成本会计课件自编(分步)

1、结构框架结构框架分步法的基本内容分步法的基本内容逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法分步法的意义分步法的意义 分步法的特点分步法的特点 分步法的分类分步法的分类 特点和核算程序特点和核算程序产成品和在产品之产成品和在产品之间生产费用的分配间生产费用的分配 各步骤耗用半成品各步骤耗用半成品成本的反映方式成本的反映方式 按计划成本综合结转按计划成本综合结转 特点和核算程序特点和核算程序 产成品和在产品之产成品和在产品之间生产费用的分配间生产费用的分配 1.1 分步法的意义分步法的意义1.2 分步法的特点分步法的特点1.3分步法的分类分步法的分类 1.1 1.1 分步法的意义分步

2、法的意义分步法的概念分步法的概念 分步法的适应范围分步法的适应范围 4n分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各种产品及其各步骤成本的一种方法各种产品及其各步骤成本的一种方法 （1）连续式复杂生产企业连续式复杂生产企业中，例如冶金、纺织、造纸、中，例如冶金、纺织、造纸、化工、水泥等类型企业；化工、水泥等类型企业；（2）规模较大、大量大批装配式复杂生产企业规模较大、大量大批装配式复杂生产企业也可采也可采用分步法。在这些类型的企业中，生产过程由若干个在技术用分步法。在这些类型的企业中，生产过程由若干个在技术上可以间断的生产步骤组成，每个生产步骤除了

3、生产出半成上可以间断的生产步骤组成，每个生产步骤除了生产出半成品（最后一个步骤是产成品）外，还有一些加工中的在产品。品（最后一个步骤是产成品）外，还有一些加工中的在产品。已生产出的这些半成品，可能用于下一步骤继续进行加工或已生产出的这些半成品，可能用于下一步骤继续进行加工或装配，也可能销售给外单位使用。为了适应这一生产特点，装配，也可能销售给外单位使用。为了适应这一生产特点，不仅要按照产品品种，而且还要求按生产步骤计算产品成本，不仅要按照产品品种，而且还要求按生产步骤计算产品成本，以满足企业计算损益和实行成本分级管理的需要。以满足企业计算损益和实行成本分级管理的需要。1.2 1.2 分步法的特

4、点分步法的特点成本计算对象成本计算对象生产费用的汇集方法生产费用的汇集方法成本计算期和在产品成本计算成本计算期和在产品成本计算 在采用分步法时，产品成本计算对象应该是各种产品在采用分步法时，产品成本计算对象应该是各种产品的成本及其各步骤的成本。产品成本计算单要按照步的成本及其各步骤的成本。产品成本计算单要按照步骤和产品品种设置。这里所谈的步骤是指成本计算上骤和产品品种设置。这里所谈的步骤是指成本计算上的步骤，它与生产步骤的口径可能一致，也可能不一的步骤，它与生产步骤的口径可能一致，也可能不一致。如为了简化核算，对于管理上没有必要分步计算致。如为了简化核算，对于管理上没有必要分步计算成本的生产步

5、骤，可以与其他生产步骤合并计算成本。成本的生产步骤，可以与其他生产步骤合并计算成本。在分步法下，各步骤发生的费用，凡能直接计入某在分步法下，各步骤发生的费用，凡能直接计入某种成本计算对象的，要直接计入；不能直接计入成种成本计算对象的，要直接计入；不能直接计入成本计算对象的，就先按步骤汇集，月末再按一定标本计算对象的，就先按步骤汇集，月末再按一定标准分配计入。为此，在反映各车间生产费用的原始准分配计入。为此，在反映各车间生产费用的原始凭证上，必须注明步骤别，而对于反映直接费用的凭证上，必须注明步骤别，而对于反映直接费用的原始凭证，还必须注明成本计算对象，以便编制费原始凭证，还必须注明成本计算对象

6、，以便编制费用分配表，据以在明细账上进行登记。用分配表，据以在明细账上进行登记。由于分步法主要适用于大量大批复杂的工业生产，由于分步法主要适用于大量大批复杂的工业生产，产品成本计算只能定期在每月月末进行。同时，因产品成本计算只能定期在每月月末进行。同时，因为产品往往跨月陆续完工，月末经常存在未完工的为产品往往跨月陆续完工，月末经常存在未完工的在产品，所以，还需要把各步骤的费用，采用适当在产品，所以，还需要把各步骤的费用，采用适当的分配方法在完工产品与在产品之间进行分配，以的分配方法在完工产品与在产品之间进行分配，以计算完工产品与在产品的成本；然后，按照一定的计算完工产品与在产品的成本；然后，按

7、照一定的结转方式，计算出每种产品的产成品成本。结转方式，计算出每种产品的产成品成本。1.3 1.3 分步法的分类分步法的分类 在采用分步法时，由于各企业生产的特点和在采用分步法时，由于各企业生产的特点和对于步骤成本管理的要求不同，以及出于简化核对于步骤成本管理的要求不同，以及出于简化核算工作的考虑，分步法在结转各个步骤的成本时，算工作的考虑，分步法在结转各个步骤的成本时，又有又有逐步结转逐步结转和和平行结转平行结转两种做法，或称为分步两种做法，或称为分步法的两种不同形式。法的两种不同形式。逐步结转分步法，也称为计算半成品成本的分步法，它逐步结转分步法，也称为计算半成品成本的分步法，它是在管理上

8、要求提供半成品成本资料的情况下采用的。是在管理上要求提供半成品成本资料的情况下采用的。平行结转分步法，也称为不计算半成品成本的分步平行结转分步法，也称为不计算半成品成本的分步法，它是在管理上不要求提供半成品成本资料的情法，它是在管理上不要求提供半成品成本资料的情况下采用的。况下采用的。2.1 逐步结转分步法的特点和核算程序逐步结转分步法的特点和核算程序2.2 完工产品和在产品之间生产费用的完工产品和在产品之间生产费用的 分配分配2.3 各步骤耗用半成品成本的反映方式各步骤耗用半成品成本的反映方式 2.4 按计划成本综合结转按计划成本综合结转 2.1 2.1 逐步结转分步法的特点和核算程序逐步结

9、转分步法的特点和核算程序逐步结转分步法的特点逐步结转分步法的特点 逐步结转分步法程序逐步结转分步法程序 各步骤自制半成品成本的结转方法各步骤自制半成品成本的结转方法 逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法的适用范围 逐步结转分步法的成本计算对象逐步结转分步法的成本计算对象 逐步结转分步法主要适用于大量大批多步骤连续式逐步结转分步法主要适用于大量大批多步骤连续式生产企业。在这种类型的企业中，各步骤生产的半生产企业。在这种类型的企业中，各步骤生产的半成品既可转给下一步骤继续加工，又可作为商品对成品既可转给下一步骤继续加工，又可作为商品对外销售，如钢铁厂的生铁，纺织厂的棉纱。还有的外销售，如钢铁厂的

10、生铁，纺织厂的棉纱。还有的企业生产的半成品，虽然不对外销售，但为厂内几企业生产的半成品，虽然不对外销售，但为厂内几种产品共同耗用，或者要进行同行业成本的评比。种产品共同耗用，或者要进行同行业成本的评比。因此，在这些企业计算成本时，除了要计算各种产因此，在这些企业计算成本时，除了要计算各种产成品的成本之外，还必须计算各生产步骤的半成品成品的成本之外，还必须计算各生产步骤的半成品成本，以便计算外销半成品的成本和以后生产步骤成本，以便计算外销半成品的成本和以后生产步骤的产品成本，以及为进行成本评比提供必要的资料。的产品成本，以及为进行成本评比提供必要的资料。 逐步结转分步法的成本计算对象是各种产成品

11、的成逐步结转分步法的成本计算对象是各种产成品的成本及其各步骤的半成品成本。它的基本特点是各步本及其各步骤的半成品成本。它的基本特点是各步骤的半成品成本要随着半成品实物转移而进行结转，骤的半成品成本要随着半成品实物转移而进行结转，以便逐步计算出各步骤的半成品成本和最后一个步以便逐步计算出各步骤的半成品成本和最后一个步骤的产成品成本。骤的产成品成本。（1）根据第一步骤成本计算单上的直接材料和加工费用）根据第一步骤成本计算单上的直接材料和加工费用（包括直接工资和制造费用，下同），计算出第一步骤的半（包括直接工资和制造费用，下同），计算出第一步骤的半成品成本，并将转移到第二步骤继续加工的半成品成本结转

12、成品成本，并将转移到第二步骤继续加工的半成品成本结转到第二步骤相关产品的成本计算单中；到第二步骤相关产品的成本计算单中；（2）将第一步骤转入的半成品成本加上第二步骤耗用的直）将第一步骤转入的半成品成本加上第二步骤耗用的直接材料和加工费用，计算出第二步骤的半成品成本，再随着接材料和加工费用，计算出第二步骤的半成品成本，再随着半成品实物的转移，将其半成品成本从第二步骤成本计算单半成品实物的转移，将其半成品成本从第二步骤成本计算单 转入第三步骤相关产品的成本计算单。转入第三步骤相关产品的成本计算单。（3）这样，按照加工程序，逐步计算和逐步结转半成品成）这样，按照加工程序，逐步计算和逐步结转半成品成本

13、，在最后一个步骤，就可以计算出产成品的成本。所以，本，在最后一个步骤，就可以计算出产成品的成本。所以，这种分步法也称为积累计算产品成本分步法。这种分步法也称为积累计算产品成本分步法。逐步结转分步法的核算程序见下程序表。逐步结转分步法的核算程序见下程序表。甲产品第一步骤成本计算单甲产品第一步骤成本计算单项目项目直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本160812180本月发生费用本月发生费用17321722082112完工产品成本完工产品成本15481621981908月末在产品成本月末在产品成本3441822384甲产品第二步骤成本计算单甲产品第二步

14、骤成本计算单项目项目直接材料直接材料直接工资直接工资 制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本2001020230本月发生费用本月发生费用19082081542270完工产品成本完工产品成本21082181742500月末在产品成本月末在产品成本项目项目直接材料直接材料 直接工资直接工资 制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本6501015675本月发生费用本月发生费用2500901252715完工产品成本完工产品成本1890751052070月末在产品成本月末在产品成本126025351320逐步结转分录逐步结转分录 借：生产成本借：生产成本-第一步骤（甲产品）第一

15、步骤（甲产品） 2112 贷：原材料贷：原材料 1732 应付职工薪酬应付职工薪酬 172 制造费用制造费用 208 借：生产成本借：生产成本-第二步骤（第二步骤（ 乙产品）乙产品） 1908 贷：生产成本贷：生产成本-第一步骤第一步骤 1908 借：自制半成品借：自制半成品-第一步骤甲产品第一步骤甲产品 1908 贷：生产成本贷：生产成本-第一步骤第一步骤 1908直接转入下步骤直接转入下步骤通过半成品库收发通过半成品库收发 各步骤半成品完工后，直接为下一步骤使用，所以各步骤半成品完工后，直接为下一步骤使用，所以完工半成品成本，可以在各步骤的成本计算单之间完工半成品成本，可以在各步骤的成本计

16、算单之间直接结转直接结转 见下面流程图见下面流程图如果各步骤完工的半成品通过半成品库收发，就要如果各步骤完工的半成品通过半成品库收发，就要通过通过“自制半成品自制半成品”科目核算。在验收入库时，应科目核算。在验收入库时，应作如下的会计分录作如下的会计分录 : 借：自制半成品借：自制半成品 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本领用自制半成品时，再作相反会计分录。领用自制半成品时，再作相反会计分录。“自制半自制半成品成品”科目，应按照自制半成品的类别或品种设置科目，应按照自制半成品的类别或品种设置明细账，自制半成品的明细核算，可以比照材料明明细账，自制半成品的明细核算，可以比照材料明细

17、核算，进行半成品收、发、结余的动态核算。细核算，进行半成品收、发、结余的动态核算。 见下面流程图见下面流程图2.22.2 完工产品和在产品之间生产费用的分配完工产品和在产品之间生产费用的分配 采用逐步结转分步法时，每月月末，如果既有完工采用逐步结转分步法时，每月月末，如果既有完工产品，又有未完工产品，则要采用适当的分配方法，产品，又有未完工产品，则要采用适当的分配方法，将登记在各步骤成本计算单上的生产费用，在完工将登记在各步骤成本计算单上的生产费用，在完工产品和狭义在产品之间进行分配，以正确地求出完产品和狭义在产品之间进行分配，以正确地求出完工产品（最后一步骤为产成品）和在产品成本。分工产品（

18、最后一步骤为产成品）和在产品成本。分配的方法可以根据实际情况选用第八章所介绍的几配的方法可以根据实际情况选用第八章所介绍的几种方法。种方法。2.3 各步骤耗用半成品成本的反映方式各步骤耗用半成品成本的反映方式采用逐步结转分步法时，对于耗用自制半成品采用逐步结转分步法时，对于耗用自制半成品的成本，在各步骤成本计算单中的反映方式，可的成本，在各步骤成本计算单中的反映方式，可分为分为综合结转综合结转和和分项结转分项结转两种。两种。综合结转法的概念综合结转法的概念综合结转法的举例综合结转法的举例 成本还原成本还原 综合结转是将各步骤所耗用的半成品成本，按照上综合结转是将各步骤所耗用的半成品成本，按照上

19、一步骤的综合成本（不分成本项目），以一步骤的综合成本（不分成本项目），以“直接材直接材料料”或专设的或专设的“自制半成品自制半成品”项目结转到下一步骤项目结转到下一步骤成本计算单中。成本计算单中。 某企业甲产品生产分三个步骤，各步骤完工半成某企业甲产品生产分三个步骤，各步骤完工半成品直接移交下步骤加工，有关资料见表品直接移交下步骤加工，有关资料见表1、2。根据资料编制根据资料编制“一步骤甲产品成本计算单一步骤甲产品成本计算单”（见（见表表3）。）。本例各步骤完工半成品直接移交下步骤加工。根本例各步骤完工半成品直接移交下步骤加工。根据表据表13-1、表、表132和表和表13-3中的转出半成品成本

20、中的转出半成品成本1908元编制元编制“二步骤甲产品成本计算单二步骤甲产品成本计算单”(见表见表4)。“三步骤甲产品成本计算单三步骤甲产品成本计算单”（表（表5）的数据来源）的数据来源和编制方法同上。和编制方法同上。 表表1 产量资料产量资料 单位：件单位：件项目项目单位单位一步骤一步骤二步骤二步骤三步骤三步骤1.月初在产品月初在产品2.本月投产或上步骤转入本月投产或上步骤转入3.本月完工本月完工4.月末在产品月末在产品5.在产品完工程度在产品完工程度件件件件件件件件2020018040502018020005020015010050表表2 成本资料成本资料 单位：元单位：元成本项目成本项目月

21、初在产品成本月初在产品成本本月发生费用本月发生费用一步骤一步骤二步骤二步骤三步骤三步骤一步骤一步骤二步骤二步骤三步骤三步骤直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计16081218020010202306501015675173217220821122082081541543623629090125125215215表表3 一步骤甲产品成本计算单一步骤甲产品成本计算单 单位：元单位：元项目项目直接材直接材料料直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计1.月初在产品成本月初在产品成本2.本月发生费用本月发生费用3.合计合计1601732189281721801220822018021

22、1222921.完工产品产量完工产品产量2.在产品约当产量在产品约当产量3.产量合计（产量合计（45）180402201804050%=202001804050%=202001.单位成本（单位成本（36）2.转出半成品成本（转出半成品成本（47）3.在产品成本（在产品成本（38）8.615483440.9162181.11982210.61908384表表4 二步骤甲产品成本计算单二步骤甲产品成本计算单 单位：元单位：元项目项目直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计1.月初在产品成本月初在产品成本2.本月发生费用本月发生费用3.合计合计20019082108102082182

23、0154174230227025001.完工产品产量完工产品产量2.在产品约当产量在产品约当产量3.产量合计（产量合计（45）2002002002002002001.单位成本（单位成本（36）2.转出半成品成本（转出半成品成本（47）3.在产品成本（在产品成本（38）10.5421081.092180.8717412.52500表表5 三步骤甲产品成本计算单三步骤甲产品成本计算单 单位：元项目项目直接材直接材料料直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计1.月初在产品成本月初在产品成本2.本月发生费用本月发生费用3.合计合计650250031501090100151251406752715339

24、01.完工产品产量完工产品产量2.在产品约当产量在产品约当产量3.产量合计（产量合计（45）150100250150100505020015010050502001.单位成本（单位成本（36）2.转出半成品成本（转出半成品成本（47）3.在产品成本（在产品成本（38）12.6189012600.572250.71053513.820701320成本还原的原因成本还原的概念成本还原的方法采用综合结转，在转账时较为简单，但不能提供按采用综合结转，在转账时较为简单，但不能提供按原始成本项目反映的核算资料，这样成本计算的步原始成本项目反映的核算资料，这样成本计算的步骤越多，最后一个步骤成本计算单上骤越

25、多，最后一个步骤成本计算单上“自制半成品自制半成品”项目的成本在产成品成本中所占的比重越大，因而项目的成本在产成品成本中所占的比重越大，因而不能据以了解产品成本的结构（各成本项目的成本不能据以了解产品成本的结构（各成本项目的成本占全部成本的比重）情况。所以，在管理上要求提占全部成本的比重）情况。所以，在管理上要求提供按原始成本项目上反映的产成品成本资料时，尚供按原始成本项目上反映的产成品成本资料时，尚须逐步进行成本还原工作。须逐步进行成本还原工作。成本还原就是从最后一个步骤起，将所耗上一步骤成本还原就是从最后一个步骤起，将所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解为按直接材料、直接半成品的综合成本

26、，逐步分解为按直接材料、直接工资、制造费用等原始成本项目表现的产成品成本工资、制造费用等原始成本项目表现的产成品成本资料。资料。注：因成本还原不考虑月初自制半成品的结构对本注：因成本还原不考虑月初自制半成品的结构对本月产成品所耗自制半成品的成本结构的影响，还原月产成品所耗自制半成品的成本结构的影响，还原后各分项成本与分项结转的各分项成本有一定偏差。后各分项成本与分项结转的各分项成本有一定偏差。项目结构率方法 还原分配率方法 按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。简称项目结构率方法。简称项目结构率方法。 计算步骤计算步骤1 10 00 0% %完完工工半

27、半成成品品成成本本某某成成本本项项目目金金额额某某成成本本项项目目结结构构率率=X表表6 成本还原计算表成本还原计算表 单位：元单位：元项目项目成本结构成本结构还原前产还原前产成品成本成品成本成本还原成本还原还原后产还原后产成品成本成品成本第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤第第3-2步步骤骤第第2-1步步骤骤（1）（2）（3）（4）（5）（6）直接材料直接材料其中：半成品其中：半成品直接工资直接工资制造费用制造费用81.138.4910.3884.328.726.961890751051594-18901651311293-15941351651293375402合计合计100100207000

28、2070编表说明编表说明:（1）、（）、（2）栏反映第一、二步骤完工半成品成本结构，根据表）栏反映第一、二步骤完工半成品成本结构，根据表34中中成本计算成本计算单的计算资料计算求得。例如第一步骤直接材料比重的计算方法为：（单的计算资料计算求得。例如第一步骤直接材料比重的计算方法为：（3）栏）栏从第三步骤成本计算中完工产品成本行转抄。从第三步骤成本计算中完工产品成本行转抄。（4）栏（）栏（3）栏中半成品成本）栏中半成品成本（2）栏。）栏。（5）栏（）栏（4）栏中半成品成本）栏中半成品成本（1）栏。）栏。（6）栏（）栏（3）栏（）栏（4）栏（）栏（5）栏。）栏。 还原前成本还原前成本=1890+7

29、5+105=2070第二步骤第二步骤(转出半成品转出半成品)成本结构及还原成本成本结构及还原成本: 半成品半成品:2108/2500=84.32%*1890=1594 DL: 218/2500=8.72%*1890=165 OH: 174/2500=6.96%*1890=131第一步骤第一步骤(转出半成品转出半成品)成本结构及还原成本成本结构及还原成本: DM:1548/1908=81.13%*1594=1293 DL:162/1908=8.49%*1594=135 OH:198/1908=10.38%*1594=166还原后成本还原后成本=1293+375+402=2070 DM=1293

30、DL=75+165+135=375 OH=105+131+166=402 按各步骤所耗半成品的总成本占上一步骤完按各步骤所耗半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原。简称还原分配工半成品总成本的比重还原。简称还原分配率方法。率方法。 计算步骤计算步骤 %100品成本合计上一步骤所产该种半成成品成本合计各步骤所耗上一步骤半还原分配率=项目项目 成本成本还还 原率原率自制半自制半成品成品直接材直接材料料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计三步骤三步骤总成本总成本1分子1二步骤二步骤总成本总成本2分子2（还原后）分母1一步骤一步骤总成本总成本分母2项目项目 成本成本还还 原率原率自制半

31、自制半成品成品直接材直接材料料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计三车间三车间总成本总成本0.7561890721052070二车间二车间总成本总成本0.839201815942181742500一车间一车间总成本总成本15481621981908还原计算过程说明：还原计算过程说明：（4）栏）栏=1890/2500=0.756* 218= 165 DL 174= 131 OH 2108= 1594 WP 三步三步二步还原合计二步还原合计 1890（5）栏）栏=1594/1908=0.835* 162= 135 DL 198= 165 OH 1548= 1293 DL 二步二步一步还原合计一

32、步还原合计 1594 DM DL OH（6）栏）栏= 1239+(75+165+135) +(105+131+165) = 2070（还原后成本）（还原后成本） 表表7 成本还原计算表成本还原计算表 单位：元单位：元项目项目完工产品成本完工产品成本还原后产还原后产成品成本成品成本第一步骤第一步骤 第二步骤第二步骤 第三步骤第三步骤 三到二步三到二步二到一步二到一步（1）（2）（3）（4）（5）（6）直接材料直接材料其中：半成品其中：半成品直接工资直接工资制造费用制造费用154816219821082181741890751051594-18901651311293-15941351651293

33、375402合计合计190825002070002070编表说明：编表说明：（1）、（）、（2）、（）、（3）栏从各步骤成本计算单中转抄。）栏从各步骤成本计算单中转抄。（4）栏）栏 。 栏栏合计栏半成品成本2218903 （5）栏）栏 。 栏栏合计栏半成品成本1115944（6）栏（）栏（3）栏（）栏（4）栏（）栏（5）栏。）栏。 =X=X分项结转法的特点是将各步骤所耗用的半成分项结转法的特点是将各步骤所耗用的半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤成本计算单的各个成本项目中。假若半成品通本计算单的各个成本项目中。假若半成品通过半成品库收发，则半成品的明细

34、账也要按过半成品库收发，则半成品的明细账也要按照成本项目分别登记半成品成本。照成本项目分别登记半成品成本。计算在产品成本可采用采用计算在产品成本可采用采用约当产量法约当产量法和和定定额比例法额比例法 。现以表现以表1说明成本分项结转时如何采用约当产说明成本分项结转时如何采用约当产量法计算完工产品与在产品成本。量法计算完工产品与在产品成本。表表1 分分项结转成本计算表项结转成本计算表 单位：元单位：元行次行次项目项目第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤第三步骤第三步骤 直接材直接材料料直接直接工资工资制造制造费用费用合合计计直接直接材料材料直接直接工资工资制造制造费用费用合合计计直接材直接材料料直接

35、工直接工资资制造费制造费用用合合计计12345678910111213月月初在产品成本初在产品成本前一步骤转来前一步骤转来本步骤发生本步骤发生本月发生费用：本月发生费用：前一步骤转来前一步骤转来本步骤发生本步骤发生合计：合计：前一步骤转来前一步骤转来本步骤发生本步骤发生月末在产品成本月末在产品成本前一步骤转来前一步骤转来本步骤发生本步骤发生完工产品成本完工产品成本160160173217321892189234434415488817217218018018181621212208208220220222219818018021122112229222923843841908160160154

36、8170817081708261610370162208396178218396442420352198154396222174396230200302270190836225002108392250004004001708170821082108843.2843.21264.8100901048639690586486100219.4194.425366.61751601554396125696556140257.4222.435438.667565025271525002153390315024013201260602070注注:这里计算出的产成品各项目成本同前面成本还原求得的结果有些出入

37、，这是这里计算出的产成品各项目成本同前面成本还原求得的结果有些出入，这是因为前面是按照当月完工半成品成本的结构进行还原的，而没有考虑前月份生产因为前面是按照当月完工半成品成本的结构进行还原的，而没有考虑前月份生产的半成品成本结构对本月所消耗半成品成本结构的影响。的半成品成本结构对本月所消耗半成品成本结构的影响。注注: :这里计算出的产成品各项目成本同前面成本还原求得这里计算出的产成品各项目成本同前面成本还原求得的结果有些出入，这是因为前面是按照当月完工半成品成的结果有些出入，这是因为前面是按照当月完工半成品成本的结构进行还原的，而没有考虑前月份生产的半成品成本的结构进行还原的，而没有考虑前月份

38、生产的半成品成本结构对本月所消耗半成品成本结构的影响。本结构对本月所消耗半成品成本结构的影响。直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用合计合计综合结转综合结转（成本还原后）（成本还原后）12933754022070分项结转分项结转12653674382070确定各步骤半成品、在产品定额成本确定各步骤半成品、在产品定额成本月末按定额结转半成品成本、计算本步骤半月末按定额结转半成品成本、计算本步骤半 成品成本差异成品成本差异汇总完工产品定额成本、调整差异，计算其汇总完工产品定额成本、调整差异，计算其实际总成本和单位成本实际总成本和单位成本月初在产月初在产品实品实际成际成本本本月投本月投

39、入实入实际费际费用用上步骤转上步骤转入入 本月转出半成品成本本月转出半成品成本期末在期末在产品产品成本成本 定额成本定额成本 成本差异成本差异第一步骤第一步骤2800280016200162000 0150001500020020038003800第二步骤第二步骤350035007600760015000150002230022300-300-30041004100第三步骤第三步骤25002500560056002230022300276002760040040024002400完工产品完工产品27600276003003002790027900在产品成本采用定额比例法计算，首先要具在产品成本

40、采用定额比例法计算，首先要具备各步骤在产品、完工产品的累计单位定额备各步骤在产品、完工产品的累计单位定额成本，其计算方法见表成本，其计算方法见表2。根据表根据表2和其他有关资料，采用定额比例法计和其他有关资料，采用定额比例法计算完工产品与在产品成本，见表算完工产品与在产品成本，见表3。 表表2 各步骤在产品、半成品累计计划单位成本计算表各步骤在产品、半成品累计计划单位成本计算表项目项目第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤第三步骤第三步骤100100100本步单位本步单位成成本本累计单位累计单位成成本本本步单位本步单位成成本本累计单位累计单位成成本本本步单位本步单位成成本本累计单位成本累计单位成本半

41、成品半成品在产品在产品半成品半成品在产品在产品半成品半成品在产品在产品半成品半成品在产品在产品半成品半成品 在产品在产品 半成品半成品在产品在产品甲甲（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）（11）（12）直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用80.81.280.40.680.81.280.40.6120.5181.83.281.32.20.40.60.20.382.23.8823.5合计合计10910931.51311.510.51413.5编表说明编表说明说明说明:1.各步骤半成品单位成本以该步骤的计划费用总额除以计划产量求得。各步骤半成品单位成本以该步骤的

42、计划费用总额除以计划产量求得。2.假定原材料在开始生产时一次投入，直接工资制造费用在生产过程中均衡地逐假定原材料在开始生产时一次投入，直接工资制造费用在生产过程中均衡地逐渐增加，因此，单位在产品耗用的原材料同半成品相同，它的工费为半成品的一渐增加，因此，单位在产品耗用的原材料同半成品相同，它的工费为半成品的一半。半。3.单位成本本步骤半成品累计单位成本前一步骤半成品单位成本半成品累计单位成本本步骤在产品累计单位成本前一步骤半成品单位成本在产品累计如果各步骤的制成率小于如果各步骤的制成率小于100，则计算公式如下：，则计算公式如下：单位成本本步骤半成品制成率位成本前一步骤半成品累计单单位成本半成

43、品累计单位成本本步骤在成品制成率位成本前一步骤半成品累计单单位成本在产品累计2%100=+=+=+=(X)/+2.4按计划成本综合结转按计划成本综合结转 计划价格成本计划价格成本 成本差异的计算和调整成本差异的计算和调整计算举例计算举例为了解决逐步结转分步法存在的问题，各步为了解决逐步结转分步法存在的问题，各步骤所耗以前步骤自制半成品，也可以先按计骤所耗以前步骤自制半成品，也可以先按计划价格计价，其他成本项目的计算同前面一划价格计价，其他成本项目的计算同前面一样，这样计算出来的步骤成本，称为计划价样，这样计算出来的步骤成本，称为计划价格成本。格成本。厂部财会部门要在各步骤计划价格成本的基厂部财

44、会部门要在各步骤计划价格成本的基础上，计算各步骤完工半成品的成本差异，础上，计算各步骤完工半成品的成本差异，分配给消耗这些半成品的产品负担，以便将分配给消耗这些半成品的产品负担，以便将转入各步骤成本计算单上的半成品计划成本转入各步骤成本计算单上的半成品计划成本调整为实际成本。调整为实际成本。 有关成本差异的计算和调整计算公式如下：有关成本差异的计算和调整计算公式如下：某种自制半成品成本差异某种自制半成品成本差异R= (上步分配的成本差异上步分配的成本差异+本步半成品差异本步半成品差异+月初库存半成品成本月初库存半成品成本差异品差异品 ）/（本月自制半成品数量（本月自制半成品数量X计划单位成本）

45、计划单位成本）+月初库月初库存自制半成品计划成本存自制半成品计划成本本月自制半成品成本差异本月自制半成品成本差异=本月自制半成品计划价格成本本月自制半成品计划价格成本-（本月生产自制半成品计划产量（本月生产自制半成品计划产量X计划单位成本）计划单位成本） 该自制半成品分配给该自制半成品分配给XX产品的成本差异产品的成本差异= XX产品耗用该半成品的计划成本产品耗用该半成品的计划成本X该半成品成本差异该半成品成本差异R为了简化自制半成品成本差异的调整工作，当自制半成品库存为了简化自制半成品成本差异的调整工作，当自制半成品库存数量不大时，可将当月生产自制半成品中自用数量（当月生产数量不大时，可将当

46、月生产自制半成品中自用数量（当月生产数量减准备出售数量）的成本差异，全部转给下一步骤有关产数量减准备出售数量）的成本差异，全部转给下一步骤有关产品负担，月末自制半成品库存数量不负担差异，按计划价格计品负担，月末自制半成品库存数量不负担差异，按计划价格计价，这时自制半成品成本差异的计算和分配公式如下：价，这时自制半成品成本差异的计算和分配公式如下：自制半成品成本差异自制半成品成本差异R= (上步分配的成本差异上步分配的成本差异+本步半成品差异）本步半成品差异）X本月半成品自用数量本月半成品自用数量/本月生产半成品数量）本月生产半成品数量） /其他产品耗用该半成品计划成本总数其他产品耗用该半成品计

47、划成本总数该自制半成品分配给该自制半成品分配给XX产品的成本差异产品的成本差异= XX产品耗用该半成品的计划成本产品耗用该半成品的计划成本X该半成品成本差异该半成品成本差异R财会部门把各步骤的完工产品计划价格成本财会部门把各步骤的完工产品计划价格成本调整为实际成本后，就可以计算出完工产品调整为实际成本后，就可以计算出完工产品的单位成本。的单位成本。东方厂各步骤产量与耗用情况，见表东方厂各步骤产量与耗用情况，见表4。产品的车间成本资料见表产品的车间成本资料见表5（摘自半成品明（摘自半成品明细账、产品成本计算单和内部结算价格细账、产品成本计算单和内部结算价格表）。表）。根据产量与耗用情况表以及有关

48、成本资料，根据产量与耗用情况表以及有关成本资料，编制编制“半成品成本差异计算及分配表半成品成本差异计算及分配表”（见表（见表6）。）。根据上述资料，编制商品产品成本计根据上述资料，编制商品产品成本计算表见表算表见表7。 表表4 产品产量与耗用情况表产品产量与耗用情况表 20年年月月 单位：吨单位：吨项目项目第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤第三步骤第三步骤（甲）（甲）（乙）（乙）（丙）（丙）（丁）（丁） 月初月初结存数量结存数量2040 本月本月完工产量完工产量480460250200本月自用量本月自用量乙耗用乙耗用490丙耗用丙耗用260丁耗用丁耗用220本月商品量本月商品量250200月末结

49、存量月末结存量1020表表5 车间成本资料表车间成本资料表 单位：元单位：元项目项目甲甲乙乙丙丙丁丁月初结存自制半月初结存自制半成品计划成本成品计划成本成本差异成本差异本月完工产品单本月完工产品单位成本：位成本：计划价格成本计划价格成本计划成本计划成本400020019020010000150255250280300285280表表6 半成品成本差异计算及分配表半成品成本差异计算及分配表 20年年月月 单位：元单位：元步步骤骤自自制制半半成成品品名名称称库存库存半成半成品计品计划成划成本本差异计算差异计算差异分配差异分配当月本步骤成本差异当月本步骤成本差异月初月初库存库存半成半成品成品成本差本

50、差异异上一上一步骤步骤转入转入差异差异差异差异率率转入对象转入对象转入数转入数差异差异分配分配额额产量产量计划成本计划成本计划价格计划价格成本成本成本成本差异差异数量数量计划成本计划成本单位单位成本成本总总成本成本单位单位成本成本总总成本成本12345678910111213141甲甲 4000 4802009600019091200 -4800 -200-5%乙耗用乙耗用月末结存月末结存49010980002000-4900-1002乙乙 10000 460250 115000 255 117300 2300-150 -4900-2.2%丙耗用丙耗用丁耗丁耗 用用月末结存月末结存260220

51、2065000550005000-1430-1210-110编表说明：编表说明：（1）栏从半成品明细账转抄。）栏从半成品明细账转抄。（2）（）（11）（）（12）栏从）栏从“产品产量与耗用情况表产品产量与耗用情况表”转抄。转抄。（3）栏从内部结算价格表转抄。）栏从内部结算价格表转抄。（4）栏（）栏（2）栏）栏（3）栏）栏（5）栏从步骤成本计算单转抄。）栏从步骤成本计算单转抄。（6）栏（）栏（2）栏）栏（5）栏）栏（7）栏（）栏（6）栏（）栏（4）栏）栏（8）栏从上月本表中（）栏从上月本表中（14）栏月末库存转抄。）栏月末库存转抄。（9）栏从前一步骤的（）栏从前一步骤的（14）栏转抄。）栏转抄。

52、 %1004198710栏栏栏栏栏栏（13）栏（）栏（12）栏）栏（3）栏。）栏。（14）栏（）栏（13）栏）栏（10）栏。）栏。+X产品产品名称名称计量计量单位单位商品产商品产量量计划价格计划价格成本成本半成品成品半成品成品差异差异实际成本实际成本总成本总成本单位成本单位成本123423541丙丙丁丁吨吨吨吨2502007000057000143012106857055790274.28278.95合计合计 1270002640124360编表说明：编表说明：1.栏根据丙、丁栏根据丙、丁“成本计算单成本计算单”登记。登记。2.栏根据栏根据“半成品成本差异计算及分配表半成品成本差异计算及分配表

53、”的（的（14）栏）栏登记。登记。表表7 商品产品成本计算表商品产品成本计算表 20年月3.1 平行结转分步法的特点和核算程序平行结转分步法的特点和核算程序3.2 产成品和在产品之间生产费用的分配产成品和在产品之间生产费用的分配 3.1 平行结转分步法的特点和核算程序平行结转分步法的特点和核算程序平行结转分步法的特点平行结转分步法的特点 平行结转分步法的成本计算程序平行结转分步法的成本计算程序 平行结转分步法的概念及适用范围平行结转分步法的概念及适用范围 平行结转分步法的成本计算对象平行结转分步法的成本计算对象 平行结转分步法主要适用于大量大批多步骤装配式平行结转分步法主要适用于大量大批多步骤

54、装配式生产的企业。在这种类型的企业中，半成品的种类生产的企业。在这种类型的企业中，半成品的种类繁多，而且又很少对外销售，如果仍然采用逐步结繁多，而且又很少对外销售，如果仍然采用逐步结转分步法计算成本，其工作量很大，而且没有必要。转分步法计算成本，其工作量很大，而且没有必要。因此，为了简化分步成本法的计算，各步骤可以不因此，为了简化分步成本法的计算，各步骤可以不计算半成品成本，只计算本步骤各种产品发生的费计算半成品成本，只计算本步骤各种产品发生的费用及应由产成品负担的份额。这样进行的分步成本用及应由产成品负担的份额。这样进行的分步成本的计算，就是平行结转分步法。的计算，就是平行结转分步法。平行结

55、转分步法的成本计算对象是各种产成品成本平行结转分步法的成本计算对象是各种产成品成本及其所经过的各步骤的份额，它的基本特点是各步及其所经过的各步骤的份额，它的基本特点是各步骤不计算、也不结转半成品成本，只计算本步骤发骤不计算、也不结转半成品成本，只计算本步骤发生的费用及应由产成品负担的份额。月末，各步骤生的费用及应由产成品负担的份额。月末，各步骤要从成本计算单位上转销应由本月产成品负担的份要从成本计算单位上转销应由本月产成品负担的份额，由财会部门按产品别平行汇总，即可计算出产额，由财会部门按产品别平行汇总，即可计算出产成品的成本。所以，这种方法也称为非积累分步法成品的成本。所以，这种方法也称为非

56、积累分步法平行结转分步法的成本核算程序图见平行结转分步法的成本核算程序图见2。从图从图2可以看出，各步骤生产费用并不随着半成品可以看出，各步骤生产费用并不随着半成品实物的转移而结转。因此，在平行结转分步法下，实物的转移而结转。因此，在平行结转分步法下，不论半成品是直接在各步骤之间转移，还是通过半不论半成品是直接在各步骤之间转移，还是通过半成品库收发，都不通过成品库收发，都不通过“自制半成品自制半成品”科目进行核科目进行核算。只是在产成品验收入库，各步骤将应计入产成算。只是在产成品验收入库，各步骤将应计入产成品成本的份额从成本计算单中转销时，借记品成本的份额从成本计算单中转销时，借记“库存库存商

57、品商品”科目，贷记科目，贷记“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”科目。科目。甲产品第一步骤成本计算单甲产品第一步骤成本计算单项目项目直接直接材料材料直接直接工资工资制造制造费用费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本7206496880本月发生费用本月发生费用17321722082112计入产品成本份额计入产品成本份额12681311691568月末在产品成本月末在产品成本11841051351424图图2 平行结转分步法程序示意图平行结转分步法程序示意图 甲产品第二步骤成本计算单甲产品第二步骤成本计算单项目项目直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初

58、在产品成本60120180本月发生费用本月发生费用208154362计入产成品成本份额计入产成品成本份额160164324月末在产品成本月末在产品成本108110218 甲产品第三步骤成本计算单甲产品第三步骤成本计算单603525月末在产品成本月末在产品成本18010575计入产成品成本份额计入产成品成本份额21512590本月发生费用本月发生费用251510月初在产品成本月初在产品成本合计合计制造费制造费用用直接工直接工资资直接材直接材料料项目项目 甲产品成本汇总计算表甲产品成本汇总计算表项目项目直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计第一步骤第一步骤 1268 131 16

59、9 1568第二步骤第二步骤 160 164 324第三步骤第三步骤 75 105 180合计合计 1268 366 438 20723.2 产成品和在产品之间生产费用的分配产成品和在产品之间生产费用的分配 广义在产品的概念广义在产品的概念平行结转分步法下各步骤的费用平行结转分步法下各步骤的费用平行结转分步法下的成本计算程序平行结转分步法下的成本计算程序平行结转分步法成本计算举例平行结转分步法成本计算举例采用平行结转分步法时，每月月末为了计算各步骤采用平行结转分步法时，每月月末为了计算各步骤生产费用应由产成品负担的份额，需要将步骤成本生产费用应由产成品负担的份额，需要将步骤成本计算单上的生产费

60、用，选择适当的方法，在产成品计算单上的生产费用，选择适当的方法，在产成品和广义在产品之间进行分配。所谓广义在产品是从和广义在产品之间进行分配。所谓广义在产品是从全厂的角度来观察在产品，它除了包括正在本步骤全厂的角度来观察在产品，它除了包括正在本步骤加工的在产品外，还包括经过本步骤加工完成而留加工的在产品外，还包括经过本步骤加工完成而留在半成品库和以下步骤但尚未形成最终产品的半成在半成品库和以下步骤但尚未形成最终产品的半成品。品。 正因为采用平行结转分步法时，各步骤的费用不随正因为采用平行结转分步法时，各步骤的费用不随着半成品实物的转移而结转，所以在分配各步骤发着半成品实物的转移而结转，所以在分