第十讲全面预算

1、全面预算全面预算10n全面预算是一个详细的利润计划，以数量的形式揭示某一特定时期内组织的资源是怎样获取和被使用的。全面预算又被称为总预算、利润计划。n全面预算是一个综合的利润计划，它将组织经营的各个阶段联系在一起。全面预算的作用n计划工具n协调与沟通n分配资源n控制经营与利润全面预算的构成全面预算的构成n销售预算n生产预算n经营预算n直接材料预算n直接人工预算n制造费用预算n制造和销售成本预算n销售费用预算n管理费用预算全面预算的构成全面预算的构成n现金预算n现金收入预算n现金支出预算n现金预算n财务预算n预算利润表n预算现金流量表n预算资产负债表全面预算机制全面预算机制 组织目标销售预算制造

2、销售成本预算生产预算销售和管理费用预算资本预算资本预算制造费用预算直接人工预算 直接材料预算存货政策财务预算现金预算全面预算示例全面预算示例-太阳雨伞公司太阳雨伞公司n资料见word文档。太阳雨伞公司太阳雨伞公司：销售预算销售预算季度1234合计预计销售量（把）单价预计销售收入太阳雨伞公司太阳雨伞公司：生产预算生产预算季度1234合计预计销售量（把）加：预计期末产成品存货减：预计期初产成品存货预计生产量太阳雨伞公司太阳雨伞公司：直接材料预算直接材料预算塑料布塑料布季度1234合计预计生产量（把）单位原材料用量预计原材料需要量加：预计原材料期末存货减：预计原材料期初存货预计原材料采购量单价预计原

3、材料采购额太阳雨伞公司：太阳雨伞公司：直接材料预算直接材料预算金属杆金属杆季度1234合计预计生产量（把）单位原材料用量预计原材料需要量加：预计原材料期末存货减：预计原材料期初存货预计原材料采购量单价预计原材料采购额太阳雨伞公司太阳雨伞公司：直接人工预算直接人工预算季度1234合计预计生产量单位直接人工小时预计需要的人工小时小时工资率预计的直接人工成本太阳雨伞公司太阳雨伞公司：制造费用预算制造费用预算季度1234合计变动性制造费用固定性制造费用制造费用合计减：折旧现金支付的制造费用太阳雨伞公司太阳雨伞公司：制造和销售成本预算制造和销售成本预算直接材料： 期初原材料存货 加：购买的原材料 减：期

4、末原材料存货 使用的原材料直接人工制造费用制造成本总额太阳雨伞公司：太阳雨伞公司：制造和销售成本预算制造和销售成本预算制造成本总额 加：期初在成品存货 减：期末在产品存货产品制造成本 加：期初产成品存货 减：期末产成品存货产品销售成本太阳雨伞公司太阳雨伞公司：销售费用预算销售费用预算季度1234合计预计变动性销售费用固定性销售费用： 销售人员工资 广告费 差旅费 租金 公用事业费 杂费合计太阳雨伞公司：太阳雨伞公司：管理费用预算管理费用预算季度1234合计变动性管理费用固定性管理费用： 行政人员工资 租金 保险费 公用事业费 工资附加 杂费合计太阳雨伞公司：太阳雨伞公司：现金收入预算现金收入预

5、算季度1234合计预计销售收入收到上季的应收账款收到本季的应收账款现金收入合计太阳雨伞公司：太阳雨伞公司：现金支出预算现金支出预算季度1234合计原材料的采购额应付上季的赊购款应付本季的购货款原材料采购现金支出其它现金支出： 直接人工 制造费用 销售和管理费用 所得税合计太阳雨伞公司：太阳雨伞公司：现金预算现金预算项目季度合计1234期初现金余额加：现金收入减：现金支出 机器设备支出 股利现金多余（不足）太阳雨伞公司：太阳雨伞公司：现金预算（续）现金预算（续）项目季度合计1234筹措与运用：借款（期初）偿还借款本金（年末） 利息(季度末)期末现金余额太阳雨伞公司：太阳雨伞公司：预算利润表预算利

6、润表销售收入 减：产品销售成本销售利润 减：销售费用 管理费用息税前利润 减：利息税前利润 减：所得税净利润太阳雨伞公司：太阳雨伞公司：预算现金流量表预算现金流量表经营活动产生的现金流量： 销售产品获得的现金 现金支出： 购买原材料支付的现金 直接人工的现金支出 制造费用现金支出 销售费用、管理费用的现金支出 利息费用的现金支出 所得税的现金支出 现金支出合计经营活动产生的净现金流量太阳雨伞公司：太阳雨伞公司：预算现金流量表（续）预算现金流量表（续）投资活动产生的现金流量： 增添新设备投资活动产生的净现金流量筹资活动产生的现金流量： 银行贷款本金 偿还银行贷款 支付股利筹资活动产生的净现金流量

7、年初现金及现金等价物的余额年末现金及现金等价物的余额太阳雨伞公司：太阳雨伞公司：预算资产负债表预算资产负债表资产负债及所有者权益流动资产：流动负债： 现金 应付帐款 应收账款流动负债合计 减：坏账准备 应收账款净额 存货： 原材料 产成品太阳雨伞公司：太阳雨伞公司：预算资产负债表（续）预算资产负债表（续）流动资产合计所有者权益固定资产 实收资本 设备 留存收益 减：累计折旧所有者权益合计 固定资产净值资产合计负债及所有者权益合计全面预算的编制原理全面预算的编制原理n销售预算n销售收入销售收入=销售量销售量 销售单价n生产预算n预计生产量预计生产量=期末产成品存货+销售量销售量-期初成产品存货n

8、直接材料预算n生产所需的原材料=生产量生产量单位产品耗用量n需要购买的原材料需要购买的原材料=期末原材料存货+生产所需的原材料-期初原材料存货n直接材料成本直接材料成本=需要购买的原材料原材料单价全面预算的编制原理全面预算的编制原理n直接人工预算n直接人工直接人工=生产量生产量单位产品的人工小时小时工资率n制造费用预算n变动制造费用变动制造费用=生产量生产量单位产品预计的变动制造费用分配率n固定制造费用固定制造费用全面预算的编制原理（续）全面预算的编制原理（续）n制造和销售成本预算n制造成本=直接材料+直接人工+制造费用n产品制造成本=直接材料+直接人工+制造费用+期初在产品存货-期末在产品存

9、货n产品销售成本产品销售成本=产品制造成本+期初产成品存货-期末产成品存货全面预算的编制原理（续）全面预算的编制原理（续）n销售和管理费用预算n变动销售和管理费用变动销售和管理费用=销售量销售量单位产品预计的变动销售和费用分配率n固定销售和管理费用固定销售和管理费用n现金收入预算n现金收入=本期的现金销售收入+收回的以前赊销款全面预算的编制原理（续）全面预算的编制原理（续）n现金支出预算n现金支出=直接材料的现金支出+其它现金支出n直接材料的现金支出=当期支付的直接材料采购款+支付的以前的赊购款n其它现金支出=其它成本和费用-折旧全面预算的编制原理（续）全面预算的编制原理（续）n现金预算n经营

10、活动产生的现金净额=现金收入-现金支出n现金多余或不足=期初现金余额+经营活动产生的现金金额n资金筹措或使用n期末现金余额期末现金余额=期初现金余额+经营活动产生的现金净额+资金筹措/（-资金使用）全面预算的编制原理（续）全面预算的编制原理（续）n预算利润表n预算现金流量表n预算资产负债表预算的种类预算的种类n根据预算业务范围n静态预算n弹性预算n根据时间范围n固定预算n滚动预算预算的种类预算的种类n其它n参与预算n作业预算n零基预算n超预算静态预算（静态预算（static budgets）n静态预算n以特定业务量为基础编制的预算n对静态预算的评价n不随经济环境的改变而改变，对管理者而言更简单

11、n不利于差异分析对静态预算的评价对静态预算的评价项目预算实际产量（件）2 5002 000单位人工工时（人工小时/件）3工资率（美元/人工小时）5直接人工37 50037 200弹性预算（弹性预算（flexible budgets）n弹性预算n编制基础不是一个特定的业务量，而是一定范围内的业务量。n弹性预算的编制方法n全面弹性预算n成本弹性预算成本弹性预算n分栏式弹性预算n弹性预算公式全面弹性预算示例全面弹性预算示例项目单位产品预算额弹性预算销售量15 00020 00025 00030 000销售收入50750 000减：直接材料14210 000直接人工690 000变动性制造费用345

12、000全面弹性预算示例（续）全面弹性预算示例（续）项目单位产品预算额弹性预算销售量15 00020 00025 00030 000固定性制造费用300 000300 000减：变动销售和管理费用115 000固定销售和管理费用150 000150 000利润（60 000）成本弹性预算成本弹性预算分栏式分栏式项目预算产量2 0002 5003 000单位人工小时333工资率555直接人工30 00037 50045 000n被认为更加“合理”和“公正” n便于业绩评价n过失转移有更大的空间n固定预算n预算期固定在某一期间，通常为一年，并且与会计年度保持一致 n特点n更具说明性n使用最广泛n滚动

13、预算 n预算期不是固定在某一期间，预算期一般是一年，但是每执行完一个月，就要将这个月的经营成果与预算数相对比，从中找出差异及原因，并据此对剩余11个月的预算进行调整，同时自动增加1个月的预算，使新的预算期仍旧保持为一年。n允许更新信息n参与预算n由各级员工参与的预算，预算提议开始于基层管理人员， 然后合并到上一级预算中。n牵涉经理人和组织内部所有层次的营运人员n建立对每一级预算流程的信心n预算的预报更精确n业绩责任人有可能更加努力地去达到目标n自我强制的预算加强了员工参与管理n比从上至下预算花费更多的时间n需要更长的滞延时间，因此减少了人们对预测和预报的信心n每一层次均拼凑预算参与预算与博弈参

14、与预算与博弈n典型的方法n低估销售额n低估价格增长n高估成本n高估费用n自由支出的费用n不宣布扩充生产线为什么要博弈为什么要博弈?n不博弈就会利益受损n达到与福利相连的目的n缓冲n预期的预算削减n市场的不确定性 作业预算作业预算n作业预算（ABB）n对各项费用的预算采用作业成本法的概念，采用多种成本动因对费用进行更为详细的预算。零基预算零基预算n零基预算（zero-based budgets)n主要用于对各项费用的预算，其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算期企业实际经营情况的需要来编制预算n避免了原来不合理费用开支对预算期费用预算的影响预算的益处预算的益处 n增强企业目标n促进部门间的协调n差异分析的基础预算的弊端预算的弊