第四章生产费用汇集与分配的

1、第四章第四章 生产费用汇集与分配的生产费用汇集与分配的程序和方法程序和方法 本章主要介绍生产费用在各阶段的本章主要介绍生产费用在各阶段的汇集与分配，也就是如何将生产费用与汇集与分配，也就是如何将生产费用与最终生产的产品结合起来，通过费用的最终生产的产品结合起来，通过费用的汇集、分配、再汇集、再分配等一系列汇集、分配、再汇集、再分配等一系列程序和方法，达到最终计算出完工产品程序和方法，达到最终计算出完工产品的总成本与单位成本的目的。的总成本与单位成本的目的。 费用分配的方法以及有关的帐务处费用分配的方法以及有关的帐务处理，是本章学习的重点。理，是本章学习的重点。成本会计第四章成本会计第四章第一节

2、第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配一、要素费用的汇集与分配一、要素费用的汇集与分配（一）外购材料和燃料费用的汇集与分配（一）外购材料和燃料费用的汇集与分配外购材料包括外购材料包括原料、主要材料、辅助材料等原料、主要材料、辅助材料等材料费用的汇集材料费用的汇集实际上是指发出材料成本的确定实际上是指发出材料成本的确定企业财会部门在月末时，应根据月份内经过审核企业财会部门在月末时，应根据月份内经过审核的、手续完备的、记录正确的领退料凭证，的、手续完备的、记录正确的领退料凭证，按按用途归类，用途归类，作为材料费用分配的依据作为材料费用分配的依据

3、材料的核算可以按实际成本，也可以按计划成本材料的核算可以按实际成本，也可以按计划成本成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配材料费用的分配实质上是一定时期的材费用如何计入产材料费用的分配实质上是一定时期的材费用如何计入产品成本、期间费用或其他方面品成本、期间费用或其他方面基本生产领用基本生产领用： 按产品领按产品领-“基本生产成本基本生产成本”外购材料外购材料 （直接材料）（直接材料） 共同领共同领-（分配）（分配）-“基本生产成本基本生产成本” （直接材料）（直接材料）外购燃料外购燃料-（直接或分配计入）（

4、直接或分配计入）- “基本生产成本基本生产成本” （燃（燃料和动力）（或直接材料）料和动力）（或直接材料） （原理同上）（原理同上） 成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配辅助生产领用辅助生产领用： -“辅助生产成本辅助生产成本”（直接材料或原材（直接材料或原材料费用项目料费用项目）（外购燃料计入燃料费用）（外购燃料计入燃料费用项目）项目）车间一般消耗：车间一般消耗： -“制造费用制造费用”（原材料费用项目）（原材料费用项目）（外购燃料计入燃料费用项目）（外购燃料计入燃料费用项目）成本会计第四章成本会计第四

5、章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配管理部门一般消耗管理部门一般消耗： -“管理费用管理费用”（原材料费用项目）（原材料费用项目）（外购燃料计入燃料费用项目）（外购燃料计入燃料费用项目）修复废品消耗：修复废品消耗： -“废品损失废品损失”（原材料费用项目）（原材料费用项目）（外购燃料计入燃料费用项目）（外购燃料计入燃料费用项目） 成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配注意：非工业生产领用的原材料和燃料，注意：非工业生产领用的原材料和燃料，不得计

6、入成本、费用账户不得计入成本、费用账户专项工程领用：专项工程领用： -“在建工程在建工程”福利部门领用：福利部门领用： -“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 几种产品共同耗用的原材料费用，属于间几种产品共同耗用的原材料费用，属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，接计入费用，应采用适当的分配方法，在各种产品之间进行分配，然后记入各在各种产品之间进行分配，然后记入各种产品成本明细帐的种产品成本明细帐的“原材料原材料”成本项目成本项目分配的标准：分配的标准： 产品

7、的重量、体积，在产品的消耗定额产品的重量、体积，在产品的消耗定额比较准确的情况下，也可按材料定额耗比较准确的情况下，也可按材料定额耗用量比例进行分配用量比例进行分配成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配1、实际耗用数量比例法：、实际耗用数量比例法：例例某车间加工甲、乙两种产品，甲产品某车间加工甲、乙两种产品，甲产品产量产量10000千克，乙产品产量千克，乙产品产量8000千克，千克，共耗用原材料共耗用原材料21600元。元。 本例中：可按甲乙两种产品的重量比例分本例中：可按甲乙两种产品的重量比例分配原材料费

8、用。配原材料费用。成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 原材料费用分配表（简表）原材料费用分配表（简表）产品产品 产量产量 分配率分配率 分配金额分配金额甲甲 10000 12000乙乙 8000 9600合计合计 18000 1.2 21600成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配计算过程：计算过程： 应分配原材料费用应分配原材料费用原材料费用分配率原材料费用分配率= 各产品重量之和各产品重量之和 某产品应分配的原材

9、料费用某产品应分配的原材料费用=该产品重量该产品重量x费用分配率费用分配率成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配2、定额耗用量比例法：、定额耗用量比例法： 以原材料定额消耗量为标准，分配原材料以原材料定额消耗量为标准，分配原材料费用的程序是：费用的程序是： （1）计算各种产品原材料定额消耗量；）计算各种产品原材料定额消耗量；（2）以原材料定额消耗量为标准，计算）以原材料定额消耗量为标准，计算原材料费用分配率；（原材料费用分配率；（3）计算出各种产）计算出各种产品应分配的原材料实际费用。品应分配的原材料实际费

10、用。成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 某产品原材料定额消耗量该产品实际产某产品原材料定额消耗量该产品实际产量单位产品原材料消耗量定额量单位产品原材料消耗量定额 原材料费用原材料费用 应分配原材料费用应分配原材料费用分配率分配率 = 各产品材料定额耗用量之和各产品材料定额耗用量之和成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 某产品应分配的原材料费用某产品应分配的原材料费用=该产品定额该产品定额耗用量耗用量x原材料费用分配

11、率原材料费用分配率 成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配例例某企业生产甲、乙两种产品，共同耗某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料用原材料6000千克，单价千克，单价1.44元，共计元，共计8640元，生产甲产品元，生产甲产品1200件，单件甲产件，单件甲产品原材料消耗定额为品原材料消耗定额为3千克；生产乙产品千克；生产乙产品800件，单件乙产品消耗定额为件，单件乙产品消耗定额为1.5千克千克计算过程如下：计算过程如下：成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算

12、对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配（1）甲产品原材料定额消耗量）甲产品原材料定额消耗量=1200 x3=3600千克千克 乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量 =800 x1.5=1200千克千克 （2）原材料费用分配率）原材料费用分配率=8640/（3600+1200）=1.8成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配（3）甲产品应分配的原材料费用）甲产品应分配的原材料费用=3600 x1.8=6480乙产品应分配的原材料费用乙产品应分配的原材料费用=1200 x1.8=2160成本会计第四章

13、成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配计算对象之间的汇集与分配另一种方法： 原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率=6000/（3600+1200）=1.25甲产品应分配原材料数量甲产品应分配原材料数量=3600X1.25=4500乙产品应分配原材料数量乙产品应分配原材料数量=1200X1.25=1500成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配计算对象之间的汇集与分配甲产品应分配原材料费用甲产品应分配原材料费用=4500X1.44=6480乙产品应分配原材料费用乙产品应分配原材料费用=

14、1500X1.44=2160 两种方法比较两种方法比较：（：（1）前一种方法计算简）前一种方法计算简单，后者复杂；（单，后者复杂；（2）后一种方法可以提）后一种方法可以提供各种产品原材料的实际耗用量资料供各种产品原材料的实际耗用量资料成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配计算对象之间的汇集与分配 多种产品共同耗用多种原材料费用时：例例某企业生产甲乙两种产品，共同领用某企业生产甲乙两种产品，共同领用A、B两种原材料，共计两种原材料，共计37620元，本月投元，本月投产甲产品产甲产品150件，乙产品件，乙产品120件。甲产件。甲产品材

15、料消耗定额：品材料消耗定额：A材料材料6公斤，公斤，B材料材料8公斤；乙产品材料消耗定额公斤；乙产品材料消耗定额: A材料公材料公斤，斤，B材料公斤材料公斤A材料单价元材料单价元 ，B材料单价元材料单价元成本会计第四章成本会计第四章第一节生产费用在各个成本第一节生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配计算对象之间的汇集与分配计算过程如下：计算过程如下：某种产品原材料定额费用该种产品实际某种产品原材料定额费用该种产品实际产量产量X单位产品原材料费用定额单位产品原材料费用定额原材料费用分配率各种产品原材料实际原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料定额费用费用总额各种产品原材料定

16、额费用某种产品应分配原材料实际费用该种产某种产品应分配原材料实际费用该种产品原材料定额费用品原材料定额费用X原材料费用分配率原材料费用分配率成本会计第四章成本会计第四章第一节生产费用在各个成本第一节生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配计算对象之间的汇集与分配（）甲乙产品定额原材料费用：（）甲乙产品定额原材料费用：甲产品：甲产品：A材料定额费用材料定额费用XX元元B材料定额费用材料定额费用XX元元甲产品材料定额费用合计元甲产品材料定额费用合计元成本会计第四章成本会计第四章第一节生产费用在各个成本第一节生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配计算对象之间的汇集与分配乙产品：乙产品：A材料定

17、额费用材料定额费用XXB材料定额费用材料定额费用Xx乙产品材料定额费用合计乙产品材料定额费用合计（）材料费用分配率（）材料费用分配率（）.（）甲乙产品应分配材料实际费用（）甲乙产品应分配材料实际费用成本会计第四章成本会计第四章第一节生产费用在各个成本第一节生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配计算对象之间的汇集与分配甲产品：甲产品：X.元元乙产品：乙产品：X.元元成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 为了全面反映企业生产和其他耗用原材为了全面反映企业生产和其他耗用原材料和燃料的情况，通常要根据领料凭证

18、料和燃料的情况，通常要根据领料凭证按部门和用途按部门和用途归类汇总，按月编制归类汇总，按月编制“材料材料耗用汇总表耗用汇总表”，据以进行总分类核算。据以进行总分类核算。成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配材料费用分配的会计分录：材料费用分配的会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 产品销售费用等产品销售费用等 贷：原材料贷：原材料成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之

19、间的汇集与分配燃料费用分配的会计分录：燃料费用分配的会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 产品销售费用等产品销售费用等 贷：燃料贷：燃料 注意：在按计划成本核算时，月末要结转差异注意：在按计划成本核算时，月末要结转差异 .低值易耗品摊销的核算低值易耗品摊销的核算2.doc成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配（二）外购动力费的分配（二）外购动力费的分配 外购动力费是指企业从外部购进的电力、外购动力费是指企业从外部购进的电力、蒸汽等方面的费用

20、，其用途是不同的蒸汽等方面的费用，其用途是不同的*直接用于产品生产：直接用于产品生产： 能分清产品的能分清产品的-“基本生产成本基本生产成本” （燃料及动力）（燃料及动力） 不能分清的不能分清的-（分配）（分配）-“基本生产成本基本生产成本” （燃料及动力）（燃料及动力）成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配用于辅助生产用于辅助生产-“辅助生产成本辅助生产成本”用于生产车间照明取暖用于生产车间照明取暖-“制造费用制造费用”用于管理部门一般耗用用于管理部门一般耗用-“管理费用管理费用”成本会计第四章成本会计第

21、四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 动力费用往往要按照一定的标准在各动力费用往往要按照一定的标准在各个部门和产品之间进行分配：个部门和产品之间进行分配： 常用的标准有：生产工时、机器工时常用的标准有：生产工时、机器工时定额消耗量等。定额消耗量等。 外购动力费的分配，应通过外购动力费的分配，应通过“外购动外购动力费分配表力费分配表”进行。进行。 成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 外购动力费分配表（简表）外购动力费分配表（简表）产品产品

22、生产工时生产工时 分配率分配率 金额金额甲甲 45000 9000乙乙 30000 6000合计合计 75000 0.2 15000 成本会计第四章成本会计第四章第一节生产费用在各个成本第一节生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配计算对象之间的汇集与分配外购动力费分配的会计分录：外购动力费分配的会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用产品销售费用等产品销售费用等贷：银行存款（或应付帐款）贷：银行存款（或应付帐款）成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与

23、分配（三）薪酬费用的汇集与分配（三）薪酬费用的汇集与分配.职工薪酬的汇集与分配职工薪酬的汇集与分配.doc*直接从事产品生产的生产工人工资：直接从事产品生产的生产工人工资： 可分清产品的可分清产品的-“基本生产成本基本生产成本” （直接人工（直接人工） 不可分清的不可分清的-（分配）（分配）-“基本生产成基本生产成本本” （直接人工（直接人工）成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配辅助生产工人工资辅助生产工人工资-“辅助生产成本辅助生产成本”生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资-“制造费用制造费用”厂部

24、管理人员工资厂部管理人员工资-“管理费用管理费用”成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 生产工人工资可以采用两种形式：生产工人工资可以采用两种形式： 计件工资形式、计时工资形式计件工资形式、计时工资形式 在计件工资形式下，生产工人的工资属在计件工资形式下，生产工人的工资属于直接费用，可以根据有关凭证直接计于直接费用，可以根据有关凭证直接计入产品成本，奖金和津贴则应按照计入入产品成本，奖金和津贴则应按照计入各产品成本的工资比例在各个成本计算各产品成本的工资比例在各个成本计算对象之间进行分配。对象之间进行分配

25、。 成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 在实行计时工资情况下，若生产多种在实行计时工资情况下，若生产多种产品，则生产工人的工资要在各种产品产品，则生产工人的工资要在各种产品之间进行分配。之间进行分配。 分配的标准一般有：生产工人实际工时、分配的标准一般有：生产工人实际工时、生产工人定额工时。生产工人定额工时。成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 生产工人工资总额生产工人工资总额工资费用分配率工资费用分配率= 各产品

26、实际（或定额）各产品实际（或定额） 工时之和工时之和某产品应分某产品应分=该产品实际（或定额）工时该产品实际（或定额）工时x配的工资费用配的工资费用 分配率分配率成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 某企业生产甲、乙两种产品，生产工人某企业生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品计件工资分别为：甲产品1960元，乙产元，乙产品品1640元；甲、乙产品计时工资共计元；甲、乙产品计时工资共计8400元。甲、乙产品生产工时分别为元。甲、乙产品生产工时分别为7200小时，小时，4800小时。小时。计算过

27、程如下：计算过程如下：成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配工资费用分配率工资费用分配率=8400/（7200+4800）=0.7甲产品分配工资费用甲产品分配工资费用=7200 x0.7=5040乙产品分配工资费用乙产品分配工资费用=4800 x0.7=3360成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 工资费用的分配，应根据工资结算凭工资费用的分配，应根据工资结算凭证通过按部门和用途编制证通过按部门和用途编制“工资费用分配

28、工资费用分配表表”进行。进行。 表见下页表见下页 成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 工资费用分配表（简表）工资费用分配表（简表）产品产品 直接直接 分配计入分配计入 工资工资 计入计入 工时工时 分配率分配率 金额金额 合计合计甲甲 1960 7200 0.7 5040 7000乙乙 1640 4800 0.7 3360 5000成本会计第四章成本会计第四章第一节生产费用在各个成本第一节生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配计算对象之间的汇集与分配薪酬费用分配的会计分录：薪酬费用分配的会计分录：借

29、：基本生产成本借：基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用产品销售费用产品销售费用应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资成本会计第四章成本会计第四章第一节生产费用在各个成本第一节生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配计算对象之间的汇集与分配提取其他职工薪酬提取其他职工薪酬的会计分录的会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用产品销售费用产品销售费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利等职工福利等第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇

30、集与分配算对象之间的汇集与分配（四）（四）折旧费与预提的折旧费与预提的大修理费的分配大修理费的分配：属于基本生产车间属于基本生产车间-“制造费用制造费用”属于销售部门属于销售部门-“产品销售费用产品销售费用”属于管理部门属于管理部门-“管理费用管理费用”折旧费与预提的大修理费的分配通常要编折旧费与预提的大修理费的分配通常要编制制“折旧费与预提的大修理费计算分配表折旧费与预提的大修理费计算分配表”成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本生产费用在各个成本计算对象之间的汇总与分配计算对象之间的汇总与分配具体地：具体地： 以折旧费用计提为例以折旧费用计提为例 各车间、部门根据确定

31、的固定资产折旧各车间、部门根据确定的固定资产折旧方法和计算折旧的有关规定，计算编制方法和计算折旧的有关规定，计算编制“固定资产折旧计算明细表固定资产折旧计算明细表”，然后，全，然后，全厂汇总编制厂汇总编制“固定资产折旧计算汇总表固定资产折旧计算汇总表”，并据以进行折旧费的分配并据以进行折旧费的分配成本会计第四章成本会计第四章第一节生产费用在各个成本计第一节生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配关于修理费分配的有关说明：（1）经常性修理与大修理（区别在于是否通过）经常性修理与大修理（区别在于是否通过摊提帐户核算）；计划内大修理费用，一般采摊提帐户核算）；计划内大修理费用

32、，一般采取预提的方式计入产品成本，而计划外大修理取预提的方式计入产品成本，而计划外大修理费用则一般采取待摊的方式；费用则一般采取待摊的方式；（2）基本生产车间修理与辅助生产车间修理）基本生产车间修理与辅助生产车间修理（区别在于是否通过（区别在于是否通过“辅助生产成本辅助生产成本”帐户核算）帐户核算）成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 折旧费用计算汇总折旧费用计算汇总表表 累计折旧累计折旧基本生产车间基本生产车间 10000 供电供电 1200辅助生产车间辅助生产车间 供水供水 200 行政管理部门行政管

33、理部门 3000专设销售机构专设销售机构 1000合计合计 15400 成本会计第四章成本会计第四章第一节生产费用在各个成本第一节生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配计算对象之间的汇集与分配折旧费用分配的会计分录：折旧费用分配的会计分录：借：制造费用借：制造费用辅助生产成本辅助生产成本管理费用管理费用产品销售费用产品销售费用贷：累计折旧贷：累计折旧成本会计第四章成本会计第四章第一节生产费用在各个成本第一节生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配计算对象之间的汇集与分配修理费分配的会计分录：修理费分配的会计分录：借：制造费用借：制造费用辅助生产成本辅助生产成本管理费用管理费用产品销售费用

34、产品销售费用贷：银行存款（贷：银行存款（待摊费用、待摊费用、预提费用预提费用）成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配（五）利息费用（五）利息费用 要素费用中的利息费用不是产品生产要素费用中的利息费用不是产品生产成本成本的组成部分的组成部分，而是一项财务费用。，而是一项财务费用。 短期借款利息一般按季结算支付（借记：短期借款利息一般按季结算支付（借记：财务费用）；财务费用）； 长期借款利息，一般是每年计算一次应付长期借款利息，一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息（借记：在建利息，到期一次还本付息（借记

35、：在建工程或财务费用）工程或财务费用）成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配（六）税金（六）税金 要素费用中的税金是指房产税、车船使要素费用中的税金是指房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。用税、土地使用税和印花税等。不是产不是产品生产品生产成本的组成部分成本的组成部分，而是期间费用，而是期间费用中的管理费用中的管理费用 关于印花税的核算特点关于印花税的核算特点 关于需要预先计算应交金额，然后缴纳关于需要预先计算应交金额，然后缴纳的税金的核算特点，如其余三种的税金的核算特点，如其余三种成本会计第四章成本

36、会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配（七）其他费用的分配：（七）其他费用的分配： 除以上各项费用以外的其他费用支出。除以上各项费用以外的其他费用支出。如差旅费、邮电费、劳动保护费等。可如差旅费、邮电费、劳动保护费等。可根据有关的费用凭证进行归类。根据有关的费用凭证进行归类。（按用途分别计入）（按用途分别计入）-“制造费用制造费用” -“管理费用管理费用” -“待摊费用待摊费用”成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 至此，完成了教材至此

37、，完成了教材p52程序图的第一步，程序图的第一步，也就是也就是 将发生的要素费用按照用途分别计入将发生的要素费用按照用途分别计入了了“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“财务费用财务费用”、“待摊费用待摊费用”、“废品损失废品损失”等帐户。等帐户。成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配二、待摊费用和预提费用的核算二、待摊费用和预提费用的核算 （一）待摊费用的核算（一）待摊费用的核算 待摊费用待摊费用是指本期支付（发生）

38、的，是指本期支付（发生）的，但应由本期和以后各期负担的，摊销期但应由本期和以后各期负担的，摊销期在一年以内的各项费用。待摊费用的特在一年以内的各项费用。待摊费用的特点是先支付、后按受益期分月摊入各月点是先支付、后按受益期分月摊入各月的成本、费用。的成本、费用。成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 待摊费用包括待摊的低值易耗品、预待摊费用包括待摊的低值易耗品、预付保险费、预付固定资产租金等。待摊付保险费、预付固定资产租金等。待摊费用由于受益期较长，因此不应一次全费用由于受益期较长，因此不应一次全部计入当月的

39、成本、费用，而应按照费部计入当月的成本、费用，而应按照费用的受益期限分月摊销。用的受益期限分月摊销。 摊销期限超过一年的费用支出，应作摊销期限超过一年的费用支出，应作为长期待摊费用处理。为长期待摊费用处理。成本会计第四章成本会计第四章 第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 待摊费用按受益期摊销时，按车间、待摊费用按受益期摊销时，按车间、部门和费用用途分别借记部门和费用用途分别借记“制造费用制造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”等科目；等科目；贷记贷记“待摊费用待摊费用”科目，期末为借方余额，科目，期末为借方余

40、额，表示已经支付（发生）尚末摊销的费用，表示已经支付（发生）尚末摊销的费用，属于企业的资产。属于企业的资产。成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配例例根据光明公司待摊费用核算要求，预根据光明公司待摊费用核算要求，预付保险费付保险费2100元，分元，分3个月摊销，摊销个月摊销，摊销比例为：辅助生产车间比例为：辅助生产车间30%（其中供电（其中供电车间为车间为18%，供水车间为，供水车间为12%）、基本）、基本生产车间生产车间50%、行政管理部门、行政管理部门15%、专、专设销售机构设销售机构5%。“待摊费用待

41、摊费用”明细账及分明细账及分配表见下表：配表见下表：成本会计第四章成本会计第四章第一节生产费用在各个成本计第一节生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 待摊费用明细帐待摊费用明细帐费用种类：保险费费用种类：保险费日期日期 摘要摘要 借方借方 贷方贷方 余额余额10月月2日日 付款凭证付款凭证 2100 借借 210010月月31日日 分配表分配表 700 借借 140011月月30日日 分配表分配表 700 借借 70012月月31日日 分配表分配表 700 0成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对

42、象之间的汇集与分配 待摊费用分配表待摊费用分配表 2001年年12月月 单位：元单位：元 应借科目应借科目 费用项目费用项目 金额金额辅助生产成本辅助生产成本供电供电保险费保险费 126 供水供水 保险费保险费 84小计小计 210制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 保险费保险费 350管理费用管理费用 保险费保险费 105销售费用销售费用 保险费保险费 35合合 计计 700成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 （二）预提费用的核算（二）预提费用的核算 预提费用预提费用是指预先提取计入当期成本、是

43、指预先提取计入当期成本、费用，但尚未实际支付的各项费用。如费用，但尚未实际支付的各项费用。如预提借款利息费用、固定资产的修理费预提借款利息费用、固定资产的修理费用、租金和保险费等。预提费用的预提用、租金和保险费等。预提费用的预提期限应根据该费用的受益期限确定，以期限应根据该费用的受益期限确定，以保证各月生产费用的合理负担和正确计保证各月生产费用的合理负担和正确计算产品成本。算产品成本。成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 预提费用的预提和支付应通过预提费用的预提和支付应通过“预提费预提费用用”科目进行。预

44、提时应按预提费用的车科目进行。预提时应按预提费用的车间、部门和用途，分别借记间、部门和用途，分别借记“辅助生产成辅助生产成本本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“财务财务费用费用”等总帐科目和所属明细帐，贷记等总帐科目和所属明细帐，贷记“预提费用预提费用”总帐科目和所属明细帐。总帐科目和所属明细帐。成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配例例光明公司预计第四季度利息支出为光明公司预计第四季度利息支出为5400元，每月应预提费用元，每月应预提费用1800元。元。 10、11两月预提利息的会计分录如

45、下：两月预提利息的会计分录如下： 借：财务费用借：财务费用 1800 贷：预提费用贷：预提费用 1800成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 实际支付预提费用时，记入实际支付预提费用时，记入“预提费用预提费用”科目的借方和科目的借方和“银行存款银行存款”等科目的贷方。等科目的贷方。期末贷方余额为预提数大于实际支付数，期末贷方余额为预提数大于实际支付数，期末借方余额为实际支付数大于预提数。期末借方余额为实际支付数大于预提数。 该科目应按预提费用的种类进行明细该科目应按预提费用的种类进行明细核算，分别反映各种

46、预提费用的预提和核算，分别反映各种预提费用的预提和支付情况。支付情况。成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配例例续上例，续上例，12月份实际支付利息为月份实际支付利息为5400元。元。 12月份实际支付时：月份实际支付时： 借：预提费用借：预提费用 5400 贷：银行存款贷：银行存款 5400 借：财务费用借：财务费用 1800 贷：预提费用贷：预提费用 1800成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 “预提费用预提费用

47、”科目具有负债和资产双重科目具有负债和资产双重性质，因为该科目可能有贷方余额，也性质，因为该科目可能有贷方余额，也可能有借方余额。其贷方余额为预提费可能有借方余额。其贷方余额为预提费用，属于负债；借方余额为待摊费用，用，属于负债；借方余额为待摊费用，属于资产。属于资产。 预提费用明细帐和预提费用分配表见预提费用明细帐和预提费用分配表见下表：下表：成本会计第四章成本会计第四章 第一节第一节 生产费用在各个成本生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配计算对象之间的汇集与分配 预提费用明细帐预提费用明细帐日期日期 摘要摘要 借借 贷贷 余额余额 借或贷借或贷 金额金额31/10 预提费用分配表预提

48、费用分配表 1800 贷贷 180030/11 预提费用分配表预提费用分配表 1800 贷贷 360031/12 据付款凭证据付款凭证 5400 借借 180031/12 预提费用分配表预提费用分配表 1800 平平 0成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 预提费用分配表预提费用分配表 2001年年12月月 应借科目应借科目 费用项目费用项目 金额金额财务费用财务费用 利息支出利息支出 1800 合计合计 180010月、月、11月也同样要做出本表。月也同样要做出本表。成本会计第四章成本会计第四章第一节第

49、一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 至此，通过上述待摊费用和预提费至此，通过上述待摊费用和预提费用的归集和分配，已按照权责发生制原用的归集和分配，已按照权责发生制原则，划清了各个月份的成本、费用，也则，划清了各个月份的成本、费用，也就是划清了前述第三个费用界限，或者就是划清了前述第三个费用界限，或者说教材上说教材上p52页程序图的第二步。页程序图的第二步。成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 本月本月的成本、费用分别归集在了的成本、费用分别归集在了“

50、基基本生产成本本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“制造制造费用费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”和和“财务费用财务费用”等科目的借方。等科目的借方。 其中记入其中记入“基本生产成本基本生产成本”科目借方的科目借方的费用，也已在各产品成本明细帐中作为费用，也已在各产品成本明细帐中作为本月生产费用按照成本项目进行归集。本月生产费用按照成本项目进行归集。成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 注意：注意：各个时期从要素帐户贷方转入各个时期从要素帐户贷方转入“待摊费用待摊费用”和和“预提费

51、用预提费用”帐户借方的费帐户借方的费用，并不是当期产品生产应负担的费用；用，并不是当期产品生产应负担的费用； 只有从只有从“待摊费用待摊费用”和和“预提费用预提费用”帐帐户贷方转入制造费用等生产帐户借方的户贷方转入制造费用等生产帐户借方的费用，才是当期产品生产应负担的费用费用，才是当期产品生产应负担的费用 可参考教材可参考教材p52程序图中的虚线部分程序图中的虚线部分成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配三、辅助生产费用的汇集与分配三、辅助生产费用的汇集与分配.模块三模块三.ppt 成本会计第四章成本会计第

52、四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 辅助生产车间：是指为保证企业商品辅助生产车间：是指为保证企业商品生产正常进行而向基本生产提供服务的生产正常进行而向基本生产提供服务的生产车间。如：修理车间、供水车间、生产车间。如：修理车间、供水车间、运输车队等。运输车队等。 辅助生产车间发生的费用称为辅助生辅助生产车间发生的费用称为辅助生产费用。产费用。成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 由于辅助生产是为了基本生产服务而由于辅助生产是为了基本生产服务

53、而进行的生产，所以辅助生产费用最终应进行的生产，所以辅助生产费用最终应作为基本生产产品制造成本的一部分计作为基本生产产品制造成本的一部分计入产品制造成本。入产品制造成本。 除了少部分用于基本生产工艺过程除了少部分用于基本生产工艺过程的，可以直接计入的，可以直接计入“基本生产成本基本生产成本”外，外，大部分辅助生产费用要计入大部分辅助生产费用要计入“制造费用制造费用”成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配因此：因此： 产品制造费用中除了基本生产车间发生的产品制造费用中除了基本生产车间发生的制造费用外，还包括辅

54、助生产车间发生制造费用外，还包括辅助生产车间发生的耗费。的耗费。 需要指出：辅助生产也有可能为企业行需要指出：辅助生产也有可能为企业行政管理部门或对外单位提供部分服务，政管理部门或对外单位提供部分服务，应相应计入应相应计入“管理费用管理费用”和和“销售费用销售费用”等等成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配（一）辅助生产车间的类型：（一）辅助生产车间的类型： 辅助生产车间类型不同，辅助生产辅助生产车间类型不同，辅助生产费用归集与分配的程序与方法也不同费用归集与分配的程序与方法也不同 1、单品种生产的辅助生产

55、车间、单品种生产的辅助生产车间-只提供只提供一种劳务，或只进行同一性质的作业。一种劳务，或只进行同一性质的作业。成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配特点：特点：发生的费用都是该劳务的直接费用；发生的费用都是该劳务的直接费用；辅助生产费用按受益部门的受益量比例进辅助生产费用按受益部门的受益量比例进行分配，当期辅助生产费用当期分配完行分配，当期辅助生产费用当期分配完毕；毕；月末无在产品结存；月末无在产品结存；成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分

56、配算对象之间的汇集与分配2、多品种生产的辅助生产车间、多品种生产的辅助生产车间-生产多种生产多种产品的车间。产品的车间。特点：特点：应区分直接费用和间接费用；应区分直接费用和间接费用；产成品要通过仓库收发核算，而并非辅助产成品要通过仓库收发核算，而并非辅助生产制造完成后即列为基本生产成本；生产制造完成后即列为基本生产成本；可能有在产品结存；可能有在产品结存；成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配辅助生产费用要在完工产品与在产品之间辅助生产费用要在完工产品与在产品之间划分，然后将完工产品的成本转入企业划分，然

57、后将完工产品的成本转入企业存货成本（如：低值易耗品）存货成本（如：低值易耗品）一定时期内发生的辅助生产费用与该期用一定时期内发生的辅助生产费用与该期用于基本生产的耗费无直接联系；（本期于基本生产的耗费无直接联系；（本期生产的工具可能在下期被领用，用于基生产的工具可能在下期被领用，用于基本生产；而本期基本生产使用的工具可本生产；而本期基本生产使用的工具可能有一部分是上期生产完工的）能有一部分是上期生产完工的）成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配（二）辅助生产费用的汇集；（二）辅助生产费用的汇集；1、应用的帐

58、户、应用的帐户-“辅助生产成本辅助生产成本”成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 辅助生产成本（单品种）辅助生产成本（单品种）该车间发生的该车间发生的 辅助生产成本辅助生产成本一切耗费（包括一切耗费（包括 的分配转出数的分配转出数其他辅助车间转入的）其他辅助车间转入的）成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 辅助生产成本（多品种）辅助生产成本（多品种）该车间发生的该车间发生的 完工入库的工具、完工入库的工具、一切费用：

59、一切费用： 夹具等的成本转夹具等的成本转1、直接材料、直接材料 出数出数2、直接人工、直接人工3、制造费用、制造费用在产品成本在产品成本成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配2、辅助生产成本辅助生产成本明细帐的格式明细帐的格式、登记依据、登记依据及登记方法；及登记方法； 对于单品种辅助生产对于单品种辅助生产车间车间，可按车，可按车间别设置辅助生产明细帐，帐内按费用间别设置辅助生产明细帐，帐内按费用项目开设专栏。（注意：此时的项目开设专栏。（注意：此时的“材料材料”和和“工资工资”是指某一种产品或劳务耗费的是

60、指某一种产品或劳务耗费的全部材料和工资）全部材料和工资）成本会计第四章成本会计第四章第一节第一节 生产费用在各个成本计生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配算对象之间的汇集与分配 对于多品种辅助车间对于多品种辅助车间，按产品的品种设，按产品的品种设置辅助生产明细帐，明细帐内一般开设置辅助生产明细帐，明细帐内一般开设“直接材料直接材料”、“直接工资直接工资”和和“间接费用间接费用”三个专栏三个专栏 。同时，为了反映和汇集辅助。同时，为了反映和汇集辅助生产车间的间接费用，还应分别车间设生产车间的间接费用，还应分别车间设置置“制造费用制造费用”明细帐，帐内按管理要求明细帐，帐内按管理要求开设费用