预算会计第三章 财政总预算会计的资产

1、政府及非营利组织会计教师：陈思颖第三章 财政总预算会计的资产v财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。v一、其基本任务如下：v1. 处理总预算会计的日常核算事务。v2.调度财政资金。v3.实行会计监督，参与预算管理。v4.组织和指导本行政区域预算会计工作。v5. 做好预算会计的事务管理工作。v二、核算特点v 一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买财产、物资，所以，不需设置“固定资产”、“库存材料”、“现金”等会计科目。三、财政单位会计科目v资产类科目有：国库存款，其他财政存款，有价证券，在途款，暂付款，与下

2、级往来，预拨经费，基建拨款，财政周转金放款，借出财政周转金，待处理财政周转金v负债类科目有：暂存款，与上级往来，借入款，借入财政周转金v净资产类科目有：预算结余，基金预算结余，专用基金结余，预算周转金，财政周转基金v收入类科目有：一般预算收入，基金预算收入，专用基金收入，补助收入，调入资金，财政周转金收入v支出类科目有：一般预算支出，基金预算支出，专用基金支出，补助支出，上解支出，调出资金，财政周转金支出v第一节 财政性存款、在途款和有价证券v第二节 暂付及应收款项v第三节 预拨款项v第四节 财政周转金债权第一节 财政性存款、在途款和有价证券一、财政性存款v财政性存款是财政部门代表政府所掌管的

3、财政资金。包括国库存款和其他财政存款，其支配权属于同级财政部门。v财政性存款按财政资金存放的地点分为v国库存款；v其他财政存款。v财政性存款的开户v （ 一）管理财政性存款应遵循的原则v1.集中资金，统一调度。v2.严格控制存款开户。（由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户）v3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。（不得办理超预算、无计划的拨款）v4.转账结算，不提现金。v5.在存款余额内支付，不得透支。（只能在存款余额内支付，银行不能透支垫付）（二）财政性存款的核算v1. 国库存款v为了核算各级总预算会计在国库的预算资金存款，应设置“国库存款”账户。v账户结构：借方国库存款的增

4、加数贷方国库存款的减少数余额在借方，反映国库存款的结存额v国库存款：一般预算及基金预算收支的账户。一般预算收入主要是各项税收；基金预算收入的内容是由原地方性政府收费项目通过改革，收费稳定、金额大的部分转化为预算收入。v分别存款的性质开设“一般预算存款”和“基金预算存款”两个明细账户。v收到国库报来“预算收入日报表”列示一般预算收入时记：v借：国库存款一般预算存款v 贷：一般预算收入【例1】某市财政2010月10日收到国库转来的预算收入日报表，上列明当日一般预算收入200000元、基金预算收入100000元。v借：国库存款一般预算存款200000v 基金预算存款100000v 贷： 一般预算收入

5、 200000v 基金预算收入 100000v2. 其他财政存款v核算范围：各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款的增减变动及结存情况，包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款。v账户结构：借方：增加额贷方：减少额余额：在借方，反映其他财政存款的结存额v核算内容为：财政周转金、专用基金、未设国库的乡镇财政存在账户。v【例2】某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款2000万。v借：其他财政存款20000000v 贷：专用基金收入农田水利专款20000000v【例3】某未设国库的乡镇财政收到属于当年的一

6、般预算收入120000元，存入银行。 借：其他财政存款预算资金存款120000 贷：一般预算收入 120000二、在途款v在途款是在决算清理期和库款报解整理期内发生的，跨年度收支业务需要过渡处理的资金。v核算范围：决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡的资金数。v账户结构：借方：国库经收处或各级国库已经在年前收纳，以及在清理期交纳应属于本年的、但尚未转到支库或未报解到该上级国库的各项收入款贷方：收到的在途款余额：在借方，反映仍未到达的在途款v【例4】某级财政在2010年决算清理期发现某所属企业尚有一笔200000元的税项未缴。v借：在途款200000v 贷

7、：一般预算收入200000v假设在10年1月6日收归国库：v借：国库存款 200000v 贷：在途款200000v【例5】某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出50000元。v发现时：借：在途款 50000 贷：一般预算支出 50000v收回时：借：国库存款 50000 贷：在途款 50000三、有价证券v财政总预算会计核算的有价证券指各级政府用结余资金购入的指定证券，通常为国家公债。v有价证券的转让差价和到期的利息收入，根据购买时的资金来源，分别作一般预算收入和基金预算收入处理，并在这两个科目下设“利息收入”科目核算。v有价证券的管理在遵循以下原则：管理原则v（1）只能用各项财政

8、结余资金购入；v（2）购买国债的资金不能列为支出，应冲减预算结余；v（3）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；v（4） 管理严格，视同货币。v核算范围：各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券库存数。v账户结构：v借方：购入款v贷方：到期兑付款v余额：在借方，反映尚未兑付的有价证券实际库存款。v到期兑付有价证券时记：v 借：国库存款或其他财政存款v 贷：有价证券（本金）v利息收入时记：v 借：国库存款v 贷：一般预算收入(基金预算收入)【例6】省财政总预算会计用一般预算结余资金100000元和基金预算结余资金500000元购入年利率3%、5年期的国库券。v借：有价证券一般

9、预算结余购入100000v 基金预算结余购入500000v 贷：国库存款一般预算存款 100000v 基金预算存款 500000v假如上述债券到期如期兑现：v 借：国库存款一般预算存款115000（100000（1+53%）)v 基金预算存款575000（500000（1+53%）)v 贷：有价证券一般预算结余购100000v 基金预算结余购入500000v 一般预算收入利息收入15000v 基金预算收入利息收入75000第二节 暂付及应收款项v暂付及应收款项是指往来结算中形成的债权，包括在预算执行过程中上下级财政之间结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。v本科目应及时清理：或者收回，

10、或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。v一、暂付款v各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款款。v借出的财政周转金和上下级的财政往来不属于暂付款的核算内容，需单设账户进行核算。v本账户应按资金性质及借款单位名称设置明细账。v财政部门借给预算单位预算款项时记：v借：暂付款v 贷：国库存款v收回时记：v借：国库存款v 贷：暂付款v【例7】某市民政局于2009年10月向财政申请借入200,000元用于修缮校宿的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。v 借：暂付款市民政局 200000v 贷：国库存款一般预算存款 200000v假如该

11、笔借款在11月份转为对该单位的支出：v 借：一般预算支出 200000v 贷：暂付款市民政局 200000v假如上述款项于11月份收回：v 借：国库存款一般财政存款 200000v 贷：暂付款市民政局 200000v二、与下级往来v财政上下级之间，由于财政资金的周转调度的需要，以及补助、上解结算等事项而形成的应补未补、应解未解等待结算的资金成为上下级往来。v核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务关系。（发生的时间即有预算期间，也发生在决算清理期）v账户结构：v借方：借给下级财政的款项及应由下级财政上缴的收入v贷方：借款的收回，转作补助支出v余额：在借方，反应为下级财政应归还的款项v 在贷方，

12、反应为本级财政欠下级财政的款项【例6】某市财政根据所属某县财政申请，将1000,000元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。v市财政：形成债权。 借：与下级往来某县财政 1000,000 贷：国库存款 1000,000v县财政：形成债务： 借：国库存款 1000,000 贷：与上级往来某市财政 1000,000v假如上述款项在下一个预算期收回：v市财政： 借：国库存款 1000,000 贷：与下级往来某县财政 1000,000v县财政： 借：与上级往来某市财政1000,000 贷：国库存款 1000,000 假如上述款项转为对该县财政的补助：v市财政： 借：补助支出 1000,000

13、贷：与下级往来某县财政 1000,000v县财政： 借：与上级往来某市财政1000,000 贷：补助收入1000,000第三节 预拨款项v预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。v一、预拨经费v预拨经费：由于特殊情况提前拨付给事业行政单位，不在当期内列支的经费，作为预拨经费管理。v未拨的原因：路途较远，且交通通信不便；用途特殊。v为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置“预拨经费”科目。v账户结构v借方：拨出的款项v贷方：用款单位交回的款项和转列支出的款项v余额：在借方，反映尚待转列支出或尚待收回的预拨经费数。v财政部门拨给所属预算单位

14、经费时记：v借：预拨经费v 贷：国库存款v收到预算单位报来实际支出数时记：v借：一般预算支出 v 贷：预拨经费v收回预算单位预拨经费时记：v借：国库存款v 贷：预拨经费v预拨经费应在年终前转列支出或清理收回：规定在当年列支的，余额不得跨年；规定在下年度列支的，年终余额结转下年。v本账户按拨款单位设置明细账。【例7】某省财政2004年10月将100000元冬季水利建设经费预拨给省水利局。v下拨时： 借：预拨经费水利局 100000 贷：国库存款一般预算存款100000v下年度转为经费支出： 借：一般预算支出 100000 贷：预拨经费水利局 100000v二、基建拨款v基建拨款是指财政按基本建设

15、计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。v设置“基建拨款”科目(直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算)。v账户结构v借方：拨出的基建资金v贷方：已拨付给建设单位的基建资金和缴回财政的基建资金v余额：在借方，放映尚未列报节本建设支出的基建资金。v财政部门拨给经办基本建设支出的商业银行或拨付基本建设财务管理部门基本建设款项时记：v借：基建拨款v 贷：国库存款v经办部门报来拨付建设资金时记：v借：一般预算支出v 贷；基建拨款【例8】（1）某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元。v 借：基建拨款建行10000000v 贷：国

16、库存款 10000000（2）月末收到建行报来建设单位本月银行支出数200万元。v 借：般预算支出 2000000v 贷：基建拨款建行2000000（3）基建任务完成后，建设单位将余款60万元缴回。v 借：国库存款 600000v 贷：基建拨款建行600000第四节 财政周转金债权v一、财政周转金的概念和管理原则v财政周转金是指财政部门设置的以信用方式有偿周转使用的资金。它是财政资金的一个组成部分，是财政支出分配的一种辅助形式。v财政周转金的管理原则：v1. 控制规模，要把财政周转金的规模控制在一定的指标之内。v2. 限制投向，投向是指财政周转金的投入方向和适用范围。v3. 健全制度。（四个统

17、一）v4. 加强监督。v二、财政周转金放款v财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。v采用统一核算、分口管理的办法。v总预算会计或指定管理机构在财政周转金放款拨付时，须审查三点。v账户设置v借方：财政有偿资金贷给用款单位的款项v贷方：财政有偿资金的收回数v余额：在借方，反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数。v【例9】某市财政借给某企业技术改造贷款200000元。v 借：财政周转金放款技术改造贷款 200000v 贷：其他财政存款 200000v【例10】某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元。v 收回本金v 借：其他财政存款 200000 v 贷：财政周转金放款技术改造贷款

18、200000v 收到利息v 借：其他财政存款 30000 v 贷：财政周转金收入 30000v三、借出财政周转金v借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金。这里应注意两个区别：v1. 借出、借入财政周转金属于财政周转金在上下级财政之间的融通，并不是周转金实际投入用款单位，应注意与财政周转金放款的区别。v2. 借出财政周转金不论是切块借给下级财政，还是带项目借给下次财政，都是有偿使用的资金，不同于预算资金在上下级财政间的融通。v账户结构v借方：借给下级财政部门的周转金v贷方：下级财政部门归还的周转金v余额：在借方，反映借出财政周转金尚未收回数v本科目按借款的下级财政设

19、置明细账。v【例11】某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000元。v 借：借出财政周转金某市 180000v 贷：其他财政存款 180000v【例12】某省财政厅收回上述贷款，并收回利息20000元。v 收回本金v 借：其他财政存款 180000 v 贷：借出财政周转金某市180000v 收到利息v 借：其他财政存款 20000 v 贷：财政周转金收入 20000v四、待处理财政周转金v待处理财政周转金是指财政周转金放款超过约定的还款期限（一般1年以上），经审查已成呆账，但尚未按规定程序报批的财政周转金放款。v设置“待处理财政周转金”账户。v目的：v1.使财政周转金放款账户的余额可以真

20、实地反映放款正常运行的情况；v2.便于加强对逾期的周转金放款进行催收和管理。v账户结构v借方：逾期为患的周转金放款经批准转入数v贷方：清理中收回的周转金款和经批准作坏账核销的周转金放款数v余额：反映尚待核销的待处理资金数v本账户按欠款单位名称设置明细账。v【例13】某企业所借财政周转金56000元经审核已成呆账。v 借：待处理财政周转金某企业56000 v 贷 ：财政周转金放款某企业 56000v 批准核销上述呆账 v 借：财政周转基金 56000v 贷：待处理财政周转金某企业 56000本章小结v了解资产的概念及内容；v理解财政性存款的内容及管理原则；v掌握国库存款，其他财政存款，有价证券，

21、在途款，暂付款，与下级往来，预拨经费，基建拨款，财政周转金放款，借出财政周转金，待处理财政周转金科目的性质，用途，结构及账务处理。课堂练习v某市财政局2009年12月份发生以下业务：v（1）1日，收到同级国库报来的“预算收入日报表”，列示预算收入为80 000元。v（2）2日，拨付建设银行实行限额管理的基本建设资金100 000元。v（3）3日，按规定拨给教育部门下年度事业经费900 000元。v（4）4日，收到国库报来的上年度车辆购置附加费收入50 000元，上年已将其作为在途款入账。v（5）5日，用预算结余资金购买国库券200 000元。 v（6）7日，经审批，借给所属A县财政局临时周转金

22、500 000元。v（7）10日，向文化局发放紧急借款100 000元用于维修危险房屋。v（8）12日，经批准，将财政周转金400 000元贷给用款单位。v（9）14日，借给所属B县财政局财政周转金600 000元。v（10）15日，收回某用款单位一笔财政周转金贷款500 000元。v（11）20日，收回C县归还的财政周转金借款300 000元，以及利息10000元。v（12）22日，上年度贷给某用款单位的财政周转金贷款500 000元，经审核以成为呆账，按规定程序报批核销。v（13）23日，预拨给某科研单位下半年度科研经费600 000元。v（14）25日，经审核，将10日借给文化局的款项100 000元转作一般预算支出。v（15）26日，收回某预算单位缴回多余的预拨事业经费70 000元。v（16）28日，拨付建设单位基建拨款1500 0