国税系统行政单位会计制度2014年12月

1、国税系统行政单位会计制度介绍 财务管理司 支出处 2014-11-18前言修订的背景制度主要修订内容会计制度调整内容一、修订的背景财政部1998年财政部下发行政单位会计制度十七年来，财政部相继推出了部门预算、收支两条线、国库集中支付、政府采购和预算收支分类等多项改革，对行政单位会计制度陆续发布了8个补充规定。2012年，财政部修订下发了行政单位财务规则（财政部71号令）2013年12月，财政部出台了新的行政单位会计制度，要求2014年1月1日起开始实施。一、修订的背景国税系统1998年5月根据财政部的制度（98年财政部下发行政单位会计制度），总局下发了国家税务局系统经费会计制度。1999年使用

2、单机版会计核算软件，2005年使用网络版会计核算软件，这期间，国税系统的会计制度修补（包括行政和基建会计制度）与网络软件更新同步进行。国税系统在征得财政部同意后将新制度的实施推迟一年，从2015年1月1日起开始实施。制度定位：既要符合财政部的基本制度，更要适应国税系统的特点；既要便于管理层利用和分析数据，更要便于基层单位理解和操作；同时，还要兼顾会计改革方向和财务深化管理的需要。二、主要修订内容（一）进一步明晰会计核算目标按原制度规定，行政单位会计核算主要侧重于反映单位预算收支情况的信息，但对于行政单位财务状况信息的反映相对不足。新制度明确规定行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单

3、位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息。行政单位会计核算满足预算管理和财务管理的双重需求，既要准确反映行政单位预算执行情况，也要全面反映单位财务状况。二、制度主要修订内容（二）进一步改进会计核算方法原制度对固定资产采用“双分录”核算方法。新制度进一步扩大“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、预付账款等业务“双分录”核算。新制度在净资产中相应增设了“资产基金”和“待清偿净资产”科目，分别核算单位在净资产中占用的金额、单位因发生应付账款和长期应付账款而需在净资产中相应冲减的金额。二、制度主要修订内容（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求适应国库集中支付、政府收支

4、分类、工资和津贴补贴、财政拨款结转结余管理等公共财政改革配套出台的若干会计制度补充规定进行了系统梳理，新制度中增加了有关零余额账户用款额度、财政应返还额度、应付职工薪酬等核算内容。二、制度主要修订内容（四）充实资产负债核算内容在资产方面，一是细化有关资产核算内容。比如，将原来通过“暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款等资产项目，以更清晰地反映行政单位资产状况。二是增加有关资产的核算内容，如无形资产、在建工程、待处理财产损溢和受托代理资产等。三是详细规定了取得资产没有支付对价情况下资产计量原则。在负债方面，一是细化有关负债核算内容。比如将原来通过“暂存款”核算的负债内容，

5、细分为应付账款、其他应付款和长期应付款；二是增加了应缴税费、受托代理负债等核算内容。二、制度主要修订内容（五）增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理原制度采用收付实现制，对资产在使用中的损耗未进行核算反映。新制度中增加固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销的账务处理，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实体现资产价值。为兼顾行政单位预算管理和财务管理需求，制度中采用“虚提”折旧和摊销模式，为便于操作，制度规定对固定资产计提折旧的具体要求将另行规定。二、制度主要修订内容（六）增加行政单位净资产核算内容增设了“资产基金”和“待清偿净资产”科目，其中：“资产基金”核算反映行政单位非货币性

6、资产在净资产中占用的金额；“待清偿净资产”核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应在净资产中冲减的金额，对应付账款、长期应付款科目。二、制度主要修订内容（七）进一步规范行政单位收入和支出核算在收入方面，新制度按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政拨款收入”和“其他收入”科目，取消“预算外资金收入”科目。在支出方面，新制度按照行政单位支出使用主体不同，设置了“经费支出”和“拨出经费”科目，取消了“结转自筹基建”科目。其中，“拨出经费”科目限定为核算向所属单位拨出的非中央财政拨款资金。二、制度主要修订内容（八）基建会计信息并入行政单位“大账”新制度中增加了“在建工程”科目，规定行政单位的基本建

7、设投资在按照国家有关规定单独建账、单独核算的同时，至少按月并入新制度中有关科目。二、制度主要修订内容（九）完善财务报表体系和报表格式财政部的制度中的财务报表包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表、经费支出明细表。增加了财政拨款收入支出表，改进了资产负债表和收入支出表的结构和项目。三、国税系统会计制度调整（相对于财政部新制度）（一）增加年终清理和结账的章节内容 财政部新制度共分为十个章节，包括总则、会计信息质量要求、及资产、负债、净资产、收入、支出、会计科目、财务报表、附则，国税增加了“第九章 年终清理和结账”，主要是从制度的完整性考虑。 考虑部门决算管理制度中已有相关内容，本制度只作程

8、序性规定。三、国税系统会计制度调整（二）基建并入大账财政部的新制度中要求基建会计信息按月并入“大账”。国税仍维持现行做法，基建和行政会计分别登记，通过软件设置的合并管理账套定期进行数据合并，既满足财政部要求基建并入大账的要求，又能保持行政和基建两个账套的核算数据相对独立完整。三、国税系统会计制度调整（二）基建并入大账下发新会计制度同时，配套下发国家税务局系统行政与基建合并管理账套核算规定、关于调整基建会计科目及相关会计处理有关问题的通知。几个难点问题：一是基建与行政关于支出确认的问题。在不改变基建核算基础的情况下，在基建账套中设置过渡科目，将基建会计制度下的支出转化为行政单位会计制度下的支出并

9、入管理账套，同时通过过渡科目设置的明细核算，将过渡科目核算金额转换到基建账套所对应的基建科目中。三、国税系统会计制度调整（二）基建并入大账二是年终收支结转的问题。行政账套按年进行收支结转，基建账套从基建项目开工直到项目竣工决算时才进行收支结转。合并管理账套并账须遵循行政单位会计制度，因此基建账套的按年收支结转就要在管理账套中完成。三是两个账套合并后的重复记账问题。在制度中增加了抵销分录的账务处理，在软件中设计了自动生成冲销凭证的功能。（三）结转自筹基建资金的核算财政部新制度规定，基建资金仅在基建账套中核算，行政账套不再重复反映；财政部新制度没有再设置结转自筹基建科目，基建数据要并入大账，也就解

10、决了会计信息的完整性。国税原制度规定，自筹基建资金通过“结转自筹基建”科目列支后从行政账套转入基建账套。新制度仍维持原来“其他收入在行政账套全面反映”的做法，在财政部新会计制度取消“结转自筹基建“科目的情况下，在行政账套中的“拨出经费”科目下增加“自筹基建拨款”明细科目，核算反映行政账套向基建账套转入自筹基建资金的业务，从工作程序上解决资金按照预算安排掌控的问题。三、国税系统会计制度调整 （四）增加共用账户的核算 在制度中规定了“共用账户、分账核算”的处理方法，包括日常收支核算、对账等，要求单位通过合并管理账套建立共用账户的银行备查账；在软件中设计了自动从两个账套的银行日记账自动提取数据生成银

11、行备查账的功能。三、国税系统会计制度调整（五）经费支出设置辅助来源核算 财政部新制度规定经费支出下按照“财政拨款支出”和“其他资金支出”，“基本支出”和“项目支出”等分类进行明细核算，并且按照政府收支分类科目中的支出功能分类和支出经济分类进行明细核算。但没有统一规定经费支出明细科目的级次。 国税制度仍延用现行做法，经费支出下按照“基本支出”和“项目支出” 进行明细核算，并采用辅助核算方式实现与经费来源的对应。三、国税系统会计制度调整（六）在建工程的核算范围和核算内容 财政部新制度增加“在建工程”科目，核算单位发生必要支出但尚未完工交付使用的各种建设工程的实际成本。要求在原有固定资产基础上进行改

12、扩建、修缮时，须将原有固定资产从“固定资产”科目转入“在建工程”科目进行支出归集，待工程完工后再加上增值部分转回到“固定资产”科目中。国税做了如下调整： 在“在建工程”科目下设置了“在建投入”、“需要安装固定资产”和“固定资产转入”三个明细科目， 将是否划转限定在是否影响原有固定资产正常使用结点上，对于不影响固定资产使用的小维修，不作固定资产划转处理。 通过改扩建、修缮等增加了固定资产账面价值的“在建工程”，其转出时的完整价值包含原有固定资产账面价值和新增投资完工交付使用形成的账面价值两部分。软件需要人为将新增值固定资产与原固定资产卡片对应，完成价值合并。三、国税系统会计制度调整（七）固定资产

13、和无形资产的明细核算为下一步固定资产按大类计提折旧，固定资产、累计折旧下按照新的规则和制度规定的资产类别设置了6个明细科目。取消名义金额无形资产比照固定资产核算管理，财务部门只记价值总额。三、国税系统会计制度调整（八）结余类科目明细核算财政部的结余类科目下设置“收支转账”、“结余调整”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”、“剩余结转（结余）”等明细科目，国税系统仍按照收入来源设置明细科目，其中财政拨款资金年终的收支结转均先通过“财政拨款结转”科目处理，其后再根据预算管理的要求，或预算结余资金的批复，将项目净结余资金从“结转”中转到“财政拨款结余”中。三、国税系统会计

14、制度调整（九）简化会计科目国税系统科目设置的总体原则：一级科目遵循财政部的科目设置，明细科目根据国税系统的特点设置，对不适用国税系统的会计科目进行简化。一是删除了国税系统不涉及的科目；二是删除部分会计科目中国税系统不涉及到的核算内容；三是暂不分人员、公用经费进行收入、结余的明细核算，并不因此弱化管理。三、国税系统会计制度调整（十）财务报表的调整总局统一设置的报表包括资产负债表、收支总表、收入明细表、支出明细表，以及支出与来源对应明细表。资产负债表取消收入支出项目按月编报，其中结余数据从收支总表中提取，将“一年内到期的非流动负债”作为“长期应付款”的其中项列示。收入支出表与财政部的格式完全不同。

15、在收入支出表中列示了调整年初结余、归集调入或上缴年初结余、单位内部调剂等明细项。维持国税系统目前使用的报表格式。会计制度具体内容制度共十一章四十六条第一章 总则（1-9条）第二章 会计信息质量要求（10-15条）第三章 资产（16-20条）第四章 负债（21-25条）第五章 净资产（26-27条）第六章 收入（28-30条）第七章 支出（31-33条）第八章 会计科目（34-36条）第九章 年终清理结算和结账（37-39条）第十章 财务报表（40-43条）第十一章 附则（44-46条）第一章 总则适用范围：各级国家税务局会计核算目标：向会计信息使用者提供与单位财务状况、预算执行情况等有关的会计

16、信息，反映单位各项资金活动及受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。核算前提：各单位应当按照自身的经济业务或者事项实行独立会计核算，并以各项经济业务活动持续正常地进行为前提。 不具备独立核算条件的单位，实行报账制管理。会计核算基础：会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制。第二章 会计信息质量要求制度明确提出了六个质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性第三章 资产资产定义、分类、确认和计量原则明确规定资产是各单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。增加了在建工程、无形资产类别，取消了有价证券。资产的确认： 一

17、是符合资产的定义， 二是成本或是价值能够可靠地计量。第三章 资产资产的计量：按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。 以支付对价方式取得的资产，应当按照取得所发生的实际成本入账，包括两部分：一是取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量，二是取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。第三章 资产取得资产时没有支付对价的，其计量金额应当，1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类

18、似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定。第三章 资产在资产存续期内，要对固定资产计提折旧，对无形资产计提摊销，按照本制度的规定对无形资产进行摊销。对固定资产是否计提折旧由税务总局另行规定。第四章 负债负债的定义、分类、确认和计量原则分类：流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项等。非流动负债是指流动负债以外的负债。长期应付款单位承担或有责任的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。单位的负债，应当按照承担的相关合同金额或实际发生额进行计量。第五章 净资产净资产定义、分类净资产是指行政单位资产扣除负债后

19、的余额。分类：包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。第六章 收入收入定义、分类、确认和计量原则。收入是指各单位依法取得的非偿还性资金。包括财政拨款收入和其他收入。收入确认和计量：行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。第七章 支出支出的定义、分类、确认和计量原则。支出是指各单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失。包括经费支出和拨出经费。支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。 采用权责发生制确认的支出，应当在经济业务发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。如支付职工薪酬 第八章

20、会计科目序号科目编号会计科目名称序号科目编号会计科目名称一、资产类一、资产类三、净资产类三、净资产类11001库存现金233001财政拨款结转21002银行存款243002财政拨款结余31011零余额账户用款额度253101其他资金结余41021财政应返还额度263501资产基金102101 财政直接支付350101 预付款项102102 财政授权支付350111 存货51212应收账款350121 固定资产61213预付账款350131 在建工程71215其他应收款350141 无形资产81301存货273502待偿债净资产91501固定资产四、收入类四、收入类101502累计折旧28400

21、1财政拨款收入111511在建工程294011其他收入121601无形资产五、支出类五、支出类131602累计摊销305001经费支出141701待处理财产损溢315101拨出经费151901受托代理资产二、负债类二、负债类162001应缴财政款172101应缴税费182201应付职工薪酬192301应付账款202305其他应付款212401长期应付款222901受托代理负债第八章 会计科目需要注意的几点：行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。纳入基建项目管理的基建投资应当按照税务总局有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算，行政与基建

22、两个账套数据通过管理账套合并。应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。一、资产类行政单位会计科目新事业单位会计科目现行科目新科目资产类资产类现金库存现金库存现金银行存款银行存款银行存款*零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度*财政应返还额度财政应返还额度短期投资有价证券长期投资暂付款应收账款财政应返还额度预付账款应收票据其他应收款应收账款库存材料存货预付账款固定资产固定资产其他应收款累计折旧固定资产在建工程累计折旧无形资产在建工程累计摊销无形资产待处理财产损溢累计摊销受托代理资产待处置资产损溢一、 资产类 （一）货币资金的核算，货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度

23、、财政应返还额度新旧变化：现金长短款的核算增加受托代理现金和银行存款的核算增加共用账户的核算（一）货币资金的核算账务处理：1、现金长短款的核算，必须通过“待处理财产损溢”科目核算发现现金短缺时， 借：待处理财产损溢 贷：现金 待查明原因后作如下账务处理， 借：其他应收款（由责任人赔偿） 借：经费支出（无法查明原因，报经批准） 贷：待处理财产损溢（一）货币资金的核算发现现金溢余时， 借：现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下账务处理： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付有关人员或单位） 贷：其他收入（无法查明原因的）（一）货币资金的核算2、受托代理的现金和银行存款的核算 有受托代理

24、的现金和银行存款的单位，应当在“库存现金”、“银行存款”科目下设置“受托代理资产”明细科目收到时， 借：库存现金/银行存款受托代理现金/受托银行存款 贷：受托代理负债支付受托代理的现金或存款时， 借：受托代理负债 贷：库存现金/银行存款受托代理现金/受托银行存款注意：在填报部门决算时要注意将受托代理的现金和银行存款从“库存现金”和“银行存款”科目中扣除，填入“受托代理资产”科目（一）货币资金的核算3、共用账户的核算（1）核算方法：共用账户、分账核算。（2）凭据保管银行存款、用款额度收付相关凭据只涉及记账一方的，由核算方保管；涉及记账双方不能拆分的，行政账套留原件，基建账套使用加盖行政单位财务专

25、用章的复印件。（一）货币资金的核算（3）共用银行存款账户的核算收到自筹基建拨款的账务处理收到上级单位拨入用本年其他收入安排的自筹基建项目经费时 借：银行存款 贷：其他收入统筹收到上级单位用以前年度其他收入拨入的自筹基建资金时 借：银行存款 贷：其他资金结转结余（3）共用银行存款账户的核算行政账套按照年初预算向基建账套划转自筹基建项目经费时，依据预算文件和基建经费拨款通知单 借：拨出经费自筹基建拨款 贷：银行存款如果使用资金为上年结余 借：其他资金结转结余 贷：银行存款注意： 不做资金的实质划转（一）货币资金的核算银行存款利息的账务处理基建账套与行政账套共用银行账户生成的利息，银行可以按照行政、

26、基建分别提供利息单、且可以按照各个基建项目分别提供利息单的，分别记入行政和各个基建项目账套；银行可以按照行政和基建分别提供利息单，但不能分多个基建账套提供利息单的，基建资金生成的利息，记入资金额最大的基建项目账套；银行不能按照行政、基建分别提供利息单的，利息全部记入行政账套。收到应记入行政账套的利息时， 借：银行存款 贷：其他收入自收（一）货币资金的核算基建完工交回资金的账务处理基建项目竣工决算批复后，基建向行政交回自筹基建结余资金时，基建账套和行政账套依据预算调整文件和基建经费交回通知单记账。 借：银行存款 贷：其他资金结转结余如基建交回资金为本年拨入基建账套的结转自筹资金 借：银行存款 贷

27、：拨出经费自筹基建拨款（一）货币资金的核算（4）共用零余额账户收到零余额账户用款额度 零余额账户收到财政部下达的基建项目用款额度，行政账套不记账；基建账套依据到账通知书记账。零余额账户用款额度支用 基建账套支用额度时，根据相关凭据签发支票，加盖行政账套的支票印签办理资金支付手续，并进行相应账务处理；行政账套不记账。总局、省局系统财务与机关共用零余额账户比照以上方法处理。（一）货币资金的核算（5）对账及报表建立共用账户备查账进行共用账户的数据核对，包括银行存款备查账、零余额账户备查账。备查账在管理账套中设置，通过行政账套和基建账套合并生成。基建、行政两个账套的出纳人员应当共同定期与代理银行对账，

28、零余额账户还应与财政部对账，至少每月核对一次，保证日记账与对账单数据一致。（二）应收账款新旧主要变化：新增科目核算内容：核算业务活动中发生的各项应收未收款项，行政单位所发生的应收账款主要产生于出售或出租资产尚未收取款项的业务。科目设置：按照承租或购买的单位和个人等进行明细核算。（二）应收账款账务处理：1、出租资产发生的应收账款出租资产尚未收到款项时，按照应收未收金额， 借：应收账款 贷：其他应付款收回应收账款时， 借：银行存款 贷：应收账款同时，借：其他应付款 贷：应缴税费（按照应缴的税费） 贷：应缴财政款（按照扣除应缴税费后的净额）（二）应收账款2、处置资产发生的应收账款处置的资产已发出并到

29、达约定状态且尚未收到款项时，借：应收账款 贷：待处理财产损溢收回应收账款时，借：银行存款 贷：应收账款按照处置收入扣除相关税费后的净额，借：待处理财产损溢 贷：应缴财政款（二）应收账款3、核销无法收回的应收账款。逾期3年及3年以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时，借：待处理财产损溢 贷：应收账款报经批准对无法收回的其他应收款予以核销时，借：经费支出（辅助核算） 贷：待处理财产损溢科目已核销的应收账款在以后期间收回的，借：银行存款 贷：应缴财政款（三）预付账款新旧主要变化：本科目为新增科目核算内容：主要核

30、算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。注意：区分 “定金”和“订金”的不同，“定金”要做为预付账款核算，可以收回的“订金”不作为预付账款，而通过“其他应收款”核算科目设置：预付账款应当按照供货或提供服务的单位（或个人）进行明细核算账务处理：采用“双分录”核算（三）预付账款1、发生预付账款时 借：预付账款 贷：资产基金预付款项同时， 借：经费支出（辅助核算） 贷：零余额账户用款额度（财政拨款收入、银行存款）（三）预付账款2、收到所购物资或接受服务时，按照实际支用的预付账款， 借：资产基金预付款项 贷：预付账款发生补付款项时，按照实际补付的款项 借：经费支出（辅助核算项）

31、 贷：零余额账户用款额度等同时，按照收到所购物资的成本 借：固定资产等 贷：资产基金固定资产等（三）预付账款3、预付账款退回发生当年预付账款退回的， 借：资产基金预付款项 贷：预付账款同时，借：零余额账户用款额度等 贷：经费支出（辅助核算）发生以前年度预付账款退回的， 借：资产基金预付款项 贷：预付账款同时，借：零余额账户用款额度/银行存款 贷：财政拨款结转/其他资金结转结余（三）预付账款4、预付账款的核销逾期3年或3年以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，且也无法收回的预付账款，按照规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时，按照待核销的预付账

32、款金额， 借：待处理财产损溢 贷：预付账款报经批准予以核销时， 借：资产基金预付款项 贷：待处理财产损溢已核销的预付账款以后又收回的， 借：零余额账户用款额度/财政应返还额度/银行存款 贷：财政拨款结转/其他资金结转结余（三）预付账款预付账款预付账款 资产基金资产基金 预付账款预付账款零余额账户用款额度零余额账户用款额度（财政（财政拨款收入）拨款收入） 经费经费支支出出付款时付款时 注意： 取得发票（三）预付账款预付账款预付账款资产基金资产基金 预付账款预付账款资产基金资产基金固定资产（存货）固定资产（存货）固定资产（存货）固定资产（存货）到货时到货时（四）其他应收款新旧主要变化：本科目为新增

33、科目核算内容：核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如拨付给所属分局的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。科目设置：按照其他应收款的类别以及债务单位或个人进行明细核算。账务处理：（四）其他应收款1、发生及收回其他应收及暂付款项时 借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度/银行存款收回或转销时， 借：银行存款/零余额账户用款额度/经费支出等 贷：其他应收款（四）其他应收款2、单位对所属分局实行备用金制度管理的，应根据实际工作需要，核定报账单位的备用金定额，报账单位在使用备用金以后应当及时到上级财务部门报销并补足备用金，年终应将所属单位备用金全部结清收回，下年度重新核定办理

34、。 注意：备用金仅限于日常零星公用支出。（四）其他应收款财务部门核定并发放备用金时 借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度/银行存款/库存现金平时报销后，根据报销数补足备用金定额时 借：经费支出（辅助核算） 贷：零余额账户用款额度/银行存款/库存现金 平时报销数和拨补数都不通过本科目核算年终结清收回时， 借：经费支出（辅助核算） 贷：其他应收款借（或贷）：零余额账户用款额度/银行存款/库存现金等（四）其他应收款3、各单位经财政部批准的资金垫付和归垫业务发生使用实有资金账户中的其他收入垫付救灾经费等支出业务时， 借：其他应收款 贷：银行存款收到中央财政拨入经费并经财政部批复同意归垫向实有资金账户

35、归还垫款时， 借：经费支出（辅助核算） 贷：零余额账户用款额度同时，借：银行存款 贷：其他应收款（四）其他应收款4、其他应付款的核销。逾期3年或3年以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时，按照待核销的其他应收款金额， 借：待处理财产损溢 贷：其他应收款 报经批准予以核销时，对应拨付时的资金来源， 借：经费支出（辅助核算） 贷：待处理财产损溢（四）其他应收款已核销的其他应收款在核销当年收回的， 借：银行存款 贷：经费支出（辅助核算）在核销以后年度收回的， 借：银行存款 贷：其他资金结转结余（五）存货核算内

36、容：各单位在工作中为耗用而储存的物资，包括材料、燃料、物品和低值易耗品，以及未达到固定资产标准的工具、器具、家具等。新旧主要变化： 采用“双分录”核算方法 增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、对外捐赠存货、对外出售存货、 置换换出存货等业务的处理规定。对存货盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理需要注意的两点：随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列支出，不通过本科目核算。接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算，通过受托代理资产核算。（五）存货账务处理：1、购入的存货，按照确定的成本入账，确定的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使存货达到目前场所和状态所

37、发生的支出。例：某日，某行政单位购入材料100,000元，当日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。2个月后，该单位领用这批材料中的一半。收到材料并验收入库 借：存货 100,000 贷：资产基金存货 100,000 借：经费支出 100,000 贷：零余额账户用款额度 100,000 （五）存货2个月后，领用材料50,000元。 借：资产基金 存货 50,000 贷：存货 50,000上例中，如果购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额 借：待偿债净资产 100,000 贷：应付账款 100,000（五）存货资产基金资产基金 存货存货 存货存货经费支出经费支出零余额账户用款

38、额度零余额账户用款额度 （财政拨款收入）财政拨款收入）购买时购买时（五）存货资产基金资产基金 存货存货 存货存货使用时使用时（五）存货2、置换换入的库存材料，其成本按照换出资产的账面价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入库存材料支付的其他费用（运输费等）确定。换入的库存材料验收入库 借：存货 贷：资产基金存货 同时，按实际支付的补价、运输费等金额 借：经费支出 （辅助核算） 贷：零余额账户用款额度/财政拨款收入等（五）存货3、接受捐赠、无偿调入的库存材料验收入库，按照确定的成本 借：存货 贷：资产基金存货同时，按实际支付的相关税费、运输费等金额 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度/财

39、政拨款收入等（五）存货入账价值确定：有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定。 （五）存货4、存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。领用存货，按照领用存货的实际成本 借：资产基金存货 贷：存货对外捐赠、无偿调出存货 借：资产基金存货 贷：存货发生由行政单位承担的运输费等支出 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等（五）存货5、经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损溢 借：待处理财产

40、损溢 贷：存货实现出售、置换换出资产时， 借：资产基金存货 贷：待处理财产损溢待处理财产价值（五）存货出售、置换换出资产过程中收到价款、补价等收入以及发生的相关费用都通过待处理财产损溢科目归集，出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后l按照处置收入扣除相关税费后的净收入， 借：待处理财产损溢处理净收入 贷：应缴财政款上缴国库时， 借：应缴财政款 贷：银行存款如果处置收入小于相关税费的，按照相关税费减去处置收入后的净支出， 借：经费支出（辅助核算） 贷：待处理财产财产损溢处理净收入（五）存货6、存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额 借：待处理财产损溢 贷：存货报经批准

41、予以核销时， 借：资产基金存货 贷：待处理财产损溢待处理财产价值（五）存货7、存货盘点的核算，存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次（1）盘盈的存货，按照确定的入账价值 借：存货 贷：待处理财产损溢报经批准予以处理时， 借：待处理财产损溢待处理财产价值 贷：资产基金（五）存货（2）盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额 借：待处理财产损溢 贷：存货报经批准予以核销时， 借：资产基金存货 贷：待处理财产损溢待处理财产价值（六）固定资产新旧主要变化：增加了计提折旧的会计处理规定，明确了不同情形下取得的固定资产的计量标准。对固定资产盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理。注意：1、购入需要安装的

42、固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕时再转入固定资产；2、软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算；（六）固定资产注意：3、购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算；境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产核算；4、固定资产的各组成部分具有不同的使用寿

43、命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；5、行政单位租入、借入的固定资产，设置备查簿登记。（六）固定资产账务处理：1、购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似固定资产市场价格的比例对总价值进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：资产基金固定资产同时，按照实际支付的金额 借：经费支出（辅助核算） 贷：零余额账户用款额度等 l购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。（六）固定资产购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产时，

44、按照确定的固定资产价值 借：固定资产 贷：资产基金固定资产同时，按照已实际支付的价款 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额 借：待偿债净资产 贷：应付账款/长期应付款（六）固定资产资产基金资产基金 固定资产固定资产 固定资产固定资产经费支出经费支出零余额账户用款额度零余额账户用款额度 （财政拨款收入）财政拨款收入）购买时购买时（六）固定资产 资产基金资产基金 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧计提折计提折旧时旧时 注意：固定资产的处置除无偿调出、对外损赠外，其他均应通过“待处理财产损溢”科目核算。（六）固定资产2、自行建造的固定资产，其价值包括建造该

45、项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时 借：固定资产 贷：资产基金固定资产同时，借：资产基金在建工程 贷 ：在建工程 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。（六）固定资产取得固定资产的入账价值：在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资产支付的其他费用等确定。接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照以下方法确定（1

46、）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；（2）按照评估价值加上相关税费、运输费等；（3）同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等（六）固定资产3、出售、置换换出固定资产（1）经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢（账面价值） 累计折旧（已计提折旧） 贷：固定资产（账面余额） （2）实现固定资产出售、换出时 借：资产基金固定资产（账面价值） 贷：待处理财产损溢（账面价值）（3）出售、换出固定资产所取得的收入 借：银行存款 贷：待处理财产损溢处理净收入（六）固定资产发生的相关税费 借：待处理财产损溢处理净收入 贷：银行存款/应缴税费出售收入扣除相关税费后的净

47、收入 借：待处理财产损溢处理净收入 贷：应缴财政款 实例：某单位于4月18日经批准置换附属设施1000平方米，价值5000000元，已提折旧2000000元，评估价值7500000；置换回面积800平方米的基层单位办税厅，收到补价3000000元。办理产权转移手续费支出100000元。（1）经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢 3000000 累计折旧 2000000 贷：固定资产-xxxx 5000000（2）资产换出时 借：资产基金-固定资产 3000000 贷：待处理财产损溢 3000000（2）收到补价时 借：银行存款 3000000 贷：待处理财产损溢处置净

48、收入 3000000 （3）支付产权转移手续费 借：待处理财产损溢处置净收入 100000 贷：银行存款 100000（3）取得换入资产时（换出固定资产的评估价收到的补价） 借：固定资产 4600000 贷：资产基金-固定资产 4600000 （4）按照规定扣除为换入资产支付的相关税费等后，上缴国库 借：待处理财产损溢 2900000 贷：应缴财政款 2900000 借：应缴财政款 3000000 贷：银行存款 3000000（六）固定资产4、无偿调出、对外捐赠固定资产 借：资产基金固定资产（按照账面价值） 累计折旧（按照已计提折旧） 贷：固定资产（按照账面余额）无偿调出、对外捐赠固定资产发生

49、由行政单位承担的拆除费用、运输费支出等 借：经费支出（辅助核算） 贷：零余额账户用款额度/财政拨款收入等（六）固定资产5、报废、毁损固定资产 借：待处理财产损溢（按照账面价值） 累计折旧（按照已计提折旧） 贷：固定资产（按照账面余额）l报经批准予以核销时， 借：资产基金固定资产 贷：待处理财产损溢待处理财产价值l毁损、报废各种实物资产取得的残值变价收入、发生相关费用，以及取得的残值变价收入扣除相关费用后的净收入或净支出的账务处理，比照出售、置换资产过程中发生的相关业务进行处理。（六）固定资产6、盘亏固定资产 借：待处理财产损溢（按照盘亏固定资产的账面价值） 累计折旧（按照已计提折旧） 贷：固定

50、资产（按照账面余额）l报经批准予以处理时， 借：资产基金固定资产 贷：待处理财产损溢待处理财产价值（六）固定资产7、盘盈的固定资产l按照取得同类或类似固定资产的实际成本确定入账价值；l没有同类或类似固定资产的实际成本，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；l没有同类或类似固定资产的市场价格，可依法经过资产评估，按照评估价值确定入账价值。 借：固定资产 贷：待处理财产损溢（七）累计折旧新旧主要变化：本科目为新增科目，核算行政单位固定资产计提的累计折旧。需要注意的几点：各单位应当采用年限平均法计提固定资产折旧，折旧年限执行国税系统规定的折旧年限。计提固定资产折旧不考虑预计净残值。按月计提固

51、定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 （七）累计折旧需要注意的几点：固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。固定资产因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按照重新确定的固定资产成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。（七）累计折旧下列固定资产不计提折旧：文物及陈列品；图书、档案；动植物；单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的境外土地。（七）累计折旧账务处理：1、按月计提固

52、定资产折旧时 借：资产基金固定资产 贷：累计折旧2、固定资产处置时 借：待处理财产损溢 （报废、损毁、出售、盘亏） 累计折旧 贷：固定资产 借：资产基金固定资产（无偿调出、捐赠） 累计折旧 贷：固定资产（八）在建工程新旧主要变化：本科目为新增科目核算内容：核算各单位已经发生了必要支出但尚未完工交付使用且预计在未来形成或增加固定资产价值的非基建项目在建成本，以及在建的改扩建、修缮基建项目所对应的原固定资产账面价值。包括未纳入基建项目管理的自制、改扩建或修缮固定资产及信息系统建设的实际成本，需要安装的固定资产价值，以及在原有固定资产基础上改扩建或修缮的项目所对应的原固定资产账面价值。（八）在建工程

53、注意两点：纳入基建项目管理的新建、改扩建、修缮项目应按照规定在基建账套中单独核算，不在本科目核算。在原有固定资产基础上进行改扩建、修缮，不影响原有固定资产的正常使用，且改扩建、修缮过程中原有固定资产仍在使用中，不需将原有固定资产转入“在建工程”科目核算。科目设置：设置“在建投入”、“固定资产转入”和“需安装固定资产”三个明细科目。三个明细科目下按具体在建项目进行明细核算。（八）在建工程账务处理：1、纳入基建项目管理的，只限在原有固定资产基础上改扩建的基建项目，行政账套中反映原有固定资产转入本科目的价值，项目完工后，将新投入的在建成本加上原有固定资产净值做为固定资产价值入账。2、未纳入基建项目管

54、理的自制固定资产或是改扩建的固定资产，在行政账套中核算。3、购入需要安装的固定资产，需要通过在建工程科目进行费用的归集，安装完毕后再转回固定资产。1、纳入基建项目管理的改建、扩建或修缮项目（1）将原固定资产转入改建、扩建或修缮时 借：在建工程固定资产转入 贷：资产基金在建工程同时，借：资产基金固定资产 借：累计折旧 贷：固定资产（2）项目竣工交付使用，依据基建项目竣工财务决算批复的金额 借：固定资产 贷：资产基金固定资产1、纳入基建项目管理的改建、扩建或修缮项目同时，将原转出固定资产的净值转回固定资产， 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 借：资产基金在建工程 贷：在建工程固定资产转入2、未纳

55、入基建项目管理的自制固定或是改扩建的固定资产核算：（1）经批准自制固定资产，按照自制过程实际发生的全部支出作为固定资产入账价值。A、按照实际支付的金额， 借：经费支出（辅助核算） 贷：零余额账户用款额度/银行存款/财政拨款收入等同时，借：在建工程在建投入 贷：资产基金在建工程2、未纳入基建项目管理（1）自制固定资产B、自制固定资产完工交付使用时，按照自制的实际成本 借：资产基金在建工程 贷：在建工程在建投入同时，借：固定资产 贷：资产基金固定资产2、未纳入基建项目管理（2）改扩建、修缮（2）经批准在原有固定资产基础上进行改扩建、修缮的，按照净增加值增加固定资产价值。A、将固定资产转入改建、扩建

56、或修缮时，按照固定资产账面价值， 借：在建工程固定资产转入 贷：资产基金在建工程同时，借：资产基金固定资产（账面价值） 借：累计折旧 贷：固定资产（账面余额）2、未纳入基建项目管理（2）改扩建、修缮B、将原固定资产部分拆除时，按照拆除部分的账面价值， 借：资产基金在建工程 贷：在建工程在建投入u拆除部分固定资产没有账面价值的，比照同类或类似固定资产的实际价值或市场价格及其拆除部分占全部固定资产价值的比例确定。取得改扩建拆除部分获得的残值收入时， 借：银行存款 贷：经费支出（辅助核算）同时，借：资产基金在建工程 贷：在建工程在建投入2、未纳入基建项目管理（2）改扩建、修缮C、根据合同支付材料费、

57、工时费等支出时，按照实际支付金额， 借：经费支出（辅助核算） 贷：零余额账户用款额度/财政拨款收入/银行存款同时，借：在建工程在建投入 贷：资产基金在建工程2、未纳入基建项目管理（2）改扩建、修缮D、工程完工验收合格并交付使用，按照交付使用工程项目的实际成本， 借：资产基金在建工程 贷：在建工程在建投入/固定资产转入同时，借：固定资产 贷：资产基金固定资产完工交付使用时扣留质保金的，按照扣留质保金金额， 借：待偿债净资产 贷：长期应付款例：某县国税局对所属X分局办公楼进行强弱电老化改造，改造资金全部使用地方财政补助收入。因改造过程中不能正常办公，X分局的人需整体迁出，暂时借用当地政府办公楼。X

58、分局办公楼账面原值50万元，未提折旧。 借：资产基金固定资产 500000 贷：固定资产 500000同时，借：在建工程固定资产转入 500000 贷：资产基金在建工程 500000接上例，拆除X分局原强弱电设施，按拆除比例测算约占30%，价值150000元。 借：资产基金在建工程 150000 贷：在建工程在建投入 150000 （八）在建工程拆除过程中取得废旧钢材收入10000元借：银行存款基本存款 10000 贷：经费支出基本-其他资本性支出其他(辅助核算：其他收入) 10000同时，借：资产基金在建工程 10000 贷：在建工程在建投入 10000X分局强弱电维修已经完工，根据合同支付

59、各种材料费、工时费等费用30万元，扣质量保证金2万，一年以后退款。 借：经费支出其他资本性支出其他（辅助核算： 其他收入） 280000 贷：银行存款基本存款 280000（八）在建工程 借：待偿债净资产 20000 贷：长期应付款 20000 借：在建工程在建投入 300000 贷：资产基金在建工程 300000X分局强弱电维修改造工程完工，验收合格交付使用。 借：资产基金在建工程 640000 贷：在建工程固定资产转入 500000 贷：在建工程在建投入 140000 借：固定资产房屋及构筑物 640000 贷：资产基金固定资产 640000（八）在建工程3、设备安装购入需要安装的设备，按

60、照购入的成本 借：在建工程需安装固定资产 贷：资产基金在建工程同时，按照实际支付的金额 借：经费支出（辅助核算） 贷：零余额账户用款额度/财政拨款收入等（八）在建工程发生安装费用时，按照实际支付的金额 借：在建工程需安装固定资产 贷：资产基金在建工程同时，借：经费支出（辅助核算） 贷：零余额账户用款额度/财政拨款收入等设备安装完工交付使用时，按照交付使用设备的实际成本 借：资产基金在建工程 贷：在建工程需安装固定资产 借：固定资产 贷：资产基金固定资产（八）在建工程4、在建工程的毁损毁损的在建工程成本，应当转入“待处理财产损溢”科目进行处理。转入待处理财产损溢时，借：待处理财产损溢 贷：在建工