第七章 其他税种 关税

1、第八章第八章 关税关税第一节第一节 关税基本原理关税基本原理 1、关税是海关依法对进出、关税是海关依法对进出境境货物、物品征收货物、物品征收的一种税。的一种税。 2、境境有有“关境关境”和和“国境国境”之分，一般情况之分，一般情况下，关境与国境相同；存在自由港、贸易区的下，关境与国境相同；存在自由港、贸易区的情况下，关境小于国境；缔结关税同盟时，关情况下，关境小于国境；缔结关税同盟时，关境大于国境。境大于国境。 3、关税政策反映了一国一定时期内的贸易政、关税政策反映了一国一定时期内的贸易政策、产业政策以及国民经济发展的基本思路，策、产业政策以及国民经济发展的基本思路，是政府调节经济的重要方式。

2、是政府调节经济的重要方式。 4、关税特点、关税特点 （1）征收的对象是进出境的货物和物品）征收的对象是进出境的货物和物品 （2）关税是单一环节的价外税）关税是单一环节的价外税 （3）有较强的涉外性）有较强的涉外性 5、关税分类、关税分类 （1）按征税对象，分进口税、出口税和过境税）按征税对象，分进口税、出口税和过境税 （2）按征税目的，分财政关税和保护关税）按征税目的，分财政关税和保护关税 （3）按征税方式，分从量关税、从价关税、混合关）按征税方式，分从量关税、从价关税、混合关税、选择性关税和滑准税税、选择性关税和滑准税 （4）按征税性质，分普通关税、优惠关税和差别关）按征税性质，分普通关税、

3、优惠关税和差别关税三种。其中，优惠关税有特惠税、普遍优惠关税税三种。其中，优惠关税有特惠税、普遍优惠关税和最惠国待遇三种；差别关税分为加重关税、反补和最惠国待遇三种；差别关税分为加重关税、反补贴关税、报复关税、反倾销关税等贴关税、报复关税、反倾销关税等 第二节第二节 征税对象与纳税人征税对象与纳税人 一、征税对象一、征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。品。 货物货物是指贸易性商品；是指贸易性商品； 物品物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口递物品、各种运输工具上的服务

4、人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。人物品。 二、纳税义务人二、纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 一般情况下，对于携带进境的物品，推定一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或境的物品，推定其收件人为所有人；以

5、邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。运人为所有人。 第三节第三节 进出口税则进出口税则 进出口税则是一国政府根据国家关税政策进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的施的进出口货物和物品应税的关税税率表关税税率表。进。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。则的法令、使用税则的有关说明和附录等。 一、进口关税税率一、进口关税税率 我国进口税则设有最惠国税

6、率、协定税率、我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税式。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。率。 最惠国税率最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。以及原产于我国境内的进口货物。 协

7、定税率协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。目前对原产于韩国、斯里兰卡和孟加拉物。目前对原产于韩国、斯里兰卡和孟加拉3个曼谷协定成员的个曼谷协定成员的739个税目进口商品实行协个税目进口商品实行协定税率（即曼谷协定税率）。定税率（即曼谷协定税率）。 特惠税率特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。目前对原产税协定的国家或地区的进口货物。目前对原产于孟加拉的于孟加拉的18个税目进口商品实行特惠税率个税目进口商品实行特惠

8、税率（即曼谷协定特惠税率）。（即曼谷协定特惠税率）。 普通税率普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物，以及原产地不明其他国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物。按照普通税率征税的进口货物，的进口货物。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。最惠国税率。 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；

9、进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。 二、出口关税税率二、出口关税税率 我国出口税则为一栏税率，即出口税率。我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。口关税。 三、税率的运用三、税率的运用 1进出口货物，应当按照纳税义务人申报进出口货物，应当按照纳税义务人申报进进口或者出口之日口或者出口之日实施的税率征税。实施的税率征税。 2进口货物到达前，经海关核准

10、先行申报进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境申报进境之日之日实施的税率征税。实施的税率征税。 3进出口货物的补税和退税，适用该进出进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物口货物原申报进口或者出口之日原申报进口或者出口之日所实施的税率，所实施的税率，但下列情况除外：但下列情况除外： （1）按照特定减免税办法批准予以减免税的）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需补税的，应当适用海关售或移作他用需补税的，应当适用海关接受申接受申报办理纳税手

11、续之日报办理纳税手续之日实施的税率征税。实施的税率征税。 (2)加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关按海关查获日期查获日期所施行的税率征税。所施行的税率征税。 (3)暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其其申报正式进口之日申报正式进口之日实施的税率征税。实施的税率征税。 (4)分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，分期

12、支付租金的租赁进口货物，分期付税时，适用适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日及有关手续之日实施的税率征税。实施的税率征税。 (5)溢卸、误卸货物事后确定需征税时，应按其溢卸、误卸货物事后确定需征税时，应按其原原运输工具申报进口日期运输工具申报进口日期所实施的税率征税。如原进所实施的税率征税。如原进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税。征税。 (6)对由于税则归类的改变、完税价格的审定对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的，应按或其他工作差错而需补税的，应按

13、原征税日期原征税日期实施的税率征税。实施的税率征税。 (7)对经批准缓税进口的货物以后交税时，不对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款，都应按货物论是分期或一次交清税款，都应按货物原进口原进口之日之日实施的税率征税。实施的税率征税。 (8)查获的走私进口货物需补税时，应按查获的走私进口货物需补税时，应按查获查获日期日期实施的税率征税。实施的税率征税。 第四节第四节 原产地的规定原产地的规定 一、原产地规定的起因一、原产地规定的起因 由于国际间的经济关系和政治关系日益复杂，一些国家为由于国际间的经济关系和政治关系日益复杂，一些国家为了政治或经济上的原因，需要对从另一些国家进口

14、的货物通了政治或经济上的原因，需要对从另一些国家进口的货物通过行政手段和经济手段来加以控制，如实行进口配额、限额、过行政手段和经济手段来加以控制，如实行进口配额、限额、许可证管理、禁止进口等行政措施和对危害本国经济利益的许可证管理、禁止进口等行政措施和对危害本国经济利益的进口货物采取反倾销、反补贴等抵制措施。为了把享受普惠进口货物采取反倾销、反补贴等抵制措施。为了把享受普惠制优惠范围严格控制在发展中国家之中，各国对货物原产地制优惠范围严格控制在发展中国家之中，各国对货物原产地的问题越来越重视。但是，随着国际间生产分工的加深，各的问题越来越重视。但是，随着国际间生产分工的加深，各国生产分工越来越

15、细，生产程序很多，情况很复杂。许多产国生产分工越来越细，生产程序很多，情况很复杂。许多产品的生产制造并不是从原料到制成品都在一个国家内进行的。品的生产制造并不是从原料到制成品都在一个国家内进行的。产品的制成需要经过两个甚至多个国家才能完成。这些因素产品的制成需要经过两个甚至多个国家才能完成。这些因素使得确定货物的原产地发生困难，需要订出原产地标准。海使得确定货物的原产地发生困难，需要订出原产地标准。海关合作理事会于关合作理事会于1973年年5月制定了简化和协调海关业务的国月制定了简化和协调海关业务的国际公约（际公约（京都公约京都公约），其中有三个附约是专门关于原产），其中有三个附约是专门关于原

16、产地规则和原产地证书等的规定。地规则和原产地证书等的规定。 二、原产地标准二、原产地标准 我国原产地规定基本上采用了我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标全部产地生产标准准”、“实质性加工标准实质性加工标准”两种国际上通用的原产两种国际上通用的原产地标准。地标准。 （一）全部产地生产标准（一）全部产地生产标准 全部产地生产标准是指进口货物全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国完全在一个国家内生产或制造家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原，生产或制造国即为该货物的原产国。完全在一国生产或制造的进口货物包括：产国。完全在一国生产或制造的进口货物包括： 1、在该国领土或领海内开采的矿

17、产品；、在该国领土或领海内开采的矿产品； 2、在该国领土上收获或采集的植物产品；、在该国领土上收获或采集的植物产品； 3、在该国领土上出生或由该国饲养的活动物及从其、在该国领土上出生或由该国饲养的活动物及从其所得产品；所得产品； 4、在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品；、在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品； 5、在该国的船只上卸下的海洋捕捞物，以及、在该国的船只上卸下的海洋捕捞物，以及由该国船只在海上取得的其他产品；由该国船只在海上取得的其他产品； 6、在该国加工船加工上述第、在该国加工船加工上述第(五五)项所列物品项所列物品所得的产品；所得的产品； 7、在该国收集的只适用于作再加工制造的废、在该

18、国收集的只适用于作再加工制造的废碎料和废旧物品；碎料和废旧物品； 8、在该国完全使用上述、在该国完全使用上述(一一)至至(七七)项所列产品项所列产品加工成的制成品。加工成的制成品。 （二）实质性加工标准（二）实质性加工标准 实质性加工标准是适用于确定有两个或两实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，其基本含义是：经过几个国家加工、制造的进其基本含义是：经过几个国家加工、制造的进口货物，以口货物，以最后一个最后一个对货物进行经济上可以视对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。为实质性加工的国家作为有

19、关货物的原产国。“实质性加工实质性加工”是指产品加工后，在进出口税是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过过30及以上的。及以上的。 （三）其他（三）其他 对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具，如与主件同时进口且件、配件、备件及工具，如与主件同时进口且数量合理的。其原产地按主件的原产地确定，数量合理的。其原产地按主件的原产地确定，分别进口的则按各自的原产地确定。分别进口的则按各自的原产地确

20、定。 第五节第五节 关税完税价格关税完税价格 关税完税价格是海关以进出口货物的关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价实际成交价格格为基础，经调整确定的为基础，经调整确定的计征关税的价格。计征关税的价格。 一、一般进口货物的完税价格一、一般进口货物的完税价格 (一一)以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格 进口货物的完税价格包括进口货物的完税价格包括货物的货价货物的货价、货物运抵、货物运抵我国我国境内输入地点境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保起卸前的运输及其相关费用、保险费（即采购费）。险费（即采购费）。 境内输入地境内输入地为入境海关地，包括内陆河、江口岸，为入境海关地

21、，包括内陆河、江口岸，一般为第一口岸。一般为第一口岸。 货物的货价货物的货价以成交价格为基础，即买方为购买该以成交价格为基础，即买方为购买该货物，并按货物，并按完税价格办法完税价格办法规定规定调整调整后的实付或后的实付或应付价格。应付价格。 1、实际或应付、实际或应付价格调整规定价格调整规定 指买方为购买进口货物直接或间接支付的指买方为购买进口货物直接或间接支付的总额，即作为卖方销售进口货物的条件，由买总额，即作为卖方销售进口货物的条件，由买方向卖方或为履行卖方义务向第三方已经支付方向卖方或为履行卖方义务向第三方已经支付或将要支付的全部款项。或将要支付的全部款项。 （1）如下列费用或者价值）如

22、下列费用或者价值未包括在未包括在进口货物进口货物的实付或者应付价格中，的实付或者应付价格中，应当计入完税价格应当计入完税价格。 由由买方负担买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪的除购货佣金以外的佣金和经纪费。费。“购货佣金购货佣金”指买方为购买进口货物向自指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。经纪人支付的劳务费用。 由由买方负担买方负担的与该货物视为一体的容器费用。的与该货物视为一体的容器费用。 由由买方负担买方负担的包装材料和包装

23、劳务费用。的包装材料和包装劳务费用。 与该货物的生产和向中国境内销售业有关，与该货物的生产和向中国境内销售业有关，由买方以免费或低于成本的方式提供并可以按由买方以免费或低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。相关服务的费用。 与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当的一项条件，应当由买方由买方直接或间接直接或间接支付支付的特的特许权使用费。许权使用费。 卖方直接或间接从买方对该货物进

24、口后转售、卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。处置或使用所得中获得的收益。 （2）下列费用，如能与该货物实付或者应付）下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：价格区分，不得计入完税价格： 厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用（不包括保装、装配、维修和技术服务的费用（不包括保修费）；修费）； 货物运抵境内输入地点货物运抵境内输入地点之后之后的运输费用；的运输费用； 进口关税及其他国内税收。进口关税及其他国内税收。 （3）对买卖双方之间有特殊关系的规定）对买卖双方之间有特殊关

25、系的规定 买卖双方之间有特殊关系的，经海关审定买卖双方之间有特殊关系的，经海关审定其特殊关系其特殊关系未对成交价格产生影响未对成交价格产生影响，或进口货，或进口货物的收货人能证明其成交价格与同时或大约同物的收货人能证明其成交价格与同时或大约同时发生的时发生的下列任一价格相近下列任一价格相近，该成交价格海关，该成交价格海关应当接受：应当接受： 向境内无特殊关系的买方出售的相同或类似向境内无特殊关系的买方出售的相同或类似货物的成交价格；货物的成交价格； 按照使用倒扣价格有关规定所确定的相同或按照使用倒扣价格有关规定所确定的相同或类似货物的完税价格；类似货物的完税价格； 按照使用计算价格有关规定所确

26、定的相同或按照使用计算价格有关规定所确定的相同或类似货物的完税价格。类似货物的完税价格。 （二）进口货物海关估价方法（二）进口货物海关估价方法 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当价格不能确定的，海关应当依次依次以相同货物成以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。价格为基础，估定完税价格。 1.相同或类似货物成交价格方法。相同或类似货物成交价格方法。 2.倒扣价格方法。倒

27、扣价格方法。 3.计算价格方法。计算价格方法。 4.其他合理方法。其他合理方法。 二、特殊进口货物的完税价格二、特殊进口货物的完税价格 （一）加工贸易进口料件及其制成品（一）加工贸易进口料件及其制成品 1.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报申报进口进口时的价格估定。时的价格估定。 2.内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原件原件进口进口时的价格估定。时的价格估定。 3.内销的来料加工进口料件或其制成品，以料件内销的来料加工进口料件或其制成品，以料件申报申报内销内销时的价格估定。时的价格估定。 4.出口

28、加工区内的加工企业内销的制成品，以制成品出口加工区内的加工企业内销的制成品，以制成品申报内销申报内销时的价格估定。时的价格估定。 5.保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品，保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品，分别以料件或制成品分别以料件或制成品申报内销申报内销时的价格估定。时的价格估定。 6.加工贸易加工过程中产生的边角料，以加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销申报内销时时的价格估定。的价格估定。 (二二)保税区、出口加工区货物保税区、出口加工区货物 从保税区或出口加工区销往区外、从保税从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的进口货物仓库出库内销的进口货物(加工贸

29、易进口料件加工贸易进口料件及其制成品除外及其制成品除外)，以，以海关审定的价格海关审定的价格估定完估定完税价格。对经审核销售价格不能确定的海关应税价格。对经审核销售价格不能确定的海关应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。如销售价格中未包括在保税区、出口税价格。如销售价格中未包括在保税区、出口加工区或保税仓库中发生的仓储、运输及其他加工区或保税仓库中发生的仓储、运输及其他相关费用的，应当按照客观量化的数据资料予相关费用的，应当按照客观量化的数据资料予以计入。以计入。 (三三)运往境外修理的货物运往境外修理的货物 运往境外修理的机械器具、运输工具

30、或其运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以期限内复运进境的，应当以海关审定的海关审定的境外修境外修理费和料件费为完税价格。理费和料件费为完税价格。 (四四)运往境外加工的货物运往境外加工的货物 运往境外加工的货物，出境时已向海关报运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费复运进境的运输及其相关费用、保险费估定

31、完估定完税价格。税价格。 (五五)暂时进境货物暂时进境货物 对于经海关批准的暂时进境的货物，应当对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照按照一般进口货物估价办法一般进口货物估价办法的规定，估定完税的规定，估定完税价格。价格。 (六六)租赁方式进口货物租赁方式进口货物 租赁方式进口的货物中，以租金方式对外租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租海关审定的租金金作为完税价格；留购的租赁货物，以作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审海关审定的留购价格定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关

32、同意，按照一般进口货性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。物估价办法的规定估定完税价格。 (七七)留购的进口货样等留购的进口货样等 对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以以海关审定的留购价格海关审定的留购价格作为完税价格。作为完税价格。 (八八)予以补税的减免税货物，予以补税的减免税货物， 减税或免税进口的货物需予补税时，应当以减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作作为完税价格，计算公式为：为完税价格，计算公式为：

33、 完税价格完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格海关审定的该货物原进口时的价格1申请补税时实际已使用的时间申请补税时实际已使用的时间(月月)(监管年限监管年限12) (九九)以其他方式进口的货物以其他方式进口的货物 以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照的货物，应当按照一般进口货物估价办法一般进口货物估价办法的规定，的规定，估定完税价格。估定完税价格。 例：某企业例：某企业2006年将以前年度进口的设备运年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格往境外修理，设备进口时成交价格58万元，万元，发生境外运费和保险费共计发生

34、境外运费和保险费共计6万元；在海关规万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格定的期限内复运进境，进境时同类设备价格65万元；发生境外修理费万元；发生境外修理费8万元，料件费万元，料件费9万万元，境外运输费和保险费共计元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关万元，进口关税税率税税率20%。运往境外修理的设备报关进口时。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金应纳进口环节税金 （89）20%（89）（120%）17% 6.868（万元）（万元） 例：例：2007年年9月月1日某公司由于承担国家重要日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了一套电子设备。工程项目，经批准免税进

35、口了一套电子设备。使用使用2年后项目完工，年后项目完工，2009年年8月月31日公司将日公司将该设备出售给了国内另一家企业。该电子设备该设备出售给了国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为的到岸价格为300万元，关税税率为万元，关税税率为10%，海，海关规定的监管年限为关规定的监管年限为5年，按规定公司应补缴年，按规定公司应补缴关税关税 300（1-2/5）10%18（万元）（万元） 三、出口货物的完税价格三、出口货物的完税价格 (一一)以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格 出口货物的完税价格，由海关以该货物向出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，

36、并应包境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内括货物运至我国境内输出地点装载前输出地点装载前的运输及的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。税额，应当扣除。 出口货物的成交价格，是指该货物出口出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交价格中含有支付给境外的格。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。佣金的，如果单独列明，应当扣除。 (二二)出口货物海关估价方法出口货物海关估价方法 出口货物的成交价

37、格不能确定时，完税价出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：格由海关依次使用下列方法估定： 1同时或大约同时向同一国家或地区出口的同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；相同货物的成交价格； 2同时或大约同时向同一国家或地区出口的同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；类似货物的成交价格； 3根据境内生产相同或类似货物的成本、利根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；保险费计算所得的价格； 4按照合理方法估定的价格。按照合理方法估定的价

38、格。 四、进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险四、进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算费计算 陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费，按照同期运输行业公布的运费率（额）计算运费，按照“货价加运费货价加运费”两者总额的两者总额的3计算保险费。计算保险费。 以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输以境外边境口岸价格条件成交的铁

39、路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的进口货物，海关应当按照货价的1计算运输及其相计算运输及其相关费用、保险费。关费用、保险费。 出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。除。 例：某公司从境外进口小轿车例：某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货辆，每辆小轿车货价价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比

40、例为运输费用占货价的比例为2%。关税税率。关税税率60%。 小轿车在进口环节应缴纳的关税：小轿车在进口环节应缴纳的关税： 进口小轿车的货价进口小轿车的货价1530450（万元）（万元） 进口小轿车的运输费进口小轿车的运输费4502%9（万元）（万元） 进口小轿车的保险费（进口小轿车的保险费（4509）31.38（万元）（万元） 进口小轿车应缴纳的关税：进口小轿车应缴纳的关税： 关税的完税价格关税的完税价格=45091.38460.38（万元）（万元） 应缴纳关税应缴纳关税=460.3860%276.23（万元）（万元） 第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算 一、从价税应纳税额的计算一、从

41、价税应纳税额的计算 关税税额关税税额=应税进应税进(出出)口货物数量口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率 二、从量税应纳税额的计算二、从量税应纳税额的计算 关税税额关税税额=应税进应税进(出出)口货物数量口货物数量单位货物税额单位货物税额 三、复合税应纳税额的计算三、复合税应纳税额的计算 关税税额关税税额=应税进应税进(出出)口货物数量口货物数量单位货物税额单位货物税额+应应税进税进(出出)口货物数量口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率 四、滑准税应纳税额的计算四、滑准税应纳税额的计算 关税税额关税税额=应税进应税进(出出)口货物数量口货物数量单位完税价格单位完税价格滑准税税率滑准

42、税税率 例：某轿车生产企业为增值税一般纳税人，例：某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年年12月份的生产经营情况如下：月份的生产经营情况如下： （1）12月进口原材料一批，支付给国外买价月进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料万元，包装材料8万元，到达我国海关以万元，到达我国海关以前的运输装卸费前的运输装卸费3万元、保险费万元、保险费13万元，从海万元，从海关运往企业所在地支付运输费关运往企业所在地支付运输费7万元；万元； （2）12月进口两台机械设备，支付给国外的月进口两台机械设备，支付给国外的买价买价60万元、相关税金万元、相关税金3万元，支付到达我国万元，支付到达我国海

43、关以前的装卸费、运输费海关以前的装卸费、运输费6万元、保险费万元、保险费2万元，从海关运往企业所在地支付运输费万元，从海关运往企业所在地支付运输费4万万元；元； 该企业进口原材料和机械设备的关税税率该企业进口原材料和机械设备的关税税率为为10% 企业企业12月进口原材料应缴纳的关税月进口原材料应缴纳的关税 （1208313）10% 14.40（万元）（万元） 企业企业l2月进口机械设备应缴纳的关税月进口机械设备应缴纳的关税 （60362）10% 7.10（万元）（万元） 例：公司进口美国产例：公司进口美国产“蓝带蓝带”牌啤酒牌啤酒600箱，箱，每箱每箱24瓶，每瓶容积瓶，每瓶容积500毫升，到

44、岸价格为毫升，到岸价格为 3000美元。计算应纳关税（人民币与美元的美元。计算应纳关税（人民币与美元的外汇折算率为外汇折算率为1：8.24，适用优惠税率为，适用优惠税率为3元元/升）。升）。 应纳关税税额应纳关税税额=60024500/10003=21600（元）（元） 例：某公司进口例：某公司进口2台日本产电视摄像机，到岸台日本产电视摄像机，到岸价格为价格为13000美元，计算应纳关税（人民币与美元，计算应纳关税（人民币与美元的外汇折算率为美元的外汇折算率为1：8.24，适用优惠税率，适用优惠税率为：每台完税价格高于为：每台完税价格高于5000美元的，从量税美元的，从量税为每台为每台1328

45、0元，再征从价税元，再征从价税3%）。）。 应纳关税税额应纳关税税额 =213280+130008.243% =26560+3213.6=29773.6（元）（元） 第七节第七节 税收优惠（略）税收优惠（略） 关税减免分为法定减免、特定减免、临时关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。减免三种类型。 除法定减免税外的其他减免税均由国务院除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。决定。 第八节第八节 行李和邮递物品税行李和邮递物品税 行李和邮递物品进口税简称行邮税，是行李和邮递物品进口税简称行邮税，是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口

46、税。课税对象包括入境旅客、运输工具、的进口税。课税对象包括入境旅客、运输工具、服务人员携带的应税行李物品、个人邮递物品、服务人员携带的应税行李物品、个人邮递物品、馈赠物品以及以其他方式入境的个人物品等项馈赠物品以及以其他方式入境的个人物品等项物品，简称进口物品。物品，简称进口物品。 纳税人是携带应税个人自用物品人境的旅纳税人是携带应税个人自用物品人境的旅客及运输工具服务人员，进口邮递物品的收件客及运输工具服务人员，进口邮递物品的收件人，以及以其他方式进口应税个人自用物品的人，以及以其他方式进口应税个人自用物品的收件人。收件人。 现行行邮税税率分为现行行邮税税率分为50、20、l0三个档三个档次

47、：属于次：属于,50税率的物品为烟、酒；属于税率的物品为烟、酒；属于20税率税率的物品，包括纺织品及其制成品。摄像机、摄录一的物品，包括纺织品及其制成品。摄像机、摄录一体机、数码相机及其他电器用具，照相机、自行车、体机、数码相机及其他电器用具，照相机、自行车、手表、钟表手表、钟表(含配件、附件含配件、附件)、化妆品；属于、化妆品；属于10税率税率的物品，包括书报、刊物、教育专用电影片、幻灯的物品，包括书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原版录音带、录像带，金、银及其制品，食品、片、原版录音带、录像带，金、银及其制品，食品、饮料和其他商品。饮料和其他商品。 进口税采用从价计征，完税价格由海关参照

48、该进口税采用从价计征，完税价格由海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定。完税价格乘项物品的境外正常零售平均价格确定。完税价格乘以进口税税率，即为应纳的进口税税额。海关按照以进口税税率，即为应纳的进口税税额。海关按照填发税款缴纳书当日有效的税率和完税价格计算征填发税款缴纳书当日有效的税率和完税价格计算征收。纳税人应当在海关放行应税个人自用物品之前收。纳税人应当在海关放行应税个人自用物品之前缴清税款。缴清税款。 第八节第八节 征收管理征收管理 一、关税缴纳一、关税缴纳 进口货物自运输工具申报进境之日起进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进应由进出口货物的纳税义务人向货物进(出出)境地海关境地海关申报。纳税义务人应当自海关填发税款缴纳书之日申报