第6章所有者权益变动表

1、所有者权益变动表分析的目的与内容所有者权益变动表分析的目的与内容所有者权益变动表的一般分析所有者权益变动表的一般分析股利决策对所有者权益变动影响的分析股利决策对所有者权益变动影响的分析第七章第七章 所有者权益变动表分析所有者权益变动表分析 第一节第一节 分析的目的与内容分析的目的与内容 一、所有者权益变动表的内涵一、所有者权益变动表的内涵所有者权益所有者权益是股东投资资本与留存收益的集合，是股东是股东投资资本与留存收益的集合，是股东投资与经营发展能力的资本体现。投资与经营发展能力的资本体现。所有者权益变动表所有者权益变动表是反映公司本期内截止期末所有者是反映公司本期内截止期末所有者权益变动情况

2、的报表。全面反映企业收益，包括经营业权益变动情况的报表。全面反映企业收益，包括经营业绩和利得。绩和利得。 第一节第一节 所有者权益变动表分析的所有者权益变动表分析的 目的与内容目的与内容n所有者权益变动表应包括的内容（变动原因）所有者权益变动表应包括的内容（变动原因）q会计政策变更、会计差错更正累积影响额会计政策变更、会计差错更正累积影响额 会计技术影响额会计技术影响额q净利润净利润经营业绩经营业绩q直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 非经常性、非经营性目的性的收益非经常性、非经营性目的性的收益q投入资本和利润分配投入资本和利润分配与体外交换与体外交换q内部结转内部结

3、转n所有者权益变动表格式见教材所有者权益变动表格式见教材p p3939( (美的美的2008)2008)全全面面收收益益非业绩变动非业绩变动第一节第一节 所有者权益变动表分析的所有者权益变动表分析的 目的与内容目的与内容n股东权益变动表与资产负债表、利润表的关系股东权益变动表与资产负债表、利润表的关系q与利润表：与利润表：“净利润净利润”直接来源于利润表，是变动的最基本原直接来源于利润表，是变动的最基本原因因q与资产负债表：第一行和最末一行即为资产负债表中期初和期与资产负债表：第一行和最末一行即为资产负债表中期初和期末数据，中间解释了这一金额从期初至期末的变化过程；末数据，中间解释了这一金额从

4、期初至期末的变化过程；q“公允价值变动损益公允价值变动损益”+“直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失”,反映本期尚未处置的以公允价值计量的资产的公允价值变动累反映本期尚未处置的以公允价值计量的资产的公允价值变动累积金额积金额n四张报表的关系如下：四张报表的关系如下：期初资产负债表期初资产负债表现金现金其他资产其他资产总资产总资产-负债负债所有者权益所有者权益期末资产负债表期末资产负债表现金现金其他资产其他资产总资产总资产-负债负债所有者权益所有者权益现金流量表现金流量表经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动缠上的

5、现金流量筹资活动缠上的现金流量现金净增加额现金净增加额所有者权益变动表所有者权益变动表股东投资变动股东投资变动净利润净利润应计入所有者权益的利得应计入所有者权益的利得和损失和损失所有者权益变动额所有者权益变动额利润表利润表收入收入-费用费用净利润净利润期初存量期初存量变动过程变动过程期末存量期末存量二、编制所有者权益变动表的意义二、编制所有者权益变动表的意义（一）编制所有者权益变动表符合全面收益改革的国际趋势（一）编制所有者权益变动表符合全面收益改革的国际趋势 业绩报告的目的业绩报告的目的： 提供更全面、更有用的财务业绩信息提供更全面、更有用的财务业绩信息, ,以满足决策所需。以满足决策所需。

6、 财务业绩财务业绩（全面收益）（全面收益） 包括经营收益和非经营收益（利得与损失）包括经营收益和非经营收益（利得与损失） 19921992年英国会计准则委员会：全面已确认利得与损失表年英国会计准则委员会：全面已确认利得与损失表 19971997年美国会计准则委员会：全面收益表年美国会计准则委员会：全面收益表 19971997年国际会计准则委员会：权益变动表年国际会计准则委员会：权益变动表 我国我国20062006年年企业会计准则企业会计准则3030号号财务报表列报财务报表列报规规定所有者权益变动表是必须披露的四大报表之一。定所有者权益变动表是必须披露的四大报表之一。（二）编制所有者权益变动表是

7、公司所有者权益日益受（二）编制所有者权益变动表是公司所有者权益日益受到重视的体现到重视的体现（三）编制所有者权益变动表将更好地为利润表和资产（三）编制所有者权益变动表将更好地为利润表和资产负债表提供辅助信息负债表提供辅助信息（四）编制所有者权益变动表能更清晰的体现会计政策（四）编制所有者权益变动表能更清晰的体现会计政策 变更和前期会计差错更正对所有者权益的影响。变更和前期会计差错更正对所有者权益的影响。三、所有者权益变动表分析的目的三、所有者权益变动表分析的目的q了解其变动规模、幅度和结构情况了解其变动规模、幅度和结构情况q了解全面收益中经常性收益、利得，以利决策了解全面收益中经常性收益、利得

8、，以利决策q掌握会计政策和会计差错更正这些非经营因素对所掌握会计政策和会计差错更正这些非经营因素对所有者权益的影响有者权益的影响q了解股利分配情况了解股利分配情况第二节第二节 所有者权益变动表的一般分析所有者权益变动表的一般分析一、所有者权益变动表水平分析一、所有者权益变动表水平分析 此处的分析主要集中于绝对额的分析：此处的分析主要集中于绝对额的分析： 变动额大都有内部勾稽关系：变动额大都有内部勾稽关系：（一）资本公积不得用于弥补亏损，只能用于转增股本（一）资本公积不得用于弥补亏损，只能用于转增股本资本公积资本公积股本股本（二）盈余公积的增加源于净利润的增加，（二）盈余公积的增加源于净利润的增

9、加，（5 5年以上年以上的亏损，一般已无未分配利润，先用盈余公积弥补，的亏损，一般已无未分配利润，先用盈余公积弥补，不足部分，用当年税后利润弥补，之后再）按不足部分，用当年税后利润弥补，之后再）按10%10%计计提盈余公积，法定公积金累计额为公司注册资本的提盈余公积，法定公积金累计额为公司注册资本的50%50%以上的，可以不再提取；以上的，可以不再提取；法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的转增前公司注册资本的25%25%。盈余公积盈余公积转增股本转增股本未分配利润未分配利润弥补亏损提取（三）未分配利润：（三）未分配

10、利润：二、所有者权益变动表垂直分析二、所有者权益变动表垂直分析 1 1、计算垂直比率计算垂直比率 2 2、盈余公积占注册资本的比例：卡住计提幅度和、盈余公积占注册资本的比例：卡住计提幅度和 转增资本幅度转增资本幅度 3 3、母公司股东权益与少数股东权益占总权益的比、母公司股东权益与少数股东权益占总权益的比 率：结合变动分析辅助了解母公司发展战略。率：结合变动分析辅助了解母公司发展战略。三、所有者权益变动表主要项目分析三、所有者权益变动表主要项目分析（一）会计政策、会计差错更正（一）会计政策、会计差错更正 附注的第四项专门用于此说明。附注的第四项专门用于此说明。 1 1、会计政策及其变更、会计政

11、策及其变更: :一般正常的原因一般正常的原因 （1 1）国家法规、会计制度统一要求）国家法规、会计制度统一要求 （2 2）企业经营环境发生变化，会计政策应作相应调整）企业经营环境发生变化，会计政策应作相应调整 采用追溯调整法调整：一律通过采用追溯调整法调整：一律通过“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”进行。分进行。分“累积影响数累积影响数”调整、所得税调整、盈余公积计提调整。调整、所得税调整、盈余公积计提调整。具体原因和项目，结合附注及对资产负债表、利润表分析的了解，有无具体原因和项目，结合附注及对资产负债表、利润表分析的了解，有无人为操纵利润迹象？以评价会计政策变动的合理性。人为操纵利润

12、迹象？以评价会计政策变动的合理性。2 2、前期差错更正、前期差错更正n差错类型：差错类型：q计算错误计算错误q应用会计政策错误应用会计政策错误q疏忽或曲解事实错误疏忽或曲解事实错误q舞弊产生的影响舞弊产生的影响q存货、固定资产盘盈存货、固定资产盘盈n差错处理：追溯重述法。差错处理：追溯重述法。q涉及损益的，须先通过涉及损益的，须先通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”，（包括对所，（包括对所得税的影响；得税的影响；q而后将净利润的影响数转至而后将净利润的影响数转至“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”；q再相应调整再相应调整“盈余公积盈余公积”会计差错形式上表现为技术会计差错形式上表现为技

13、术错误，但年报公布后再通过错误，但年报公布后再通过临时报告的形式更正，会造临时报告的形式更正，会造成股价的剧烈变动，尤其是成股价的剧烈变动，尤其是当有增发新股、配股时，会当有增发新股、配股时，会误导投资者，更要考虑其真误导投资者，更要考虑其真实性实性。（二）直接计入所有者的利得和损失（二）直接计入所有者的利得和损失n利得和损失利得和损失q已实现的：计入当期损益及资产负债表相关项目已实现的：计入当期损益及资产负债表相关项目q未实现的：计入所有者权益及资产负债表相关项目。为未实现的：计入所有者权益及资产负债表相关项目。为稳健起见，暂不计入损益加以分配；也不能用于转增资稳健起见，暂不计入损益加以分配

14、；也不能用于转增资本。一般有：本。一般有：n长期商业投资重估产生的未实现收益（可供出售金融资产长期商业投资重估产生的未实现收益（可供出售金融资产下核算的部分）下核算的部分）n权益法核算的被投资单位其他资本公积变动相应增加的部权益法核算的被投资单位其他资本公积变动相应增加的部分；分；n固定资产重估产生的未实现收益；固定资产重估产生的未实现收益；n货币折算差价产生的未实现收益；货币折算差价产生的未实现收益；n计入所有者权益项目的相关所得税影响等。计入所有者权益项目的相关所得税影响等。一般没有操纵价值，一般没有操纵价值，但能显示出管理者但能显示出管理者驾驭理财环境的能驾驭理财环境的能力。力。第三节第

15、三节 股利决策对所有者权益变动影股利决策对所有者权益变动影响分析响分析一、派现与送股对所有者权益的影响一、派现与送股对所有者权益的影响n派送：派送：q影响资产总额、所有者权益总额和结构影响资产总额、所有者权益总额和结构q影响现金流量、内部筹资额度，降低了企业筹资弹性，可能导影响现金流量、内部筹资额度，降低了企业筹资弹性，可能导致投资规模和筹资方式的变化；致投资规模和筹资方式的变化；q但派现可以（但派现可以（1 1）减少股东收益的不确定性，（）减少股东收益的不确定性，（2 2）传递优势信）传递优势信息，（息，（3 3）减少代理成本，（）减少代理成本，（4 4）返还投资者现金，减少其风险。）返还投

16、资者现金，减少其风险。n送股：未分配利润转化为股本送股：未分配利润转化为股本q从表内来看，不影响所有者权益总额，影响内部结构。从表内来看，不影响所有者权益总额，影响内部结构。q资本市场上，（资本市场上，（1 1）会传递优势信息，导致股价上涨；（）会传递优势信息，导致股价上涨；（2 2）可）可增强股票的流动性，也有利于再筹资，（增强股票的流动性，也有利于再筹资，（3 3）每股收益和每股市）每股收益和每股市价会下降，但股东的市值总额往往因前述原因会增加等。价会下降，但股东的市值总额往往因前述原因会增加等。二、股票分割对所有者权益变动影响分析二、股票分割对所有者权益变动影响分析q既不影响所有者权益总

17、额，也不影响内部结构既不影响所有者权益总额，也不影响内部结构q在资本市场上，同送股一样（在资本市场上，同送股一样（1 1）会传递优势信息，）会传递优势信息，导致股价上涨；（导致股价上涨；（2 2）可增强股票的流动性，也有利）可增强股票的流动性，也有利于再筹资，（于再筹资，（3 3）每股收益和每股市价会下降，但股）每股收益和每股市价会下降，但股东的市值总额会增加等。东的市值总额会增加等。三、所有者权益变动表中的库存股三、所有者权益变动表中的库存股（一）库存股的概念（一）库存股的概念q库存股是公司收回已发行的尚未注销的股票。库存股是公司收回已发行的尚未注销的股票。q特点特点 （1 1）是本公司的股票）是本公司的股票 （2 2）已发行（）已发行（3 3）尚未）尚未注销注销 （4 4）可以再次售出）可以再次售出 （5 5）权利受到限制：无）权利受到限制：无分配权、管理权、认股权、财产请求权