成本管理会计》(第三版)第六章 成本预测(已修订)

1、成本管理会计（第三版）成本管理会计（第三版）主主 编编 胡国强胡国强 陈春艳陈春艳副主编副主编 刘小虎刘小虎 马英华马英华学习网址：学习网址：http:/ 1第六章第六章 成本预测成本预测第一节第一节 成本预测概述成本预测概述第二节第二节 成本预测方法成本预测方法第三节第三节 目标成本及其预测目标成本及其预测2 2第六章第六章-1 -1 成本预测概述及方法成本预测概述及方法一、教学目的及要求一、教学目的及要求（1 1）了解成本预测的定义、原则和程序；）了解成本预测的定义、原则和程序；（2 2）掌握成本预测中各种定性、定量预测的具体方法。）掌握成本预测中各种定性、定量预测的具体方法。二、重点及难

2、点二、重点及难点重点：重点：各种定性、定量预测的具体方法各种定性、定量预测的具体方法难点：难点：定量预测的具体方法定量预测的具体方法三、教学方法三、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法四、学时四、学时 2 2学时学时3 3五、教学内容五、教学内容第一节第一节 成本预测概述成本预测概述第二节第二节 成本预测方法成本预测方法-定性、定量预测法定性、定量预测法 区别区别1 1）主观程度不同；（）主观程度不同；（2 2）是否需要通过建立数学模型进行预测。）是否需要通过建立数学模型进行预测。4 4第六章第六章-1 成本预测概述及方法成本

3、预测概述及方法第一节第一节 成本预测概述成本预测概述一、成本预测的概念一、成本预测的概念成本预测是经济预测的一种，是成本预测是经济预测的一种，是根据历史成本资料和有根据历史成本资料和有关经济信息关经济信息，在认真分析当前，在认真分析当前各种技术经济条件、外界各种技术经济条件、外界环境变化及可能采取的管理措施环境变化及可能采取的管理措施基础上，对基础上，对未来成本水未来成本水平及其发展趋势平及其发展趋势所作的所作的定量描述和逻辑推断定量描述和逻辑推断。成本预测既是成本管理工作的成本预测既是成本管理工作的起点起点，也是成本事前控制，也是成本事前控制成败的成败的关键关键。 第一节第一节 成本预测概述

4、成本预测概述二、成本预测的作用（预测二、成本预测的作用（预测决策决策计划、预算计划、预算执行、控制执行、控制业绩评价）业绩评价）是整个成本管理工作的起点：是整个成本管理工作的起点：1.1.搞好企业成本预测，可为企业成本决策提供足够多的搞好企业成本预测，可为企业成本决策提供足够多的可供选择的各种方案可供选择的各种方案，从而保证企业，从而保证企业成本决策的正确性成本决策的正确性。2.2.做好企业成本预测，可以为编制企业成本计划提供做好企业成本预测，可以为编制企业成本计划提供正正确的依据确的依据，从而保证企业，从而保证企业成本计划的正确性成本计划的正确性。3.3.做好企业成本预测，可以为企业成本控制

5、和分析、考做好企业成本预测，可以为企业成本控制和分析、考评提供评提供正确的依据正确的依据，从而保证企业，从而保证企业成本控制的合理性和成本控制的合理性和企业成本分析、考评的正确性企业成本分析、考评的正确性。第一节第一节 成本预测概述成本预测概述三、成本预测的原则三、成本预测的原则 1.1.充分性原则充分性原则 2.2.相关性原则相关性原则 3.3.时间性原则时间性原则 4.4.客观性原则客观性原则 5.5.可变性原则可变性原则 6.6.效益性原则效益性原则第二节第二节 成本预测的方法成本预测的方法（定量分析中的回归分析及量本利分析）（定量分析中的回归分析及量本利分析）一、定性预测法一、定性预测

6、法成本的成本的定性预测定性预测是成本管理人员根据是成本管理人员根据专业知识和实践经专业知识和实践经验验，对产品成本的，对产品成本的发展趋势、性质以及可能达到的水平发展趋势、性质以及可能达到的水平所做的分析和推断。所做的分析和推断。由于定性预测主要依靠管理人员的素质和判断能力，因由于定性预测主要依靠管理人员的素质和判断能力，因而，这种方法必须建立在而，这种方法必须建立在对企业成本耗费历史资料、现对企业成本耗费历史资料、现状及影响因素深刻了解的基础之上状及影响因素深刻了解的基础之上。常用的定性预测方法有常用的定性预测方法有调查研究判断法调查研究判断法和和主观概率法主观概率法、类推法类推法。第二节第

7、二节 成本预测的方法成本预测的方法1 1调查研究判断法调查研究判断法涵义：涵义：这是通过对事物这是通过对事物历史与现状历史与现状的调查了解，查阅的调查了解，查阅有关资料有关资料和和咨询专业人员咨询专业人员，结合，结合经验教训经验教训，对今后事物，对今后事物发展方向和可能程度发展方向和可能程度做出推断的方法。这种方法在经济做出推断的方法。这种方法在经济预测中得到较为广泛的应用。预测中得到较为广泛的应用。实例：实例：美国兰德公司提出的所谓美国兰德公司提出的所谓“德尔菲法德尔菲法”就是一就是一种调查研究判断法。种调查研究判断法。该法采用函询调查的方式，向有关领域的专家提出所要该法采用函询调查的方式，

8、向有关领域的专家提出所要预测的问题，请他们各自独立做出书面答复，预测的问题，请他们各自独立做出书面答复，然后将收然后将收集的意见进行综合、整理和归类，并匿名反馈给各个专集的意见进行综合、整理和归类，并匿名反馈给各个专家，再次征求意见。家，再次征求意见。如此经过多次反复之后，往往会对如此经过多次反复之后，往往会对所需预测的问题取得较为一致的意见，从而得出预测结所需预测的问题取得较为一致的意见，从而得出预测结果。果。 第二节第二节 成本预测的方法成本预测的方法 2 2主观概率法主观概率法涵义：涵义：主观概率法是通过调查个人主观概率法是通过调查个人对事件信念程度对事件信念程度的基的基础上，用数字说明

9、人们对事件础上，用数字说明人们对事件可能发生程度可能发生程度的的主观估计主观估计。这种方法是对专家经验的一种量化定性分析方法。这种方法是对专家经验的一种量化定性分析方法。特点：特点：由于掌握相同情况的不同人很可能对同一事件提由于掌握相同情况的不同人很可能对同一事件提出出不同的概率不同的概率，所以，用主观概率法能够汇总并，所以，用主观概率法能够汇总并定量考定量考虑不同专家的不同意见虑不同专家的不同意见，从而得出一种，从而得出一种量化的结果量化的结果。第二节第二节 成本预测的方法成本预测的方法3类推法J理论依据：理论依据：事物的类推性原理。事物的类推性原理。 即客观事物之间存在着某种类似的结构和发

10、展模式，即客观事物之间存在着某种类似的结构和发展模式，人们可以根据已知事物的某种类似的结构和发展模式来人们可以根据已知事物的某种类似的结构和发展模式来类推某个未知事物的结构和发展模式。类推某个未知事物的结构和发展模式。J涵义：涵义：根据企业经济活动内部各组成部分之间的相似性，根据企业经济活动内部各组成部分之间的相似性，由一事物的结构和发展趋势类推另一事物的结构和发展由一事物的结构和发展趋势类推另一事物的结构和发展趋势，这种定性方法称为类推法。趋势，这种定性方法称为类推法。 第二节第二节 成本预测的方法成本预测的方法二、定量预测法二、定量预测法定量预测方法是定量预测方法是利用历史成本统计资料以及

11、成本与影响利用历史成本统计资料以及成本与影响因素之间的数量关因素之间的数量关系，通过一定的系，通过一定的数学模型数学模型来来推测、计推测、计算未来成本的可能结果算未来成本的可能结果。成本的定量预测法需以一定的。成本的定量预测法需以一定的数学模型为基础。数学模型为基础。所谓数学模型，是指在某些所谓数学模型，是指在某些假定条件假定条件下，将影响经济活下，将影响经济活动变化的、相互制约、相互依存的几个动变化的、相互制约、相互依存的几个主要因素主要因素，按一，按一定的定的数量关系数量关系结合起来，借以描述某种结合起来，借以描述某种经济活动变化规经济活动变化规律律的一组的一组数学关系式。数学关系式。 第

12、二节第二节 成本预测的方法成本预测的方法1.1.因果关系成本预测模型因果关系成本预测模型J涵义：涵义：该模型是建立成本该模型是建立成本Y Y与影响因素与影响因素x x之间的某种函数之间的某种函数关系关系Y= FY= F（x x），），式中式中x x表示影响因素的集合，利用收集表示影响因素的集合，利用收集的统计资料，对函数的统计资料，对函数Y = FY = F（x x）中的）中的参数进行估计和统参数进行估计和统计检验计检验，从而得到与统计资料发展趋势大体相符的成本，从而得到与统计资料发展趋势大体相符的成本预测模型。预测模型。J分类：分类：因所采用的自变量或预测的对象不同，因所采用的自变量或预测的

13、对象不同， 一元线性回归模型一元线性回归模型 多元线性回归模型多元线性回归模型 非线性回归模型等。非线性回归模型等。 * * *本书只对一元和二元线性回归模型进行阐述。本书只对一元和二元线性回归模型进行阐述。2.2 2.2 成本预测的方法成本预测的方法一元线性回归预测一元线性回归预测 y=y=a+bxa+bx 方法步骤：方法步骤：判断自变量判断自变量X X与因变量与因变量Y Y之间是否存在线性关系及其之间是否存在线性关系及其相关程度；相关程度；确认因变量与自变量之间存在线性关系之后，便可确认因变量与自变量之间存在线性关系之后，便可建立回归直线方程；建立回归直线方程；根据方程进行成本预测。根据方

14、程进行成本预测。第二节第二节 成本预测的方法成本预测的方法J 确定确定X X与与Y Y之间是否线性相关及其相关程度之间是否线性相关及其相关程度的判别方法的判别方法主要有主要有“散布图法散布图法”与与“相关系数法相关系数法”。散布图法散布图法，就是将有关的数据绘制成散布图，然后依，就是将有关的数据绘制成散布图，然后依据散布图的分布情况判断据散布图的分布情况判断x x与与y y之间是否存在线性关系；之间是否存在线性关系；相关系数法相关系数法，就是通过计算相关系数，就是通过计算相关系数r r判别判别x x与与y y之间的之间的关系。相关系数可按下列公式进行计算：关系。相关系数可按下列公式进行计算：)

15、()(2222ynyxnxyxnyxriiii第二节第二节 成本预测的方法成本预测的方法表表2-32-3 相关系数相关性判断表相关系数相关性判断表相关系数的数值相关系数的数值 因变量与自变量的关系因变量与自变量的关系 |r|0.7 强相关强相关0.3|r|0.7 显著相关显著相关|r|0.3 弱相关弱相关|r|=0 不相关不相关第二节第二节 成本预测的方法成本预测的方法J在确认因变量与自变量之间存在线性关系之后，便可在确认因变量与自变量之间存在线性关系之后，便可建立回建立回归直线方程归直线方程：式中，：式中，y y为因变量，为因变量，x x为自变量，为自变量，a a、b b为回归系为回归系数。

16、数。 根据最小二乘法原理，可得到求根据最小二乘法原理，可得到求a a、b b的公式的公式：（这样的：（这样的a a、b b值能使实际值与观察值的离差平方和最小）值能使实际值与观察值的离差平方和最小）222)(xnxyxxyxaiiii22)(xnxyxnyxbii第二节第二节 成本预测的方法成本预测的方法关于最小二乘法原理离差平方和离差平方和D=D=【Y Yi i-F-F（X Xi i）】2 2一元线性回归下一元线性回归下 D=D=【Y Yi i- -（a+bXa+bXi i）】2 2 最小二乘法就是找出能使最小二乘法就是找出能使D D（实际的（实际的y y与利用函数关系计算出的与利用函数关系

17、计算出的y y值值之间的离差平方和）之间的离差平方和）达到最小的最优函数表达式，一元线性回归下达到最小的最优函数表达式，一元线性回归下，找出能使，找出能使D D最小的函数表达式下对应的最小的函数表达式下对应的a a、b b值值-方法：方法：D D分别对分别对a a、b b求一阶偏导数即可得出以下方程组求一阶偏导数即可得出以下方程组： Y= Y=a+bxa+bx Y= Y=na+bXna+bX XY=ax+bX XY=ax+bX2 2 XY=ax+bX XY=ax+bX2 2实实际际值值与与观观察察值值二元线性回归下Y= A+BX1 +CX 2 D=D=【Y Yi i- -（a+bXa+bXi1

18、 i1 + +cXcX i2 i2）】2 2找出能使找出能使D D最小的函数表达式下对应的最小的函数表达式下对应的a a、b b 、c c值值-方法方法：D D分别对分别对a a、b b 、c c求一阶偏导数即可得出以下方程组：求一阶偏导数即可得出以下方程组：Y=na+bXY=na+bX1 1+ cX+ cX2 2 X X1 1Y=axY=ax1 1+bX+bX1 12 2+ cx+ cx1 1X X2 2 X X2 2Y=axY=ax2 2+b x+b x1 1X X2 2 + cX+ cX2 22 2第二节第二节 成本预测的方法成本预测的方法【例例6-16-1】某企业历年某企业历年A A产

19、品产销量和成本变化情况如表产品产销量和成本变化情况如表6-26-2所示。所示。20102010年预计年预计A A产品销售量为产品销售量为15001500万件，试计算万件，试计算20102010年年A A产品的总成本产品的总成本。 表表6262产销量与总成本变化情况表产销量与总成本变化情况表2121年度年度产销量（产销量（Xi）（万件）（万件）总成本（总成本（Yi=a+bxi）（万元）（万元）200420052006200720082009 120011001000120013001400 1000950900100010501100第二节第二节 成本预测的方法成本预测的方法根据上表整理出表63

20、。表63总成本预测表（按总额预测）2222年度年度产销量产销量Xi（万件）（万件）总成本总成本Yi（万元）（万元）XiYiXi2200420052006200720082009120011001000120013001400100095090010001050110012000001045000900000120000013650001540000144000012100001000000144000016900001960000合计合计n=6Xi=7200Yi=6000XiYi =7250000Xi2=8740000将表将表6-3的数据代入公式，求得的数据代入公式，求得b=0.5,a=400

21、(万元万元)则，则，y=400+0.5x把把2010年预计销售量年预计销售量1500万件代入上式，得出万件代入上式，得出2010年年A产品总成本为：产品总成本为：4000.515001150（万元）（万元）2.2.时间关系成本预测模型时间关系成本预测模型涵义：涵义：时间关系成本预测模型是以时间关系成本预测模型是以时间为自变量时间为自变量，依据依据一系列统计资料一系列统计资料建立的成本发展趋势预测模型。建立的成本发展趋势预测模型。前提条件：前提条件：假定在一定条件限制下，未来时期的成假定在一定条件限制下，未来时期的成本情况将本情况将大致按这种趋势延续发展大致按这种趋势延续发展。模型：模型： Y=

22、Y=F(tF(t) ) （Y Y成本，成本，t t时间变量）时间变量）第二节第二节 成本预测的方法成本预测的方法（1 1） 移动平均法移动平均法 假定：假定：过去的成本趋势及其规律性依然不变。过去的成本趋势及其规律性依然不变。基本计算公式：基本计算公式： 某期预测值某期预测值= =最后一期移动平均数最后一期移动平均数+ +推后期数推后期数最后一期最后一期趋势移动平均数趋势移动平均数第二节第二节 成本预测的方法成本预测的方法（2 2） 指数平滑法指数平滑法公式：公式： F Fn n=F=Fn-1n-1+a+a（D Dn-1 n-1 - F- Fn-1n-1） =aD=aDn-1n-1+ +（1 - a)F1 - a)Fn-1n-1 由上式类推下去，可得展开式：由上式类推下去，可得展开式： F Fn n=aD=aDn-1n-1+a(1-a)D+a(1-a)Dn-1n-1+a(1-a)+a(1-a)2 2D Dn-2n-2+ + + a(1-a) a(1-a)t-1t-1D Dn-tn-t+(1-a)+(1-a)t tF Fn-tn-t 其中：其中：F Fn n表示预测期预测值表示预测期预测值 F Fn-1n-1表示上期预测值表示上期预测值 D Dn-1n-1表示上期实际值表示上期实际值 a a为平滑数为平滑数( (其取值范围为其取值范围为00a a1)1