税收基本理论(第十一章) - 副本

1、The basic theory of tax第十一章 税收基本理论The basic theory of taxThe basic theory of tax引言第十一章 税收基本理论第二节 税制的构成和分类第三节 税收原则第一节 税制的基本要素The basic theory of tax引言引言u 税收是不是也多越好？国家征多少税合适？税收是如何发挥调节经济作用的？u 我国当前税制结构是什么样的？我国当前税负重吗？现实经济中，房产税和个人所得税的改革路径是怎样的，改革方向如何？第二节 税制的构成和分类第三节 税收原则第一节 税制的基本要素The basic theory of tax第一

2、节 税制的基本要素引言第一节 税制的基本要素第二节 税制的构成和分类第三节 税收原则税收一方面是国家凭借政治权利强制征纳而取得的收入，另一方面，税收又作为公共品的价格。定义：税制要素，即税收制度的基本要素。包括：纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减免税等。其中，纳税人、征税对象和税率是税制的三大基本要素。The basic theory of tax税制的要素第一节 税制的基本要素减税、免税六纳税期限五纳税环节四税率三征税对象二纳税人一The basic theory of tax一、纳税人定义：税人又称为纳税主体，是享有法定权利、负有纳税义务、直接缴纳税款的单位和个人。纳税人和负税

3、人的关系：纳税人是直接向国家缴纳税款的单位和个人，而负税人是最终负担税款的单位和个人。 在纳税人能通过各种方式把税款转嫁给他人负担的情况下，纳税人只起到缴纳税款的作用，而不是实际负担税款者。如果税款不能够转嫁，则纳税人同时又是负税人。在通常情况下，税法中只规定纳税人而不规定负税人。第一节 税制的基本要素The basic theory of tax税制的要素第一节 税制的基本要素减税、免税六纳税期限五纳税环节四税率三征税对象二纳税人一The basic theory of tax第一节 税制的基本要素二、征税对象定义：征税对象又叫课税客体、课税对象，是指税法中所规定的征税目的物，是征税的根据，

4、即确定对什么征税。根据征税对象性质，可以将全部税种划分为五大类。行为税资源税财产税所得税流转税The basic theory of tax（一）计税依据定义：计税依据又称为税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据和标准。征税对象和计税依据的关系： 征税对象是征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确认的前提下，对目的物据以计算税款的依据和标准；征税对象是从质的方面对征税所做的规定，而计税依据则是从量的方面对征税做出的规定，是征税对象的表现。第一节 税制的基本要素The basic theory of tax第一节 税制的基本要素（二）税源定义：税源是指税收的经济来源和最终出处。税源和征

5、税对象的关系：在内容上有时相同，有时不同；在目的上则不同：在内容上，有些税种的征税对象与税源是一致的，如所得税的征税对象与税源是一致的；有些税种的征税对象和税源是不一致的，如财产的征税对象是纳税人的财产，而税源一般是纳税人的收入。在目的上，征税对象主要解决对什么征税的问题，而税源则表明课税对象的来源及纳税人的负担能力。The basic theory of tax第一节 税制的基本要素（三）税目定义：税目是根据征税对象确定的具体征税项目和范围，也称为课税品目，是对征税对象的具体化。税目的主要作用：明确征税范围；解决征税对象的归类问题设计税目的方法主要有两种：“列举法”是按照每一种商品或经营项目

6、分别设计税目；“概括法”是按照商品大类或行业设计税目。The basic theory of tax第一节 税制的基本要素税制的要素减税、免税六纳税期限五纳税环节四税率三征税对象二纳税人一The basic theory of tax第一节 税制的基本要素三、税率定义：税率是税额与征税对象数额之间的比例。在实际应用中，税率可以分为以下两种形式： 按绝对量形式规定的固定征收额度，即定额税率，适用于从量计征的税种； 按相对量形式规定的征收比例，这种形式又可分为累进税率和比例税率，适用于从价计征的税种。The basic theory of tax第一节 税制的基本要素（一）税率形式1.累进税率定义

7、：是指就征税对象数额的大小规定不同等级的税率。按照累进的依据性质不同，分为两类：以征税对象的绝对数量为依据的累进税率，称为依额累进，如个人所得税工资薪金所得项目按照七级超额累进所得税率征收；以征税对象的相对数量为依据的累进税率，称为依率累进，如土地增值税按照增值额与扣除项目金额的比例实行四级超额累进税率。按照累进依据的构成不同，分为“全额累进”和“超额累进”。前者更多见于实践中，但计算方法较为复杂；后者由于在累进分界点上税负呈现跳跃式递增，不合理，实践中并不采用。The basic theory of tax第一节 税制的基本要素2.比例税率定义：不分征税对象数额的大小，只规定一个比例，都按照

8、同一比例征税，税额与征税对象呈现正比例关系。类型：统一比例税率，又成为单一比例税率，即一种税只采用一个税率。差别比例税率，即根据征税对象和纳税人的不同特点，对同一种税分别规定不同的比例税率。幅度比例税率，即税法规定税率的一个最高上限和最低下限，在这一幅度内由地方政府根据本地区的具体情况确定。The basic theory of tax第一节 税制的基本要素3.定额税率定义：定额税率也称为固定税率，是对征税对象按照固定税额计征的税，一般用于从量计征的税收。优点：计算简便，税负稳定，不受价格变动的影响，还可以促进企业提高产品质量，改进包装，提高资源利用率，降低成本。The basic theor

9、y of tax第一节 税制的基本要素（二）税率分析方法理论研究与实证研究中往往还应用如下税率分析问题：1.名义税率与实际税率名义税率是税法规定的税率；实际税率是指纳税人实际缴纳的税额占征税对象的比例，它反映了纳税人的实际负担率。名义税率与实际税率产生差异的原因主要有：税收减免规定，税收征管上的漏洞，通货膨胀因素等。The basic theory of tax第一节 税制的基本要素2.边际税率与平均税率定义：边际税率是指最后一个纳税对象所适用的税率；平均税率是指全部征税额与征税对象之间的比例。在累积税制的情况下，平均税率随着边际税率的提高而上升，但平均税率低于边际税率；在比例税制的情况下，边

10、际税率与平均税率相等。理论预报实践研究中，边际税率常常分析税率变动的替代效应，平均税率主要分析税率变动的收入效应。The basic theory of tax第一节 税制的基本要素3.零税率与负税率顾名思义，零税率是税率为零的税率。情形：对所得征税时，对所得额中的免税全额部分规定税率为零，以保证所得少者的部分生产和生活只需；对商品征税时，对出口商品规定税率为零，即退还出口商品在生产和流通环节已纳的商品税，使得商品以不含税的价格进入国际市场，以增强商品在国际上的竞争力。负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭和个人予以补贴的比例。The basic theory of tax第

11、一节 税制的基本要素4.累进与累退税率名称特点作用累进税率收入越高，所承担的税负占其收入的比例研究越高有较强的收入再分配效果累退税率收入越低，所承担的税负占其收入的比例也就越高有反向调节收入分配作用The basic theory of tax第一节 税制的基本要素税制的要素减税、免税六纳税期限五纳税环节四税率三征税对象二纳税人一The basic theory of tax第一节 税制的基本要素四、纳税环节广义：全部征税对象在再生产环节的分布，如资源税分布在生产环节，流转税分布在流通环节，所得税分布在分配环节。狭义：在流通过程中，流转税应交纳税额的环节，即商品从生产到消费的流通过程中的生产、

12、销售、批发、零售等环节。The basic theory of tax第一节 税制的基本要素税制的要素减税、免税六纳税期限五纳税环节四税率三征税对象二纳税人一The basic theory of tax第一节 税制的基本要素五、纳税期限定义：缴纳税款的期限，不同税种其期限不同。我国现行纳税期限形式：按期纳税。纳税间隔期为1天、3天、5天、10天、15天、1个月或者1季度；按次纳税。按照纳税行为发生的次数作为纳税期限。按年计征、分期预缴。即按照规定的期限预缴税款，年终后汇算清缴，多退少补。Sum up: 商品征税大都采用“按期纳税”的形式; 所得税一般采用“按年计征，分期预缴”的形式。The

13、basic theory of tax第一节 税制的基本要素税制的要素减税、免税六纳税期限五纳税环节四税率三征税对象二纳税人一The basic theory of tax第一节 税制的基本要素六、减税、免税定义：减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。基本形式：1.税基式减免。通过直接缩小计税依据的方式实现减税、免税，具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨前结转等。n注意：起征点与免征额的区别：起征点是征税对象达到一定数额开始征税起点；免征额是在征税对象的全部数额中免于征税的数额。两者区别：纳税人的收入达到或者超过起征点的，就要对其全部收入全额征税。而纳税人收入超过免征额的，则仅

14、就其超过部分征税。The basic theory of tax第一节 税制的基本要素2.税率式减免，通过直接降低税率的方式实现减税、免税，具体包括全部重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。3.税额式减免，通过直接见面应纳税额的方式实现减税、免税，具体包括全面免征、减半征收、核定减免率和抵免税额等。减税、免税的分类法定减免、临时减免、特定减免税收的附加和加成税收附加也称为地方附加，是指地方政府按照国家规定比例随同征税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项，如教育费附加和城市维护建设费。The basic theory of tax第二节 税制的构成和分类引言第二节 税制的构成和分类第一节

15、税制的基本要素第三节 税收原则一 税收制度的概念二 税收的分类三 我国现行税制结构The basic theory of tax第二节 税制的构成和分类一、税收制度的概念概念：税制是国家各种税收法律、法令、条例、实施细则、征收管理办法和征管体制的总和。作用：税制体现国家税收政策，规定国家与纳税人之间的征纳关系，既是税务部门征税的法律依据，也是纳税人行为的规范。分类： 广义：包括税收体系；具体税种；税收管理制度。 狭义：指某一具体税种的课征制度，它由纳税人、课征对象、税目、起征点、免征额、纳税期限、纳税环节、减税、免税、违章处理等要素构成。本章仅仅指狭义的税收制度。The basic theor

16、y of tax第二节 税制的构成和分类一 税收制度的概念二 税收的分类三 我国现行税制结构The basic theory of tax第二节 税制的构成和分类二、税收的分类（一）按照税负能否转嫁，分为间接税和直接税两类。 纳税人有可能将税负转嫁给他人，发生转嫁关系的税称为间接税，例如流转税。 纳税人自己承担的，不易发生转嫁关系的税称之为直接税，例如所得税和财产税。The basic theory of tax第二节 税制的构成和分类（二）按照征税对象的性质分类税种定义分类注意事项流转税以商品的流转额和非常品流转额（如服务业的营业额）为征税对象周转税：以商品和非商品的交易额为征税对象。增值税

17、：以每一流转环节的增值额为征税对象。还可将商品流转税进一步分类：一般商品税：对所有商品课征的流转税。特定商品税：对某一类商品进行课征的流转税。所得税以收益所得额为征税对象对个人收益所征收的个人所得税。对企业收益所征收的企业所得税。个人所得税按照征收方式的不同，可以分为综合所得税（美国），分类所得税（中国）。财产税是以各类动产和不动产的数量或者价值为征税对象对财产持有课征，即以一定时期中的纳税人所拥有或者支配的财产数量或者价值为征税对象，包括一般财产税与特殊财产税。对财产转让课征，即仅对某一特定类别的财产进行课征，如遗产、赠与税等。The basic theory of tax（三）按照税收与价

18、格关系，分为价内税与价外税价内税：税金包含在价格商品或者劳务价格中的税，故其计税价格称之为含税价格；价外税：税金附加在商品或劳务价格之外的税，故其计税价格成为不含税价格。我国流转税除增值税外，其余为价内税。第二节 税制的构成和分类The basic theory of tax第二节 税制的构成和分类The basic theory of tax第二节 税制的构成和分类（四）按照计税依据分类从价税：以征税对象的价格为计税依据的税类。从量税：以征税对象的自然单位为计税依据的税类。The basic theory of tax第二节 税制的构成和分类一 税收制度的概念二 税收的分类三 我国现行税制结

19、构The basic theory of tax第二节 税制的构成和分类三、我国现行税制结构l 流转税类。包括增值税、消费税、营业税和关税，主要在生产、流通和服务中发挥作用。l 所得税类。包括企业所得税、个人所得税，主要是在初次分配的基础上，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。l 资源税类。包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税、主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。l 特定税目的税类。包括固定资产投资方向调节税（已停征），筵席税（尚未征收）、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税，主要是为了达到特定目的，只对特定对象和特定行为发挥调节作用。l 财产和

20、行为税类。包括房产税、印花税、契税、船舶吨税，主要是针对财产和行为发挥特殊的调节作用The basic theory of tax第三节 税收原则引言第三节 税收原则第一节 税制的基本要素第二节 税制的构成与分类近现代自由资本主义向垄断资本主义过渡时期现代The basic theory of tax 近现代的税收原则：自由资本主义时期，虎点经济学家亚当斯密在其著作国民财富的性质和原理的研究提出了税收四原则，即平等、确定、便利、最小征收。体现自有资本主义时期反对国家干预经济，倡导廉价政府的思潮。第三节 税收原则近现代近现代自由资本主义向垄断资本主义过渡时期现代The basic theory

21、of tax自由资本主义向垄断资本主义过渡时期德国经济学家瓦格纳作为社会政策学派的代表提出了四类税收原则： 财政收入原则，即税收应当取得收入充分、且有弹性； 国民经济原则，即选择适当的税源和保护税本； 社会正义原则，即税收应当普遍、平等； 税务行政原则，即税收要确定，征收费用少，且便利纳税。瓦格纳还强调社会正义及税收与经济的关系，体现了自有资本主义向垄断资本主义过渡时期所产生的主张运用政府权力解决社会问题的改良主义思潮。近现代第三节 税收原则The basic theory of tax现代现代经济学家提出的税收原则可概括为：平等原则、效率原则、经济稳定与增长原则。本节着重考察公平原则与效率原

22、则。自由资本主义向垄断资本主义过渡时期第三节 税收原则The basic theory of tax第三节 税收原则公平原则一效率原则二The basic theory of tax一、公平原则税收公平最基本的含义是：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，具有横向公平和纵向公平。 横向公平：税收应使得形同境遇的人承担相同的税负； 纵向公平：税收应使得境遇不同的人承担不同的税负；由于横向公平和纵向公平原则过于抽象化，公平原则又具体衍生出：平等竞争原则，收益原则，能力原则能力原则收益原则平等竞争第三节 税收原则The basic theory of tax（一）平等竞争原则能力原则收益原则平等竞争

23、具体而言，就是通过税收将那些因竞争规则不规范（如行政垄断、国家定价高）和客观（或者说先天）条件优越（企业资源优越、个人遗产继承）等行为带来的高收入集中到国家手中，从而使得行为主体收入水平的高低取决于其后天的主观努力。平等竞争原则遵循的是规则公平和起点公平。第三节 税收原则The basic theory of tax第三节 税收原则（二）收益原则该原则认为应根据市场经济所确立的等价交换规则来确定个人应当承受的税负，即各人所承担的税负应与他从政府公共提供中的收益相一致。根据收益原则，税收就是个人从政府公共提供中收益的价格。收益原则所遵循的公平原则也是规则公平。能力原则收益原则平等竞争第三节 税收

24、原则The basic theory of tax第三节 税收原则（三）能力原则该原则认为应当根据各人的纳税能力来确定各自应当承担的税收。遵循的公平原则是结果公平。能力原则收益原则平等竞争The basic theory of tax第三节 税收原则能力原则1.客观性2.主观性（1）以收入作为衡量纳税能力的指标（普遍观点）（2）以消费作为衡量纳税能力的依据（3）以财产作为衡量纳税能力的指标The basic theory of tax第三节 税收原则1.客观性客观学说认为应以能客观的观察并衡量的某种指标作为衡量纳税能力的依据，这类指标有财产、消费和收入。（1）以收入作为衡量纳税能力的指标（普遍

25、观点） 问题：以货币收入还是以经济收入为衡量纳税能力的标准？以单个人的收入为标准还是以家庭平均收入为衡量纳税能力的标准？计算应纳税所得额时，某些因人而异为维持工作能力的支出项目（如医疗费用支出等）是否应该予以免除？The basic theory of tax第三节 税收原则（2）以消费作为衡量纳税能力的依据。此观点认为以消费比以收入作为衡量纳税能力的指标更为合理。消费标志着个人对社会的索取，索取越多说明其支付能力越强，也要多缴税，这样可观赏恩能够起到抑制消费、鼓励储蓄与投资的作用。在税制设计中表现为以流转税为主体税种，并且主要以消费者行为和消费品为征税对象。 问题： 对必需品征税具有累退性，以消费为衡量纳税能力的依据虽然利于鼓励储蓄与投资，但却不利于缩小收入差距。The basic theory of tax第三节 税收原则（3）以财产作为衡量纳税能力的指标问题：以个人财产多少作为衡量纳税能力的依据虽然符合量能负担的原则，但却不利于鼓励储蓄与投资，从而不