未实现的资本利得征税所带来的缺陷。带来的缺陷。第四节第四节 最优税收最优税收v 效率和公平是税收政策和制度设计的两个基本准效率和公平是税收政策和制度设计的两个基本准则，即税收应同时符合效率和公平目标。但效率和则，即税收应同时符合效率和公平目标。但效率和公平目标往往是冲突的，提高效率往往以牺牲公平公平目标往往是冲突的，提高效率往往以牺牲公平为代价，而实现公平也往往以牺牲效率为代价。因为代价，而实现公平也往往以牺牲效率为代价。因此，要同时实现税收的效率和公平目标必须在两者此，要同时实现税收的效率和公平目标必须在两者之间作出权衡

22、，牺牲部分效率以换取公平目标的实之间作出权衡，牺牲部分效率以换取公平目标的实现，或牺牲部分公平以换取效率目标的实现。最优现，或牺牲部分公平以换取效率目标的实现。最优税收就是同时实现效率和公平目标的税收。税收就是同时实现效率和公平目标的税收。 一、最优商品税一、最优商品税v政府在制定商品税政策和设计商品税制度时首先需要解决的是：在收入即定的情况下使税收超额负担极小化，以实现税收的效率目标；同时，为兼顾税收的公平目标，如何在实现公平和牺牲效率之间权衡。v（一）商品税的效率分析（一）商品税的效率分析v单一税率的一般商品税产生的税收超额负担单一税率的一般商品税产生的税收超额负担小于差别税率的一般商品税

23、以及单一税率的小于差别税率的一般商品税以及单一税率的选择性商品税。选择性商品税。v而如果必须实行差别税率的一般商品税或选而如果必须实行差别税率的一般商品税或选择性商品税，那么只能依据反弹性法则进行择性商品税，那么只能依据反弹性法则进行征税。征税。v反弹性法则：即是征税商品选择或税率高低反弹性法则：即是征税商品选择或税率高低差异应同价格弹性相反。弹性大的商品不征差异应同价格弹性相反。弹性大的商品不征税或少征税，弹性小的商品征收较高的税。税或少征税，弹性小的商品征收较高的税。v（二）商品税的公平分析（二）商品税的公平分析v单一税率的一般商品税是中性的，对收入分单一税率的一般商品税是中性的，对收入分

24、配的公平影响有限。配的公平影响有限。v在选择差别税率或者选择性商品税时，可能在选择差别税率或者选择性商品税时，可能对收入分配的公平性有较大影响。例如对低对收入分配的公平性有较大影响。例如对低收入者消费的生活必需品征收较低的税，而收入者消费的生活必需品征收较低的税，而对高收入者消费的奢侈品征收较高的税。对高收入者消费的奢侈品征收较高的税。v（三）最优商品税（三）最优商品税v为实现公平分配目标，应依据弹性法则征税：选择为实现公平分配目标，应依据弹性法则征税：选择性商品税优于一般商品税；在选择性商品税的情况性商品税优于一般商品税；在选择性商品税的情况下，应选择弹性大的商品征税；在一般商品税的情下，应

25、选择弹性大的商品征税；在一般商品税的情况下，如果实行差别税率，应使弹性大的商品税率况下，如果实行差别税率，应使弹性大的商品税率高于弹性小的商品。高于弹性小的商品。v因此，上述商品税的效率和公平目标税收政策措施因此，上述商品税的效率和公平目标税收政策措施相冲突，即依据反弹性法则征税同税收的公平目标相冲突，即依据反弹性法则征税同税收的公平目标相违背。相违背。v为了在实现税收效率目标时兼顾公平，需要对商品为了在实现税收效率目标时兼顾公平，需要对商品税的反弹性法则作出修正。假定税的反弹性法则作出修正。假定X X和和Y Y两种商品中，两种商品中，X X商品是必需品，而商品是必需品，而Y Y商品是奢侈品，

26、低收入阶层更商品是奢侈品，低收入阶层更多消费多消费X X商品，而高收入阶层更多消费商品，而高收入阶层更多消费Y Y商品。假定商品。假定在社会福利函数中，给予低收入者的效用以较大的在社会福利函数中，给予低收入者的效用以较大的权数，而给予高收入者的效用以较小的权数，这样权数，而给予高收入者的效用以较小的权数，这样即使即使X X商品的需求弹性比商品的需求弹性比Y Y商品小，最优商品税也要商品小，最优商品税也要求对求对Y Y商品以较高的税率征税，而对商品以较高的税率征税，而对X X商品以较低的商品以较低的税率征税。税率征税。v以较高税率对以较高税率对Y Y征税虽然产生了相对较征税虽然产生了相对较大的超

27、额负担，但是利于公平收入分配。大的超额负担，但是利于公平收入分配。社会可能宁愿以较高的超额负担的代价社会可能宁愿以较高的超额负担的代价以求得更公平的收入分配。即对必需品以求得更公平的收入分配。即对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适用高税适用低税率或免税，对奢侈品适用高税率征税。率征税。二、最优所得税二、最优所得税v（一）所得税的公平分析（一）所得税的公平分析v从社会效用极大化的所得税的公平目标考虑，从社会效用极大化的所得税的公平目标考虑，税收政策和制度的设计应使个人税后收入分税收政策和制度的设计应使个人税后收入分配尽可能地均等。因为高收入者的边际效用配尽可能地均等。因为高收入者的边际效用要比低收入者小，在同样税收收入的情况下，要比低收入者小，在同样税收收入的情况下，对高收入者征税