成本会计学：第4章：生产费用在完工产品与在产品的归集和分配

1、1第四章第四章 生产费用在完工产品与在生产费用在完工产品与在 产品之间的分配和归集产品之间的分配和归集第一节第一节 在产品数量的核算在产品数量的核算第二节第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品和在产品之间分配费用的方法第三节第三节 完工产品成本的结转完工产品成本的结转2通过前面的学习，同学们已经掌握了有关成本核算的基本过程，通过前面的学习，同学们已经掌握了有关成本核算的基本过程，实现了由实现了由费用要素费用要素 成本费用以及期间费用的分配成本费用以及期间费用的分配 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 制造费用分配制造费用分配 废品损失与废品损失与 停工损失的核算停工损失的核算 随

2、着生产的进度，月末应根据随着生产的进度，月末应根据产品的完工程度计算产品的完工程度计算完工入库完工入库产品的成本产品的成本以及以及正在生产过程之中的正在生产过程之中的在产品成本在产品成本，从而正确，从而正确计算完工入库的产成品成本，完成产品成本计算的计算完工入库的产成品成本，完成产品成本计算的-完工产品与在产品成本的核算。完工产品与在产品成本的核算。4了解完工产品与在产品费用分配的原理；了解完工产品与在产品费用分配的原理；了解各种分配方法的适用条件；了解各种分配方法的适用条件；理解在产品按所耗原材料费用计价法；理解在产品按所耗原材料费用计价法；熟悉和理解在产品的概念和内容，以及在产品数量核算的

3、熟悉和理解在产品的概念和内容，以及在产品数量核算的重要性。重要性。掌握掌握约当产量比例法约当产量比例法、在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法、定额比定额比例法例法；掌握完工产品与在产品之间分配费用的各种方法及适应范掌握完工产品与在产品之间分配费用的各种方法及适应范围；围；掌握完工产品入库的账务处理；掌握完工产品入库的账务处理；5 教学重点与难点：教学重点与难点： 重点：重点： 生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法 难点：难点： 约当产量比例法、定额比例法约当产量比例法、定额比例法6教学内容：教学内容：在产品的概念及其数量的确定；在产品的概念及

4、其数量的确定；生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法；生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法；完工产品成本结转的核算；完工产品成本结转的核算；7一、在产品与完工产品的概念一、在产品与完工产品的概念企业企业在产品在产品有有广义在产品广义在产品和和狭义在产品狭义在产品之分。之分。是就整个企业而言的，它是指企业已经投是就整个企业而言的，它是指企业已经投入生产，但尚未完成全部生产过程，不能作为商品销入生产，但尚未完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。售的产品。正在各个生产单位加工的在制品和已正在各个生产单位加工的在制品和已经完成一个或多个生产步骤，尚未最终完工而需要继经完成一个或多个生产步骤，

5、尚未最终完工而需要继续加工的自制半成品。续加工的自制半成品。第一节第一节 在产品数量的核算在产品数量的核算8 是就企业某一个生产单位（分厂、是就企业某一个生产单位（分厂、车间）或某一个生产步骤而言的，它只指本生产车间）或某一个生产步骤而言的，它只指本生产单位和本生产步骤正在加工的在制品，不包括该单位和本生产步骤正在加工的在制品，不包括该生产单位或生产步骤已经完工交付的自制半成品。生产单位或生产步骤已经完工交付的自制半成品。 企业在产品完成全部生产过程，检企业在产品完成全部生产过程，检验合格收入成品仓库以后，就成为完工产品。验合格收入成品仓库以后，就成为完工产品。9 按按成本项目成本项目归集生产

6、费用，并在各成本计算对象之归集生产费用，并在各成本计算对象之间分配以后，企业本月（本期）发生的生产费用，已经间分配以后，企业本月（本期）发生的生产费用，已经全部记入各种产品（各成本计算对象）的产品生产成本全部记入各种产品（各成本计算对象）的产品生产成本明细账中。登记在某种产品生产成本明细账中的本月生明细账中。登记在某种产品生产成本明细账中的本月生产费用，产费用，加上加上该产品生产成本明细账中的该产品生产成本明细账中的月初月初在产品费在产品费用（有的也可能没有月初在产品费用），称作累计用（有的也可能没有月初在产品费用），称作累计生产生产费用费用或或生产费用合计数生产费用合计数。完工产品和月末在产

7、品完工产品和月末在产品成本的计算成本的计算一般一般有以下三种情况：有以下三种情况：1、该产品本月已经全部完工，没有月末在产品，则本月累、该产品本月已经全部完工，没有月末在产品，则本月累计生产费用计生产费用等于等于本月完工产品总成本；如果该产品月初也本月完工产品总成本；如果该产品月初也没有在产品，则本月生产费用没有在产品，则本月生产费用等于等于本月完工产品总成本。本月完工产品总成本。2 2、该产品本月全部没有完工，则本月累计生产费用（或本、该产品本月全部没有完工，则本月累计生产费用（或本月生产费用）月生产费用）等于等于月末在产品成本。月末在产品成本。3 3、该产品本月既有已经完工入库的产成品，又

8、有正在加、该产品本月既有已经完工入库的产成品，又有正在加工的月末产品。这时，需要采用工的月末产品。这时，需要采用一定的方法一定的方法，将本月累，将本月累计生产费用在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，计生产费用在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以正确确定本月完工产品的以正确确定本月完工产品的实际总成本实际总成本和和单位成本单位成本。月月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本之间末在产品成本之间的关系，可以用下列公式表示：的关系，可以用下列公式表示：11根据上述公式，本月根据上述公式，本月完工产品成本完工产品成本的计算

9、公式可以表述为：的计算公式可以表述为： 上述公式表明，要正确计算本月完工产品成本，关键是上述公式表明，要正确计算本月完工产品成本，关键是要正确计算要正确计算月末在产品成本月末在产品成本。因此，企业必须严格。因此，企业必须严格在产品在产品收收发结存的数量核算，为正确计算发结存的数量核算，为正确计算在产品成本在产品成本提供基础资料。提供基础资料。12二、二、在产品在产品收发结存的数量核算收发结存的数量核算 企业在产品品种规格较多，又处在不断流动之中，因此，企业在产品品种规格较多，又处在不断流动之中，因此，在产品收发结存的数量核算，是一个比较复杂的问题。为了在产品收发结存的数量核算，是一个比较复杂的

10、问题。为了加强在产品实物管理，严格控制在产品数量，企业必须设置加强在产品实物管理，严格控制在产品数量，企业必须设置有关有关凭证账簿凭证账簿来反映来反映在产品在产品的的转入转入（收入）、（收入）、转出转出（发出）（发出）和和结存结存情况。情况。 在设有半成品仓库的企业，自制半成品收入，发出和结在设有半成品仓库的企业，自制半成品收入，发出和结存数量的核算，可以比照原材料收入，发出和结存数量的核存数量的核算，可以比照原材料收入，发出和结存数量的核算，设置有关凭证和账簿，组织自制半成品的日常核算。各算，设置有关凭证和账簿，组织自制半成品的日常核算。各生产单位和生产步骤生产单位和生产步骤在产品在产品转入

11、，转出和结存数量的日常核转入，转出和结存数量的日常核算，可以通过设置算，可以通过设置在产品在产品内部转移凭证和内部转移凭证和来来进行。进行。 “在产品台账在产品台账”（或称（或称“在产品收发结存账在产品收发结存账”）应当分生产）应当分生产单位（分厂、车间）和生产步骤（生产工序），按照产品品种单位（分厂、车间）和生产步骤（生产工序），按照产品品种和在产品（零部件）名称分别设置。和在产品（零部件）名称分别设置。的一般格的一般格式式,如下表所示。如下表所示。14 在产品收发结存账在产品收发结存账应当根据有关领料凭证、在产品内部应当根据有关领料凭证、在产品内部转移凭证，转移凭证，产成品检验凭证产成品检

12、验凭证和和产品交库凭证产品交库凭证等等逐笔逐笔序时登记。序时登记。 生产单位的核算人员应对生产单位的核算人员应对 在产品收发结存账在产品收发结存账的登记情的登记情况进行审核和汇总。通过况进行审核和汇总。通过 在产品收发结存账在产品收发结存账的设置和登记，的设置和登记，可以从账面上随时掌握和控制在产品动态，有利于掌握生产进可以从账面上随时掌握和控制在产品动态，有利于掌握生产进度，加强生产管理和财产管理；通过在产品账面度，加强生产管理和财产管理；通过在产品账面结存数结存数与与实存实存数数进行核对，可以为计算在产品成本提供在产品数量资料；通进行核对，可以为计算在产品成本提供在产品数量资料；通过在产品

13、成本的计算，又可以了解在产品的过在产品成本的计算，又可以了解在产品的资金动态资金动态和和资金占资金占用额用额。15三、在产品清查的核算三、在产品清查的核算 在产品收发结存账在产品收发结存账可以提供在产品转入，转出和结存可以提供在产品转入，转出和结存的数量，是控制在产品数量的业务核算账簿。同其他核算和控的数量，是控制在产品数量的业务核算账簿。同其他核算和控制实物数量的账簿一样，由于种种原因，账簿反映的结存数量，制实物数量的账簿一样，由于种种原因，账簿反映的结存数量，可能与实际情况不同。为了加强在产品的管理，正确计算在产可能与实际情况不同。为了加强在产品的管理，正确计算在产品成本，企业应当定期进行

14、在产品清查盘点，做到品成本，企业应当定期进行在产品清查盘点，做到账实相符账实相符。 在产品在产品清查采用清查采用实地盘点法实地盘点法。清查工作应在有关生产单位。清查工作应在有关生产单位和生产工序实物负责人的直接参加下进行。在产品清查情况，和生产工序实物负责人的直接参加下进行。在产品清查情况，应当记入应当记入“在产品盘点清单在产品盘点清单”。实物盘点结束后，应根据。实物盘点结束后，应根据 在在产品收发结存账产品收发结存账与与“在产品盘点清单在产品盘点清单”核对的结果，编制核对的结果，编制“在产品盘点盈亏报告表在产品盘点盈亏报告表”，详细载明在产品的账存数、实存，详细载明在产品的账存数、实存数、盘

15、盈、盘亏数和毁损数，以及盈亏原因分析和处理意见等。数、盘盈、盘亏数和毁损数，以及盈亏原因分析和处理意见等。 企业财会部门在认真审核各生产单位的企业财会部门在认真审核各生产单位的“在产品盘点盈亏报在产品盘点盈亏报告表告表”以后，应按照企业内部财务管理制度规定的审批程序报送以后，应按照企业内部财务管理制度规定的审批程序报送有关部门和有关领导审批，并按照国家统一会计制度的规定及时有关部门和有关领导审批，并按照国家统一会计制度的规定及时作出账务处理。作出账务处理。为了全面反映盘盈、盘亏、毁损和报废在产品的处理过程，为了全面反映盘盈、盘亏、毁损和报废在产品的处理过程，企业应当设置企业应当设置账户。账户。

16、盘盈盘盈在产品的生产成本（可按同种在产品的账面平均成本在产品的生产成本（可按同种在产品的账面平均成本或计划成本、定额成本计算），在记入或计划成本、定额成本计算），在记入“生产成本生产成本”账户借账户借方的同时，记入方的同时，记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户的账户的借方和贷方借方和贷方。盘亏、毁损和报废盘亏、毁损和报废在产品的生产成本（账面平均成本），在产品的生产成本（账面平均成本），在记入在记入“生产成本生产成本”账户贷方的同时，记入账户贷方的同时，记入“待处理财产待处理财产损溢损溢”账户的借方；账户的借方；17盘盈和盘亏、毁损、报废在产品盘盈和盘亏、毁损、报废在产品经批准转账时经批准

17、转账时，应分别，应分别不同情况处理：盘盈在产品的生产成本，冲减管理费用；不同情况处理：盘盈在产品的生产成本，冲减管理费用；盘盈和盘亏、毁损、报废在产品盘盈和盘亏、毁损、报废在产品经批准转账时经批准转账时，分别记，分别记入入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户的贷方。经批准转销后，账户的贷方。经批准转销后，“待待处理财产损溢处理财产损溢”账户应无余额。账户应无余额。因为意外灾害等非常原因造成的在产品毁损和报废，扣因为意外灾害等非常原因造成的在产品毁损和报废，扣除保险公司赔款和回收残料价值以后的净损失，列作除保险公司赔款和回收残料价值以后的净损失，列作盘亏、毁损和报废在产品的生产成本，扣除过失单位

18、盘亏、毁损和报废在产品的生产成本，扣除过失单位（过失人）和保险公司赔款以及回收残料价值后的净损失，（过失人）和保险公司赔款以及回收残料价值后的净损失，列作管理费用；列作管理费用；18 基本生产成本基本生产成本待处理财产损溢待处理财产损溢1 1、在产品发生盘盈时，按计划成本或定额成本：、在产品发生盘盈时，按计划成本或定额成本：待处理财产损溢待处理财产损溢管理费用管理费用 按照规定核销时按照规定核销时：待处理财产损溢待处理财产损溢基本生产成本基本生产成本2 2、在产品发生盘亏和毁损时：、在产品发生盘亏和毁损时：原材料、银行存款等原材料、银行存款等待处理财产损溢待处理财产损溢 毁损在产品的残值：毁损

19、在产品的残值：19在产品盘亏或毁损是由相关人员责任造成或企业投保在产品盘亏或毁损是由相关人员责任造成或企业投保待处理财产损溢待处理财产损溢其它应收款、管理费用其它应收款、管理费用如果由企业承担损失如果由企业承担损失待处理财产损溢待处理财产损溢 营业外支出营业外支出20 【举例举例】某工业企业基本生产车间某工业企业基本生产车间在产品在产品清查结清查结果：甲产品在产品果：甲产品在产品盘盈盘盈1010件，单位定额成本件，单位定额成本2020元；元；乙产品的在产品乙产品的在产品盘亏盘亏8 8件，单位定额成本件，单位定额成本3030元；元；过失人赔款过失人赔款2020元；丙产品的在产品元；丙产品的在产品

20、毁损毁损250250件，件，单位定额成本单位定额成本2828元，残料入库元，残料入库150150元。属于自然元。属于自然灾害的损失灾害的损失20002000元，应由保险公司赔偿元，应由保险公司赔偿30003000元，元，其余损失计入产品成本，都已经批准转账。其余损失计入产品成本，都已经批准转账。21（1 1）在产品盘盈的核算）在产品盘盈的核算盘盈时：盘盈时： 借：基本生产成本借：基本生产成本- -甲产品甲产品 (10(1020)20) 200200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 200 200 批准后转账：批准后转账： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 200200 贷：管理（制造

21、）费用贷：管理（制造）费用 20020022（2 2）在产品盘亏的核算）在产品盘亏的核算盘亏时：盘亏时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 240240 贷：基本生产成本贷：基本生产成本- -乙产品乙产品(8(830)30) 240240批准后转账：批准后转账： 借：其他应收款借：其他应收款( (过失人赔款过失人赔款) ) 2020 管理（制造）费用管理（制造）费用 220220 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 240240（3 3）在产品毁损的核算）在产品毁损的核算毁损时：借：待处理财产损溢毁损时：借：待处理财产损溢 70007000 贷：基本生产成本贷：基本生产成本- -丙产品丙

22、产品（2502502828） 70007000残料入库时：借：原材料残料入库时：借：原材料 150150 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 150150批准后转账：批准后转账： 借：其他应收款（银行存款借：其他应收款（银行存款) 3000) 3000 营业外支出营业外支出（自然灾害的损失）（自然灾害的损失） 20002000 制造（管理）费用制造（管理）费用 18501850 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 6850 6850 24第二节第二节 完工产品和在产品之间完工产品和在产品之间分配费用的方法分配费用的方法企业应该根据如下一些条件选择既合理又简便的分配方法：企业应该根据如下一些

23、条件选择既合理又简便的分配方法： 1 1、在产品数量的多少、在产品数量的多少 2 2、各月在产品数量变化的大小、各月在产品数量变化的大小 3 3、各项费用比重的大小、各项费用比重的大小 4 4、定额管理基础的好坏等、定额管理基础的好坏等25生产费用在完工产品和在产品之间分配方法主要包括：生产费用在完工产品和在产品之间分配方法主要包括： 1 1、月末不计算在产品成本、月末不计算在产品成本 2 2、月末在产品成本按年初数固定计算、月末在产品成本按年初数固定计算 3 3、在产品成本按所耗原材料费用计价法、在产品成本按所耗原材料费用计价法 4 4、约当产量法约当产量法 5 5、月末在产品成本按完工产品

24、成本计价法、月末在产品成本按完工产品成本计价法 6 6、月末在产品按定额成本计价法月末在产品按定额成本计价法 7 7、定额比例法定额比例法26（一）不计算在产品成本法（一）不计算在产品成本法 内容内容：采用该种分配方法时，月末虽然有在产品，：采用该种分配方法时，月末虽然有在产品，但不计算在产品成本。但不计算在产品成本。 适用范围适用范围：各月末在产品数量很小各月末在产品数量很小，算不算在产，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，管理上不品成本对于完工产品成本的影响很小，管理上不要求计算在产品成本，为了简化核算工作，可以要求计算在产品成本，为了简化核算工作，可以不计算在产品成本。不计算在产

25、品成本。27（二）按年初数固定计算在产品成本法（二）按年初数固定计算在产品成本法 内容内容：采用这种分配方法时，各月末（月初、月：采用这种分配方法时，各月末（月初、月末）在产品的成本固定不变。末）在产品的成本固定不变。 适用范围适用范围：适用于在产品数量虽大，但各月月末：适用于在产品数量虽大，但各月月末在产品数量比较稳定、变动不大的产品在产品数量比较稳定、变动不大的产品；为了简；为了简化核算工作，月末在产品成本可以按年初数固定化核算工作，月末在产品成本可以按年初数固定计算。计算。28（三）在产品按所耗原材料费用计价法（三）在产品按所耗原材料费用计价法 内容内容：月末在产品：月末在产品只计算耗用

26、的原材料费用只计算耗用的原材料费用，不计算，不计算所耗用的工资等加工费用，所耗用的工资等加工费用，产品的加工费用全部计入产品的加工费用全部计入完工产品成本。完工产品成本。 适用范围适用范围：适用于各月末在产品数量较大，各月末在：适用于各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在成本中所占产品数量变化也较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品。比重较大的产品。29【举例举例】某企业生产甲产品，该产品原材料费用在某企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料费用，采用在产品费用，采用在产品按所耗原

27、材料费用计价法按所耗原材料费用计价法。甲。甲产品产品月初月初在产品原材料费用是在产品原材料费用是36503650元；元；本月本月发生发生原材料费用为原材料费用为2120021200元，元，工资及福利费等加工费工资及福利费等加工费用总共是用总共是11001100元；元；本月份完工产品数量是本月份完工产品数量是850850件，件，月末在产品数量是月末在产品数量是150150件。件。该产品原材料费用在该产品原材料费用在生产开始时一次投入，生产开始时一次投入，原材料费用原材料费用按完工产品和按完工产品和在产品的数量比例分配。在产品的数量比例分配。1 1、原材料费用分配率、原材料费用分配率 =(3650

28、=(365021200)/(85021200)/(850 150)=24.85(150)=24.85(元元/ /件件) )2 2、完工产品负担的材料费用、完工产品负担的材料费用=850=85024.85=21122.5(24.85=21122.5(元元) )3 3、月末在产品负担的材料费、月末在产品负担的材料费=150=15024.85=3727.50(24.85=3727.50(元元) )工资及福利费等加工工资及福利费等加工费用总共是费用总共是11001100元元4 4、完工产品成本、完工产品成本=21122.50=21122.50 1100=22 222.50(1100=22 222.50

29、(元元) )或：或：36503650 （2120021200 11001100）3727.5=22222.503727.5=22222.50（元）（元） 31产品验收入库时，进行相应的账务处理产品验收入库时，进行相应的账务处理 借借: :库存商品库存商品- -甲产品甲产品 22222.5022222.50 贷贷: :基本生产成本基本生产成本- -甲产品甲产品 22222.5022222.5032（四）约当产量比例法（四）约当产量比例法 内容内容：将月末在产品数量按照完工程度：将月末在产品数量按照完工程度折算折算为相当于完工为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产产品的产量

30、，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例，分配计算完工产品费用和月末在产品的约当产量的比例，分配计算完工产品费用和月末在产品费用。品费用。 适用范围适用范围，主要适用于月末在产品数量较大，主要适用于月末在产品数量较大; ;各月末在产各月末在产品数量的变化也较大品数量的变化也较大; ; 在产品成本中在产品成本中, ,各产品项目所占比各产品项目所占比重相差不多的产品。重相差不多的产品。 33 在产品约当产量在产品数量在产品约当产量在产品数量完工率（百分比）完工率（百分比） 确定完工百分比的方法：确定完工百分比的方法： 1 1、技术测定法、技术测定法 2 2、经验判断法、经验判断法

31、 3 3、一律按、一律按50%50%平均计算平均计算34某成本项目费用分配率该成本项目费用总额某成本项目费用分配率该成本项目费用总额/ /（完工产品（完工产品产量月末在产品约当产量）产量月末在产品约当产量）或或：= =（月初某在产品成本项目费用本月发生的某成本项（月初某在产品成本项目费用本月发生的某成本项目费用）目费用）/ /（完工产品产量（完工产品产量+ +月末在产品约当产量）月末在产品约当产量）完工产品负担费用完工产品数量完工产品负担费用完工产品数量费用分配率费用分配率在产品负担费用在产品约当产量在产品负担费用在产品约当产量费用分配率费用分配率或或：月初在产品成本费用本月发生的成本费用完工

32、：月初在产品成本费用本月发生的成本费用完工产品费用产品费用35完工产品总成本完工产品负担的各项成本之和完工产品总成本完工产品负担的各项成本之和完工产品单位成本完工产品总成本完工产品单位成本完工产品总成本/ /完工产品数量完工产品数量 会计分录：会计分录： 借借：库存商品：库存商品 贷贷：基本生产成本：基本生产成本 36【举例举例】某企业生产乙产品，本月完工某企业生产乙产品，本月完工750750件，件，月末在产品月末在产品150150件，件，在产品完工程度在产品完工程度60%60%；月初月初在产品和本月原材料费用共计在产品和本月原材料费用共计4500045000元，工资元，工资及福利费等加工费为

33、及福利费等加工费为2100021000元。原材料是在生元。原材料是在生产开始时一次投入，产开始时一次投入，原材料费用按照完工产品原材料费用按照完工产品和月末产品数量比例分配，和月末产品数量比例分配，工资及福利费等加工资及福利费等加工费用按照完工产品数量和月末在产品月当产工费用按照完工产品数量和月末在产品月当产量的比例分配。量的比例分配。分配计算如下：分配计算如下：37（1 1）计算月末在产品约当产量）计算月末在产品约当产量月末在产品月末在产品约当产量约当产量15015060609090（件）（件）（2 2）原材料费用分配）原材料费用分配原材料费用分配率原材料费用分配率=45000/(750+1

34、50)=50=45000/(750+150)=50完工产品负担的原材料费用完工产品负担的原材料费用75075050503750037500（元）（元）在产品负担的原材料费用在产品负担的原材料费用150150505075007500（元）（元）38（3 3）工资及福利费等加工费用分配）工资及福利费等加工费用分配 直接人工费用分配率直接人工费用分配率2100021000（7507509090）2525 完工产品负担直接人工费用完工产品负担直接人工费用75075025251875018750（元）（元） 在产品负担的直接人工费用在产品负担的直接人工费用909025=225025=2250（元）（元）

35、（4 4）计算完工产品和在产品成本）计算完工产品和在产品成本 完工产品成本完工产品成本375003750018750187505625056250（元）（元） 月末在产品成本月末在产品成本750075002250225097509750（元）（元）39 账务处理：账务处理： 借借：库存商品：库存商品- -乙产品乙产品 5625056250 贷贷：基本生产成本：基本生产成本- -乙产品乙产品 5625056250401 1、材料投料方式：、材料投料方式：(1)(1)原材料在加工开始时一次投入，原材料在加工开始时一次投入，在产品在产品的投料程度就按的投料程度就按100%100%确定。确定。 (2)

36、(2)原材料随着加工进度陆续投入有以下三种情况：原材料随着加工进度陆续投入有以下三种情况：原材料随着加工进度陆续投入，原材料随着加工进度陆续投入，投入程度投入程度与与加工进度加工进度完全完全一致或基本一致；一致或基本一致；投料程度可采用投料程度可采用。 原材料随着加工进度陆续投入，原材料随着加工进度陆续投入，投料程度投料程度与与工时投入工时投入进度进度不一致；投料程度一般以不一致；投料程度一般以50%50%折算折算。 原材料原材料随加工进度分工序投入随加工进度分工序投入，但是在每一道工序开始时，但是在每一道工序开始时一次投入。投料程度按完工工序的一次投入。投料程度按完工工序的100%100%计

37、算计算。 41 投料程度的计算投料程度的计算： 各工序在产品投料程度各工序在产品投料程度=(=(某工序某工序以前以前各工序累计各工序累计材料费用定额某工序材料费用定额材料费用定额某工序材料费用定额50%/50%/单件单件产品材料费用定额产品材料费用定额)100% 100% 某工序在产品约当产量某工序在产品的数量某工序在产品约当产量某工序在产品的数量某工序在产品投料程度某工序在产品投料程度 42加工费用完工率的计算加工费用完工率的计算： 某工序在产品完工率某工序在产品完工率 （某工序（某工序以前以前各工序累各工序累计工时定额某工序工时定额计工时定额某工序工时定额50%/50%/单位产品单位产品工

38、时定额）工时定额） 100%100% 某工序在产品约当产量某工序在产品数量某工序在产品约当产量某工序在产品数量某工序在产品的完工率某工序在产品的完工率 43 举例举例：某工厂生产甲产品经过：某工厂生产甲产品经过三道工序三道工序加工完成，原加工完成，原材料随工序进度陆续投入，有关资料如下：材料随工序进度陆续投入，有关资料如下： 产量及定额资料产量及定额资料: : 产量定额产量定额：完工产品产量：完工产品产量800800件；月末在产品第一工件；月末在产品第一工序序100100件；第二工序件；第二工序6060件；第三工序件；第三工序4040件。件。 材料费用定额材料费用定额：第一工序每件：第一工序每

39、件3030元；第二工序每件元；第二工序每件1010元；第三工序每件元；第三工序每件1010元。元。 工时定额工时定额：第一工序每件：第一工序每件4 4小时；第二工序每件小时；第二工序每件4 4小时；小时；第三工序每件第三工序每件2 2小时。小时。44 费用资料费用资料： 月初在产品成本费用资料月初在产品成本费用资料：原材料：原材料72167216元、直接人元、直接人工工15001500元、制造费用元、制造费用16001600元。元。 本月生产成本费用资料本月生产成本费用资料：原材料：原材料4000040000元、直接人元、直接人工工53365336元、制造费用元、制造费用73207320元。元

40、。 原材料投料程度原材料投料程度：第一工序：（第一工序：（0 0303050%/5050%/50）100%=30%100%=30%第二工序：（第二工序：（3030101050%/5050%/50）100%=70% 100%=70% 第三工序：（第三工序：（303010+1010+1050%/5050%/50）100%=90% 100%=90% 第一第一工序工序各工序累计材各工序累计材料费用定额料费用定额各工序在产品投料程度各工序在产品投料程度=(=(某工序某工序各工序累计材料各工序累计材料费用定额费用定额+ +某工序材料费用定额某工序材料费用定额50%/50%/单件产品材料费单件产品材料费用定

41、额用定额)100% 100% 第一第一工序材工序材料费用定额料费用定额单件产品材料费用单件产品材料费用定额定额( (第一、二、第一、二、三工序合计三工序合计5050元元) )原材料的约当产量原材料的约当产量：第一工序约当产量第一工序约当产量=100=10030%=3030%=30件件第二工序约当产量第二工序约当产量=60=6070%=4270%=42件件第三工序约当产量第三工序约当产量=40=4090%=3690%=36件件 合计：合计：108108件件 月末在产品第月末在产品第一工序一工序100100件件第一工序在产第一工序在产品投料程度品投料程度某工序在产品约当产量某工序在产品数量某工序在

42、产品约当产量某工序在产品数量某工某工序在产品的完工率序在产品的完工率 各工序在产品的完工率各工序在产品的完工率： 第一工序：（第一工序：（0 04 450%/1050%/10）100%=20% 100%=20% 第二工序：（第二工序：（4 44 450%/1050%/10）100%=60%100%=60% 第三工序：（第三工序：（4 44 42 250%/1050%/10）100%=90% 100%=90% 某工序在产品完工率某工序在产品完工率=（某工序（某工序各工序累计工时定额各工序累计工时定额某工序工时定额某工序工时定额50%/50%/单位产品工时定额）单位产品工时定额） 100%100%

43、第一第一工序工序以前以前各工序累计工各工序累计工时定额时定额第一第一工序工序工时定额工时定额单位产品工时定单位产品工时定额额( (第第1 1、2 2、3 3工工序工时定额序工时定额=10=10其它其它加工费用项目加工费用项目在产品的约当产量在产品的约当产量： 第一工序约当产量第一工序约当产量=100=10020%=2020%=20件件 第二工序约当产量第二工序约当产量=60=6060%=3660%=36件件 第三工序约当产量第三工序约当产量=40=4090%=3690%=36件件 合计数：合计数：9292件件 月末在产品第月末在产品第一工序一工序100100件件第一第一工序在工序在产品完工率产

44、品完工率某工序在产品约当产量某工序在产品数量某工序在产品约当产量某工序在产品数量某工某工序在产品的完工率序在产品的完工率 49项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初数月初数7216721615001500160016001031610316本月数本月数400004000056365636732073205295652956生产费用合计数生产费用合计数: : 原材料原材料:7216:7216400004000047216(47216(元元) ) 工资费用工资费用:1500:1500563656367136(7136(元元) ) 制造费用制造费用:1600:16003

45、20320元元8920(8920(元元) ) 合计合计:63272:63272元元50 515253 内容内容：将：将在产品在产品视同视同完工产品完工产品分配费用。分配费用。 适用范围适用范围：适用于：适用于月末在产品月末在产品已经接近完工，已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。入库的产品。54 【例例4-84-8】某产品月初在产品费用某产品月初在产品费用和和本月发生费用本月发生费用累计数为：原材料费用累计数为：原材料费用2560025600元；工资及福利费元；工资及福利费用用56005600元；制造费用元；制造费用6400640

46、0元；完工产品数量元；完工产品数量600600件；月末在产品数量件；月末在产品数量200200件，该产品已接近完工，件，该产品已接近完工，采用月末在产品按完工产品成本计算。采用月末在产品按完工产品成本计算。 生产费用合计数生产费用合计数=25600+5600+6400=37600=25600+5600+6400=37600元元费用分配率费用分配率： 原材料项目费用分配率原材料项目费用分配率=25600/=25600/（600+200600+200）=32=32 工资费用分配率工资费用分配率=5600/=5600/（600+200600+200）=7=7 制造费用分配率制造费用分配率=6400/

47、=6400/（600+200600+200）=8 =8 完工产品成本完工产品成本： 完工产品负担的原材料费用完工产品负担的原材料费用=600=60032=19200(32=19200(元元) ) 完工产品负担的工资费用完工产品负担的工资费用=600=6007=4200(7=4200(元元) ) 完工产品负担的制造费用完工产品负担的制造费用=600=6008=4800(8=4800(元元) ) 合计：合计：2820028200元元 56月末在产品成本月末在产品成本： 在产品负担的材料费用在产品负担的材料费用=25600-19200=6400=25600-19200=6400（元）（元） 在产品负

48、担的工资费用在产品负担的工资费用=5600-4200=1400=5600-4200=1400（元）（元） 在产品负担的制造费用在产品负担的制造费用=6400-4800=1600=6400-4800=1600（元）（元） 合计：合计：94009400元元 会计分录会计分录： 借借：库存商品：库存商品 2820028200 贷贷：基本生产成本：基本生产成本 2820028200 （六）在产品按定额成本计价法（六）在产品按定额成本计价法 采用这种方法，月末在产品定额成本应根据月末在产品采用这种方法，月末在产品定额成本应根据月末在产品实际盘存数量和预先制定的费用（成本）定额计算。有关计实际盘存数量和预

49、先制定的费用（成本）定额计算。有关计算公式如下：算公式如下： 采用这种方法，是指月末在产品按预先制定的定额成采用这种方法，是指月末在产品按预先制定的定额成本计算，生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品成本本计算，生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品成本负担。负担。 这种方法简化了生产费用这种方法简化了生产费用在月末在产品和本月完工产品在月末在产品和本月完工产品之间的分配。之间的分配。但由于它将生产费用脱离定额的差异，全部计但由于它将生产费用脱离定额的差异，全部计入了当月完工产品成本，因此只适用于各项消耗定额和费用入了当月完工产品成本，因此只适用于各项消耗定额和费用定额比较准确、稳定，定额管理

50、基础工作较好，并且各月在定额比较准确、稳定，定额管理基础工作较好，并且各月在产品数量也比较稳定的产品。否则，将影响本月完工产品成产品数量也比较稳定的产品。否则，将影响本月完工产品成本计算的准确性，不利于产品成本的分析和考核。本计算的准确性，不利于产品成本的分析和考核。月末在产品直月末在产品直接材料成本接材料成本 =月末在产品月末在产品实际数量实际数量 单位在产品材单位在产品材料定额成本料定额成本月末在产品直月末在产品直接人工成本接人工成本=月末在产品定月末在产品定额完成工时额完成工时单位工时单位工时定额工时定额工时月末在产品月末在产品制造费用制造费用=月末在产品定月末在产品定额完成工时额完成工

51、时单位工时定单位工时定额制造费用额制造费用本月完工产本月完工产品总成本品总成本=月初在产品月初在产品定额成本定额成本+本月实际本月实际发生费用发生费用月末在产品月末在产品定额成本定额成本举例：举例： 某厂生产的甲产品月初在产品成本为某厂生产的甲产品月初在产品成本为288460元（接定元（接定额成本计价），本月实际发生生产费用为额成本计价），本月实际发生生产费用为2800820元。本月完元。本月完工甲产品工甲产品2000件，月末在产品件，月末在产品800件，其中第一工序件，其中第一工序300件，件，第二工序第二工序280件，第三工序件，第三工序220件。单位在产品直接材料费用件。单位在产品直接材

52、料费用定额第一工序为定额第一工序为600元，第二工序为元，第二工序为700元，第三工序为元，第三工序为800元。元。甲产品单位产品的定额工时为甲产品单位产品的定额工时为90小时，其中第一工序小时，其中第一工序20小时，小时，第二工序第二工序50小时，第三工序小时，第三工序20小时；月末在产品在各工序的小时；月末在产品在各工序的加工程度均为加工程度均为50%。甲产品每一定额工时的直接人工费用定。甲产品每一定额工时的直接人工费用定额为额为3元，制造费用定额为元，制造费用定额为2元。该产品采用在产品按定额成元。该产品采用在产品按定额成本计价法，月末在产品成本和本月完工产品成本计算如下本计价法，月末在

53、产品成本和本月完工产品成本计算如下 ：月末在产品定额成本月末在产品定额成本 在产品直接材料定额成本：在产品直接材料定额成本： 300300600600 + + 280280700700 + + 220220800800 = 552000 = 552000（元）（元） 在产品完成的定额总工时在产品完成的定额总工时: : （2050%）300 +（20+5050%）280 +（20+50+2050%）220 = = 在产品直接人工定额成本在产品直接人工定额成本=33200=332003=996003=99600（元）（元） 在产品制造费用定额成本在产品制造费用定额成本=33200 =33200 2

54、=664002=66400（元）（元） 在产品定额总成本在产品定额总成本=552000+99600+66400=718000=552000+99600+66400=718000（元）（元） 根据成本计算结果，编制结转完工入库甲产品根据成本计算结果，编制结转完工入库甲产品成本的会计分录如下：成本的会计分录如下：借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 2371280 贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品 2371280 完工产品实际总成本完工产品实际总成本: : 288460+2800820-718000=2371280（元）（元） 上述成本计算过程在甲产品生产成本明细账中上述成本计算过程在甲产品生

55、产成本明细账中的登记见下表。的登记见下表。 从表可以看到，该产品月初在产品成本为从表可以看到，该产品月初在产品成本为288460元，元，月末在产品成本为月末在产品成本为718000元，说明在产品数量变化较大，元，说明在产品数量变化较大，并不宜于采用定额成本法计算在产品成本，这一举例采用并不宜于采用定额成本法计算在产品成本，这一举例采用的资料，主要是方便读者与的资料，主要是方便读者与定额比例法比较定额比例法比较。63（七）定额比例法（七）定额比例法 内容内容：产品的生产费用按照完工产品和月末在：产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算产品的定额消耗量或定额费用

56、的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。完工产品成本和月末在产品成本的方法。 适用范围适用范围：适用于定额管理基础较好，各项消：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动品数量变动较大较大的产品。的产品。64对对费用费用进行分配时用的指标：进行分配时用的指标：原材料费用原材料费用，可以按照完工产品和月末在产品的，可以按照完工产品和月末在产品的定额定额消耗量比例消耗量比例或或定额费用比例定额费用比例分配。分配。加工费用加工费用，可以按照定额消耗量比例，也可以按照完，可以按照定额消耗量比例，也可以按照完工

57、产品和在产品的工产品和在产品的定额工时比例定额工时比例进行分配。进行分配。 65定额比例法计算：定额比例法计算： 公式公式1 1：消耗量分配率（月初在产品实际消耗量本月消耗量分配率（月初在产品实际消耗量本月实际消耗量）实际消耗量）/ /（完工产品定额消耗量月末在（完工产品定额消耗量月末在产品定额消耗量）产品定额消耗量）完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量消消耗量分配率耗量分配率66完工产品成本完工产品成本完工产品实际消耗量完工产品实际消耗量原材料单价原材料单价（或单位工时的工资、费用）（或单位工时的工资、费用）月末在产品实际消耗量月末在产品定额消耗量月末在产

58、品实际消耗量月末在产品定额消耗量消耗量分配率消耗量分配率月末在产品费用月末在产品实际消耗量月末在产品费用月末在产品实际消耗量原材料原材料单价（或单位工时的工资、费用）单价（或单位工时的工资、费用）67定额比例法计算公式：定额比例法计算公式： 公式公式2 2：原材料费用分配率原材料费用分配率（月初在产品实际原材料（月初在产品实际原材料费用本月实际原材料费用）费用本月实际原材料费用）/ /（完工产品定额（完工产品定额原材料费用月末在产品定额原材料费用）原材料费用月末在产品定额原材料费用）其它加工费用分配率其它加工费用分配率（月初在产品实际加工（月初在产品实际加工费用本月实际加工费用）费用本月实际加

59、工费用）/（完工产品定额工（完工产品定额工时月末在产品定额工时）时月末在产品定额工时）68完工产品实际原材料费用完工产品实际原材料费用完工产品定额原材料完工产品定额原材料费用费用原材料费用分配率原材料费用分配率在产品实际原材料费用在产品实际原材料费用月末在产品定额原材料月末在产品定额原材料费用费用原材料费用分配率原材料费用分配率或：或：月初在产品实际原材料费用本月实际原月初在产品实际原材料费用本月实际原材料费用完工产品实际原材料费用材料费用完工产品实际原材料费用69完工产品负担的加工费用完工产品负担的加工费用完工产品定额工时完工产品定额工时加工费用分配率加工费用分配率月末在产品负担加工费用月末

60、在产品负担加工费用月末在产品定额工月末在产品定额工时时加工费用分配率加工费用分配率或或 月初在产品实际加工费用本月实际月初在产品实际加工费用本月实际加工费用完工产品实际加工费用加工费用完工产品实际加工费用 例例4-104-10：某某产品产品月初在产品费用为月初在产品费用为：直接材料直接材料1 1400400元元；直接人工直接人工6 6000000元元；制造费用制造费用4 400000000元元。本月生产费用本月生产费用：直接材料直接材料8 8200200元元；直接人工直接人工3 300000000元元；制造费用制造费用2 200000000元元。完工产品完工产品4 4000000件件，直接材料