管理会计(二)

1、自学考试中英合作金融管理专科自学考试中英合作金融管理专科 第一节第一节 管理过程管理过程 （从而了解会计与管理的关系（从而了解会计与管理的关系） 一一. .管理的概念管理的概念: : 第一章 管理会计概述 管理，是所有的人类组织（不论是家庭、管理，是所有的人类组织（不论是家庭、企业或政府）都有的一种活动，这种活动由企业或政府）都有的一种活动，这种活动由五项要素组成：组成：计划、组织、指挥、协调和计划、组织、指挥、协调和控制。控制。二二.管理管理的的过程过程:计划和控制、组织、沟通、激励计划和控制、组织、沟通、激励 1. 1.计划：计划： 是事先对未来应采取的行动所做的规划和安是事先对未来应采取

2、的行动所做的规划和安排。排。 2. 2.控制：控制： 1 1、) )概念概念: : 控制是在计划执行过程中出现偏离时予以调控制是在计划执行过程中出现偏离时予以调整和修正的过程。整和修正的过程。 2 2、) )形式形式 3 3、) )控制和计划的关系：控制和计划的关系：P2P2直接控制直接控制 间接控制间接控制 ( (一一.).)计划和控制计划和控制: : 1. 1.种类（两个方面）种类（两个方面）: : 1 1、有形的组织机构、有形的组织机构 2 2、无形的组织活动、无形的组织活动 2. 2.会计部门在会计管理系统中的地位会计部门在会计管理系统中的地位 ( (三三.) .)沟通沟通: : 1.

3、 1. 沟通的概念沟通的概念: : P7P7 2. 2. 会计信息系统会计信息系统 3. 3. 会计信息系统要素：会计信息系统要素： 编码、通道、编码、通道、 接受者、反馈回路接受者、反馈回路 决策系统决策系统 决策支持系统决策支持系统 执行与控制系统执行与控制系统企业管理系统企业管理系统 财务会计信息系统财务会计信息系统 管理会计信息系统管理会计信息系统会计部门会计部门 ( ( 二二.).)组织组织: :P4P46 6企业组织机构图企业组织机构图 (四四. .) )激励：激励： 激励的有效措施目标管理 具体手段：具体手段： 管理会计可通过编制预算、计划，管理会计可通过编制预算、计划，记录执行

4、结果，分析和反馈差异等手记录执行结果，分析和反馈差异等手段来为激励服务。段来为激励服务。一一. .会计信息系统的构会计信息系统的构成成: : 第二节第二节 会计信息系统会计信息系统 财务会计信息系统财务会计信息系统 管理会计信息系统管理会计信息系统 1. 1.构成：构成： 2.2.二者的关系：二者的关系： 不应，也不必分设两个系统。不应，也不必分设两个系统。 P10 .P11P10 .P11系统图系统图二二. .如何利用财务会计信息如何利用财务会计信息 （一）财务会计核算的方法体系：（一）财务会计核算的方法体系： P12 P12 图图（二）如何利用财务会计信息（二）如何利用财务会计信息: :

5、1 1、分析财务会计资料、分析财务会计资料; ; 2 2、椐管理会计需要重构财务会计核、椐管理会计需要重构财务会计核 算体系算体系: : 核算时，将成本按不同标准核算时，将成本按不同标准重新分类，设置多级明细账户来重新分类，设置多级明细账户来实现。实现。 如，设设“固定制造费用固定制造费用”帐户。帐户。三三. .如何利用财务报表如何利用财务报表 （认识财务报表）（认识财务报表） 资产流动性资产流动性流动资产流动资产/ /总资产总资产 资产来源状况资产来源状况 1、概念：、概念： 资产负债表，是反映企业一定日期财务状况的会资产负债表，是反映企业一定日期财务状况的会 计报表。计报表。 （格式：水平

6、式、垂直式水平式、垂直式） P15P15（一）资产负债表（一）资产负债表: :2、提供的信息、提供的信息: 资产结构、资产结构、 可了解可了解企业的偿债企业的偿债能力、资金能力、资金运营能力等运营能力等财务状况。财务状况。 （二）损益表（二）损益表: : 1 1、概念、概念: : 收益表，是反映企业在一定期间生产经营成果收益表，是反映企业在一定期间生产经营成果的财务报表。的财务报表。 2 2、格式、格式: P17: P17 单步式单步式 多步式多步式3 3、利润的四个层次、利润的四个层次: :4、信息、信息 : 收入、费用和利润。 通过利润表，可以考核利润计划完成情况；分析企业的获通过利润表，

7、可以考核利润计划完成情况；分析企业的获利能力及利润增减变化的原因，预测企业利润的发展趋势。利能力及利润增减变化的原因，预测企业利润的发展趋势。 毛利润、毛利润、 营业利润、营业利润、 利润总额（税前利润）、利润总额（税前利润）、 净利润（税后利润净利润（税后利润）（三）现金流量表：（三）现金流量表： 1、概念：、概念： 现金流量表，是以现金及现金等价物现金流量表，是以现金及现金等价物 为基础编制的财务状况变动表。为基础编制的财务状况变动表。2 2、现金流量的内容、现金流量的内容:3、信息、信息 : 现金从哪里来 ,现金去哪里了。 了解和评价企业获取现金及现金等价物的能了解和评价企业获取现金及现

8、金等价物的能 力，并据以预测企业未来的现金流量。力，并据以预测企业未来的现金流量。 经营活动产生的现金流量；经营活动产生的现金流量； 投资活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量； 筹资活动产生的现金流量。筹资活动产生的现金流量。 第三节第三节 管理会计与财务会计的区别和联系管理会计与财务会计的区别和联系财务会计：财务会计：外部外部管理会计：管理会计：内部内部财务会计：财务会计：向外部反映过去向外部反映过去 管理会计：管理会计：向内部提供决策、反馈、控制信息向内部提供决策、反馈、控制信息财务会计：财务会计：滞后的、历史的滞后的、历史的 管理会计：管理会计：当前的、面向未来的当前的、面向未来的

9、财务会计：财务会计：法定的，公认的法定的，公认的 管理会计：管理会计：非法定的非法定的 1 1、服务对象、服务对象 2 2、目标、目标 3 3、信息的及时性、信息的及时性 4 4、限制因素、限制因素财务会计：财务会计：货币的财务信息货币的财务信息 管理会计：管理会计：货币和非货币货币和非货币财务、技术财务、技术实物实物财务会计：财务会计：客观、可查、可信、经常、一致、精确客观、可查、可信、经常、一致、精确 管理会计：管理会计：相对主观、估计、有效的、相对准确相对主观、估计、有效的、相对准确财务会计：财务会计：合计、整体合计、整体 管理会计：管理会计：非合计、局部非合计、局部 5 5、信息类型：

10、、信息类型： 6 6、信息属性：、信息属性： 7 7、核算范围：、核算范围： 第四节第四节 决策过程决策过程一、决策的概念：一、决策的概念： 决策，是指为了实现决策，是指为了实现一定目标，在两个或两个一定目标，在两个或两个以上的备选方案中，选择以上的备选方案中，选择一个方案的分析判断过程。一个方案的分析判断过程。包括四个方面：包括四个方面： 二、决策的类型：二、决策的类型：( (一一) )按风险程度按风险程度 目标；目标； 备选方案；备选方案； 分析判断；分析判断； 过程。过程。 确定性决策；确定性决策； 风险性决策；风险性决策； 不确定性决策。不确定性决策。 ( (二二) )按决策的层次按决

11、策的层次: : ( (三三) )按时间长短按时间长短 : : 高层决策（战略决策）高层决策（战略决策） 中层决策（战术决策）中层决策（战术决策） 低层决策（执行性决策）低层决策（执行性决策） 长期决策长期决策 短期决策短期决策三、决策的程序：三、决策的程序： v 1. 1.根据企业情况提出问题；根据企业情况提出问题；v 2.2.确定要解决问题的目标；确定要解决问题的目标；v 3.3.提出达到目标的备选方案；提出达到目标的备选方案；v 4.4.分析、评价、对比各种方案；分析、评价、对比各种方案；v5.5.考虑各种非计量因素，拟定择优标考虑各种非计量因素，拟定择优标 准，选择最优方案；准，选择最优

12、方案；v 6.6.组织、实施方案；组织、实施方案；v 7.7.跟踪、检查方案的正确性，及跟踪、检查方案的正确性，及 时反馈信息。时反馈信息。 第二章第二章 成本分类与成本计算原理成本分类与成本计算原理 第一节第一节 成本分类成本分类 成本，是指对企业生产经营过程中各种经济资源是指对企业生产经营过程中各种经济资源耗费进行对象化计算的数额。耗费进行对象化计算的数额。二、按费用的支出与产品之间的关系二、按费用的支出与产品之间的关系一、按成本与特定对象的关系一、按成本与特定对象的关系直接成本（可追踪成本）直接成本（可追踪成本）间接成本（共同成本）间接成本（共同成本）产品成本（可盘存成本）产品成本（可盘

13、存成本）期间成本（不可盘存成本）期间成本（不可盘存成本） 三三. .按成本性态按成本性态: : 四四. .按成本是否与特定决策相关按成本是否与特定决策相关: : 相关收入相关收入 无关收入无关收入 固定成本固定成本 变动成本变动成本 混合成本混合成本 相关成本相关成本 无关成本无关成本 五五. .其他成本类别其他成本类别: : 可避免成本与不可避免成本可避免成本与不可避免成本; ; 沉没成本、机会成本沉没成本、机会成本; ; 增量成本和边际成本（增量收入增量成本和边际成本（增量收入）. . （增量成本、边际成本、变动成本的关系）（增量成本、边际成本、变动成本的关系） 第二节第二节 传统产品成本

14、计算传统产品成本计算一、产品成本的作用一、产品成本的作用: : 1. 1.正确计算产品成本，可正确反映企正确计算产品成本，可正确反映企业财务状况和经营成果业财务状况和经营成果; ; 2. 2.产品成本是制定产品价格的一项重产品成本是制定产品价格的一项重要因素要因素; ; 3. 3.正确计算产品成本可以为企业经营正确计算产品成本可以为企业经营管提供重要的数据资料管提供重要的数据资料. . 二、生产费用的分配二、生产费用的分配: :（一）（一）分配的程序分配的程序 : 1 1、在各种产品间分配：、在各种产品间分配： 原材料的分配原材料的分配 工资的分配工资的分配 制造费用的分配制造费用的分配 2

15、2、在完工产品与在产品间分配、在完工产品与在产品间分配: : 费用分配账户图费用分配账户图：原材料原材料应付工资应付工资累计折旧累计折旧制造费用制造费用基本生产基本生产甲甲基本生产基本生产乙乙产成品产成品管理费用管理费用财务费用财务费用营业费用营业费用银行存款银行存款 （二）费用分配的方法：（二）费用分配的方法： 原材料的分配原材料的分配: : 原材料原材料直接计入直接计入 :各产品成本计算单各产品成本计算单 分配计入分配计入 :各产品成本计算单各产品成本计算单 计入计入 :制造费用制造费用 计入计入 :管理费用管理费用（据凭证、按用途）（据凭证、按用途）各产品的分配标准之和共同的原材料费用

16、方法：方法：分配率分配率 某产品应分配费用某产品应分配费用= =该产品分配标准该产品分配标准 分配率分配率 标准：标准：定额消耗量定额消耗量 定额费用定额费用.工资工资费用费用间接人工间接人工 制造费用制造费用行政管理行政管理 管理费用管理费用 各产品成本计算单各产品成本计算单各产品成本计算单各产品成本计算单直接人工直接人工按用途按用途直接计入直接计入分配计入分配计入 工业生产类型工业生产类型 ：一一. .按工艺流程的不同：按工艺流程的不同：工业生产简单生产简单生产（单步骤生产）（单步骤生产）复杂生产复杂生产（多步骤生产）（多步骤生产）连续式复杂生产连续式复杂生产装配式复杂生产装配式复杂生产

17、二二. .按生产组织的不同：按生产组织的不同：生产大量生产大量生产成批生产成批生产单件生产单件生产大批生产大批生产小批生产小批生产大量大批生产大量大批生产单件小批生产单件小批生产 一一. .适用：适用：小批、单件、小批、单件、 管理上不要求分步的多步生产管理上不要求分步的多步生产. .二二. .费用分配：费用分配： 首先，费用在各批产品间分配：首先，费用在各批产品间分配： 略略 然后，费用在完工产品与在产品间分配然后，费用在完工产品与在产品间分配 : : 方法：方法： 1 1、实际数量比例法、实际数量比例法: : 第三节第三节 分批法分批法分配率分配率= =费用合计费用合计完工产品数量完工产品

18、数量+ +月末在产品数量月末在产品数量完工产品成本完工产品成本=完工产品数量完工产品数量分配率分配率例例P46P46 约当产量比例法的概念: P47P47 方法： 2 2、约当产量法、约当产量法: :分配率分配率= =费用合计费用合计 完工产品数量完工产品数量+ +月末在产品约当量月末在产品约当量完工产品成本完工产品成本= =完工产品数量完工产品数量分配率分配率例例P46P46 4 4、月末在产品按固定的成本数额计价法：、月末在产品按固定的成本数额计价法： 3 3、完工产品按计划成本法、完工产品按计划成本法: : 完工产品成本完工产品成本= =完工产品数量单位计划成本完工产品数量单位计划成本所

19、以：所以：完工产品成本完工产品成本=本月费用本月费用因为：因为：月末在产品成本月末在产品成本=月初在产品成本月初在产品成本固定的成本数额固定的成本数额月初在产品成本月初在产品成本+ +本月费用本月费用= =完工产品成本完工产品成本+ +月末在产品成本月末在产品成本 一一. .适用：适用：大量、大批的多步生产大量、大批的多步生产 二二. .分法计算程序：分法计算程序： （一）逐步结转分步法（一）逐步结转分步法（计算半成品成本分步法）（计算半成品成本分步法） 1 1、 程序：程序：P51P51图图 2 2、计算半成品成本的必要、计算半成品成本的必要 : : 成本计划的需要成本计划的需要; ; 成本

20、控制的需要成本控制的需要; ; 对外销售的需要对外销售的需要. . （半成品外售）（半成品外售）（二）平行结转分步法（二）平行结转分步法（不计算半成品成本分步法）（不计算半成品成本分步法） 第第 四四 节节 分分 步步 法法 逐步结转分步法成本计算程序：（分别各种产品（分别各种产品） 从第一步骤开始计算出从第一步骤开始计算出半成品半成品成本，转入下一成本，转入下一步骤步骤“成本计算单成本计算单” ” 直到最后一步计算出直到最后一步计算出产成产成品品成本。（也可通过成本。（也可通过“自制半成品帐自制半成品帐”结转）结转） 成品库成品库完工完工领用领用完工完工领用领用完工完工半成品库半成品库半成品

21、库半成品库三车间三车间二车间二车间一车间一车间成品库成品库完工完工完工完工三车间三车间二车间二车间一车间一车间或：或： 1. 1.半成品实物流程：半成品实物流程：“产成品产成品”帐帐完工完工领用领用完工完工领用领用完工完工“自制半成品自制半成品”帐帐三车间成本计算单三车间成本计算单二车间成本计算单二车间成本计算单一车间成本计算单一车间成本计算单半成品成本半成品成本或：或： 2. 2.半成品成本流程：半成品成本流程：“自制半成品自制半成品”帐帐三车间成本计算单三车间成本计算单二车间成本计算单二车间成本计算单一车间成本计算单一车间成本计算单“产成品产成品”帐帐半成品成本半成品成本（三）（三）应用实

22、例（逐步结转）（逐步结转）: : P51P511 1、生产费用在完工产品与在产品间分配方法：、生产费用在完工产品与在产品间分配方法： 约当产量比例法；约当产量比例法； 完工产品按计划成本计算法；完工产品按计划成本计算法； 月末在产品按固定的成本数额计价法。月末在产品按固定的成本数额计价法。2 2、半成品库发出半成品成本计价方法：、半成品库发出半成品成本计价方法： 先进先出法：先进先出法：发出半成品成本发出半成品成本=发出半成品数量发出半成品数量单位成本单位成本 按先进先出按先进先出 的顺序计算的顺序计算 发出半成品成本发出半成品成本= =发出半成品数量发出半成品数量加权平均单位成本加权平均单位

23、成本加权平均单位成本加权平均单位成本= =期初库存半成品成本期初库存半成品成本+本期入库半成品成本本期入库半成品成本期初库存半成品数量期初库存半成品数量+本期入库半成品数量本期入库半成品数量 加权平均法：加权平均法： 第三章第三章 作业成本法作业成本法 1.1.新的企业观：新的企业观： 随着科技进步、经济发展、富裕社会随着科技进步、经济发展、富裕社会 逐渐形成、逐渐形成、顾客需求日益多样化顾客需求日益多样化导致企业组织形式的重大变革导致企业组织形式的重大变革，从而带来企业经营管理思想和方法深刻变革，促进，从而带来企业经营管理思想和方法深刻变革，促进“新的企业观新的企业观”的形成。的形成。 新的

24、企业观的概念 P P54 54 2.2.价值链（价值链（作业链作业链）的概念：）的概念： 第一节 作业成本法概述 3.3.作业的概念及分类作业的概念及分类: : 作业 4.“4.“作业管理作业管理”和和 “ “作业成本计算作业成本计算”的概念的概念: :P55P55 投入作业投入作业 生产作业生产作业 产出作业产出作业 管理作业管理作业 1.作业成本法与传统方法的根本区别: 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用（1 1）直接制造费用）直接制造费用 （2 2）间接制造费用）间接制造费用区别2.作业成本法分配间按费用的原则： “作业消耗资源，产品消耗作业作业消耗资源，产品消耗作业”

25、 ” P P5858图图直接费用直接费用相同产产品品成成本本 3. 3.成本动因成本动因 : : 资源动因 作业动因 （首先：（首先：按资源动因归集按资源动因归集 然后：然后：按作业动因分配）按作业动因分配） 一一. .生产作业分类生产作业分类: : 生产作业 二二. .作业成本的分配作业成本的分配: : 分配率分配率= =作业成本作业成本作业成本动因数量作业成本动因数量 例：例：P63 P63 第二节第二节 作业成本计算作业成本计算单位水平作业单位水平作业批量水平作业批量水平作业产品水平作业产品水平作业能力水平作业能力水平作业三三 作业成本计算的一般程序作业成本计算的一般程序: :分配给分配

26、给 第四节第四节 作业成本管理作业成本管理1 1、二维成本观、二维成本观: : 成本分配观成本分配观所提供信息所提供信息 : : 有助于有助于 准确计量成本准确计量成本 过程分析观过程分析观所提供信息所提供信息 : : 有助有助 从根源上控制成本从根源上控制成本2 2、作业管理的目标：、作业管理的目标： 从外部顾客角度出发：从外部顾客角度出发：尽量通过作业为顾客提尽量通过作业为顾客提 供更多价值供更多价值 即多产即多产 从企业自身角度出发：从企业自身角度出发：尽量通过从顾客提供的尽量通过从顾客提供的 价值来获取更多利润价值来获取更多利润 即少耗即少耗 （一）作业分析的概念（一）作业分析的概念:

27、 : 狭义 ,广义 （二）作业分析的目的（二）作业分析的目的: : P P7070（三）作业分析的步骤（三）作业分析的步骤: : 1 1、划分增值、非增值作业、划分增值、非增值作业 ; ; （非增值作业的种类（非增值作业的种类 : : 1 1、计划作业、计划作业 2 2、移动作业、移动作业 3 3 、等待作业等待作业 4 4、检查作业、检查作业 5 5、储存作业）、储存作业） 2 2、分析重要性作业、分析重要性作业 ; ; 3 3、把企业的作业与其他企业的作业对比、把企业的作业与其他企业的作业对比 ; ; 4 4、分析作业之间的联系、分析作业之间的联系. . （一）作业管理概念及其内容（一）作

28、业管理概念及其内容: : 作业管理的概念作业管理的概念 作业管理的内容作业管理的内容: : 1 1、产品重新定价、产品重新定价; 2; 2、替代产品、替代产品; ; 3 3、重新设计产品、重新设计产品; 4; 4、改进生产过程、改进生产过程; ; 5 5、改进经营策略、改进经营策略; 6; 6、技术投资、技术投资; ; 7 7、产品削减、产品削减. .（二）作业管理方法：（二）作业管理方法： 1. 1.作业消除作业消除 ( (消除不增值作业消除不增值作业) ) 2. 2.作业选择作业选择 ( (选择作业成本低的作业选择作业成本低的作业) ) 3. 3.作业减低作业减低 ( (提高作业效率提高作

29、业效率) ) 4. 4.作业分享作业分享 ( (利用规模经济性利用规模经济性, ,提高作业效率提高作业效率) )（三）作业管理实例（三）作业管理实例：（对作业管理内容的认识）（对作业管理内容的认识） 第一节 成本性态与混合成本分解 （一）概念：（一）概念：成本性态（二）成本分类：（二）成本分类： 1.固定成本：固定成本： 1. 1.）概念：）概念： 2. 2.）特点：）特点： 1.)1.)成本总额不变；成本总额不变； 2.)2.)单位成本随业务量成反比例变动单位成本随业务量成反比例变动. . 3. 3.）成本模型：）成本模型：成本总额成本总额 Y=aY=a 单位成本单位成本 y=a/xy=a/

30、x 成本按其性态可分为：成本按其性态可分为： 固定成本固定成本 变动成本变动成本 混和成本混和成本业务量业务量固定成固定成本本成本成本成本总额成本总额成本成本业务量业务量业务量业务量单位成本单位成本成本成本4. 4.）进一步分类：）进一步分类： 约束性固定成本约束性固定成本（经营能力成本）（经营能力成本） 酌量性固定成本酌量性固定成本（经营方针成本）（经营方针成本） 概念：概念： 如：如：折旧费折旧费 概念：概念： 如：如： 广告、研发费广告、研发费 2.变动成本：变动成本： 1. 1.）概念：）概念： 2. 2.）特点：）特点： 1.)1.)成本总额随业务量成正比例变动；成本总额随业务量成正

31、比例变动； 2.)2.)单位成本不变单位成本不变. . 3. 3.）成本模型：）成本模型：成本总额成本总额 Y=bxY=bx 单位成本单位成本 y=by=b 成本成本单位变动成本单位变动成本业务量业务量业务量业务量单位成本单位成本业务量业务量成本总额成本总额3.混合成本混合成本 1.1.）混合成本的含义：）混合成本的含义： 2.2.）常见的混合成本）常见的混合成本: : 阶梯式成本阶梯式成本 半变动成本半变动成本 （三）相关范围（三）相关范围 1.固定成本相关范围：固定成本相关范围：两方面含义两方面含义2.变动成本的相关范围：变动成本的相关范围：线性关系线性关系（四）总成本的函数模型（四）总成

32、本的函数模型 1.一定期间一定期间 2.一定业务量水平一定业务量水平yxabxy=a+bxy=a+bx（一）高低点法：（一）高低点法：（二）散布图法（二）散布图法: : 画图找出画图找出a a 再求：再求： bayyxxybx高低高低高高yabx（三）回归直线法（三）回归直线法: :22()nxyxybnxybxanx 第二节 变动成本法概述 1 1、变动成本法的前提变动成本法的前提成本性态分析成本性态分析 2 2、对产品成本和期间成本的界定、对产品成本和期间成本的界定: : 成本： 产品成本产品成本变动生产成本变动生产成本 期间成本期间成本固定制造费用固定制造费用 管理、经营费用管理、经营费

33、用 3 3、销售成本和存货的成本构成、销售成本和存货的成本构成: : 只包括变动生产成本只包括变动生产成本 4 4、贡献毛益、贡献毛益=收入变动成本收入变动成本 变动生产成本变动生产成本 变动销售费用变动销售费用 变动管理费用变动管理费用 固定制造费用固定制造费用 固定销售费用固定销售费用 固定管理费用固定管理费用收入变动成本收入变动成本=贡献毛益贡献毛益贡献毛益期间成本贡献毛益期间成本=税前净利税前净利 一一 、成本计算的前提不同：、成本计算的前提不同： 变动成本法变动成本法：成本性态分析成本性态分析; ; 完全成本法完全成本法：成本经济用途分析成本经济用途分析. .二、理论根据不同：二、理

34、论根据不同： 变动法变动法：固定制造费固定制造费, ,与会计期间联系，不与产品直接联系与会计期间联系，不与产品直接联系; ;完全法完全法：固定制造费与产品生产有关固定制造费与产品生产有关, ,与产品生产有关的消耗与产品生产有关的消耗 都应计入产品成本都应计入产品成本. . 第三节 变动成本法与完全成本法的比较 三、成本计算流程不同：三、成本计算流程不同：固定制造费固定制造费完全法变动法产品产品成本成本 损损 益益销售后销售后 计计 入入直直 接接计计 入入 四、利润计算公式不同：四、利润计算公式不同： P92 P92 完全法：完全法：毛毛 利利 变动法变动法：贡献毛益贡献毛益六、计算出来的净利

35、润有可能不同六、计算出来的净利润有可能不同 产产= =销销 : : 完全法的利润完全法的利润= =变动法的利润变动法的利润 产产 销销 : : 完全法的利润完全法的利润 变动法的利润变动法的利润 产产 销销 : : 完全法的利润完全法的利润 变动法变动法五、存货成本的水平不同：五、存货成本的水平不同： 第四节 对两种成本计算方法的评价 （二）缺点：（二）缺点： 1.1.所提供的成本数据不符合对外会计报表编制的所提供的成本数据不符合对外会计报表编制的要求；要求； 2.2.所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。 二、完全成本法二、完全成本法: P101:

36、P101 （一）优点：（一）优点： 1.1.有助于刺激企业发展生产的积极性；有助于刺激企业发展生产的积极性； 2. 2. 便于企业编制对外报表。便于企业编制对外报表。 （二）缺点：（二）缺点： 所计算的分期损益不易理解，不便于为决策、所计算的分期损益不易理解，不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。控制和分析直接提供有关的资料。 第五章第五章 本量利分析本量利分析 第一节 贡献毛益和盈亏临界点一、贡献毛益一、贡献毛益 : : MM=px-bx =px-bx cm cm=p-b=p-b cmR cmR= = =1-bR=1-bR bRbR= = =1-cmR=1-cmR 本量利基本关系本量利

37、基本关系: : P=px-bx-aP=px-bx-acmpbp二、盈亏临界点二、盈亏临界点: : ( ( 概念概念: :P109 P109 ) )acmacmR盈亏临界点销售量盈亏临界点销售额 三、与盈亏临界点有关的指标三、与盈亏临界点有关的指标: :（一）达到盈亏临界点的作业率（一）达到盈亏临界点的作业率= =（二）安全边际（二）安全边际: : 安全边际量安全边际量=实际销量保本量实际销量保本量 安全边际额安全边际额=实际销售额保本额实际销售额保本额 安全边际率安全边际率= =（三）销售利润（三）销售利润=安全边际量安全边际量cmcm 销售利润率销售利润率=安全边际率安全边际率cmRcmR

38、保本量保本量正常开工销量正常开工销量安全边际量安全边际量实际销量实际销量 四、盈亏临界图四、盈亏临界图 、基本式：基本式：收入收入总成本总成本变动成本线变动成本线二、贡献毛益式：二、贡献毛益式：销量销量收收入入成成本本收入收入总成本总成本贡献毛益贡献毛益保本点保本点损益平衡线损益平衡线利润线利润线三、量利式：三、量利式：利利润润o o 第二节 多品种的本量利分析一一. .多品种本量利分析的基本程序多品种本量利分析的基本程序: : （常用：（常用：加权平均法） 计算销售总额，各种产品的贡献毛益率计算销售总额，各种产品的贡献毛益率 计算各产品的比重计算各产品的比重（按收入计算）（按收入计算） 计算

39、综合贡献毛益率计算综合贡献毛益率=cmRWcmRW 计算综合保本额计算综合保本额 计算各产品保本额计算各产品保本额（按比重计算）（按比重计算） P117 P117 例例7 7 acmR综合 二二. .产品构成变动对盈亏临界点的影响产品构成变动对盈亏临界点的影响: : 贡献毛益率高的比重上升，贡献毛益率高的比重上升， 保本点下降保本点下降; ; 贡献毛益率高的比重下降，贡献毛益率高的比重下降， 保本点上升保本点上升. . 一一. .实现目标利润的销售量（保利量）实现目标利润的销售量（保利量） 第三节 利润敏感性分析 及实现目标利润的措施( (一一) )实现税前利润的销售量实现税前利润的销售量:

40、:1 1、保利量、保利量2 2、保利额、保利额aPcmaPcmR( (二二) )实现税后利润的销售量实现税后利润的销售量: :1acm税后利润税率保利量=保本量保本量保本单价保本单价保本单变保本单变保本固定成本保本固定成本X, p X, p 最小允许值最小允许值 b, a b, a 最大允许值最大允许值二二. .利润敏感性分析利润敏感性分析: : ( (分分 析析目的目的 : : P22 )P22 ) ( (一一) )影响利润的有关变量的临界值影响利润的有关变量的临界值 （即保本的有关变量）（即保本的有关变量）( (二二) )敏感系数敏感系数: :目标值变动百分比敏感系数因素值变动百分比三三.

41、 .实现目标利润的措施实现目标利润的措施: : （即（即, ,保利的有关变量）保利的有关变量） 保利销量、保利销量、 保利单价、保利单价、 保利单变、保利单变、 保利固定成本保利固定成本. . 第四节 本量利分析的扩展 一一. .本量利分析的基本假设本量利分析的基本假设: : 1. 1. 单价不变单价不变; ; 2. 2. 成本性态成本性态（变动成本，固定成本）（变动成本，固定成本） 成本水平不变成本水平不变（即（即b,ab,a不变）不变）; ; 3. 3. 单一产品单一产品; ;多品种：结构不变多品种：结构不变; ; 4. 4. 产销一致产销一致. .二二. .不确定条件下的本量利分析不确定

42、条件下的本量利分析 （常用方法：（常用方法：概率分析法） ( (一一) )不确定条件下盈亏临界点的分析不确定条件下盈亏临界点的分析 ( (二二) )不确定条件下的利润分析不确定条件下的利润分析 预期的利润预期的利润= 利润利润联合概率联合概率 ( (利润期望值利润期望值) )预期的盈亏预期的盈亏临界点销量临界点销量 盈亏临界盈亏临界 点销量点销量 联合概率联合概率= 三三. .不完全线性条件下的本量利分析不完全线性条件下的本量利分析: : 方法：可以把本量利分析划分成若干个相关范可以把本量利分析划分成若干个相关范 围，在每个相关范围内用直线方程来描围，在每个相关范围内用直线方程来描 述成本、收

43、入与产销量之间的关系。述成本、收入与产销量之间的关系。 P134 P134 例例1616 四四. .非线性条件下的本量利分析非线性条件下的本量利分析: : ( (一一) ) 盈亏临界点销量盈亏临界点销量 ( (二二) ) 最佳销量最佳销量（获最大利润的销量）（获最大利润的销量） ( (三三) ) 最优售价最优售价（最佳销量时的收入（最佳销量时的收入销量）销量） P136 P136 例例1717 第六章第六章 经营决策经营决策 “决策”的概念: P138P138 决策分类：决策分类： 决策：短期决策短期决策（经营决策）（经营决策）长期决策长期决策（投资决策）（投资决策） 定价决策定价决策 生产决

44、策生产决策 . 第一节 产品定价决策( (一一) ) 最优售价的概念最优售价的概念: :( (二二) ) 最优售价的确定方法最优售价的确定方法: : 1 1、建立产品总成本函数和总收入函数、建立产品总成本函数和总收入函数 总成本函数：总成本函数：TC=a+bx TC=a+bx 总收入函数：总收入函数： 首先：确定价格和销量的函数关系首先：确定价格和销量的函数关系 P = kx + bP = kx + b 据历史或预计资料用高低点法求出据历史或预计资料用高低点法求出 k bk b 如：如：P P140140 然后然后, ,确定总收入函数确定总收入函数: : TR=Px=(kx+b)xTR=Px=

45、(kx+b)x =kx =kx2 2+bx+bx0 1000.110000PPkXX 低高低高1)1)示图法：示图法： 分别对总成本和总收入函数求一阶导数分别对总成本和总收入函数求一阶导数 即求：即求：MC MRMC MR 令令MC=MRMC=MR 此时的此时的 x x 就是就是 最佳销量最佳销量将将x x代入价格函数，此时的价格代入价格函数，此时的价格 最优售价最优售价 2 2、确定最优售价：、确定最优售价：销量销量收收入入成成本本最佳最佳规律：规律：边际成本边际成本=边际收入时边际收入时 , ,利润最大利润最大. .2)2)微分法：微分法：常用常用 : : “ “成本加成法成本加成法” ”

46、 ( ( 概念概念 P145 )P145 )（一）完全成本定价法一）完全成本定价法 1 1）基数）基数 制造成本制造成本 2 2）加成内容）加成内容 非制造成本非制造成本 利润利润（二）变动成本定价法（二）变动成本定价法 1) 1) 基数基数 变动成本变动成本: :变动生产成本变动生产成本 变动管理、销售成本变动管理、销售成本 2 2）加成内容）加成内容 全部固定成本全部固定成本 利润利润（三）标准成本定价法（三）标准成本定价法1 1、标准成本与完全成本相结合、标准成本与完全成本相结合 即标准完全成本加成即标准完全成本加成2 2、标准成本与变动成本相结合、标准成本与变动成本相结合 即标准变动成

47、本加成即标准变动成本加成 （一）新产品定价策略（一）新产品定价策略: 1、撇脂定价法、撇脂定价法: 先高后低先高后低 适用于适用于: : 初期没有竞争对手初期没有竞争对手, ,且容易开辟市场的新产品且容易开辟市场的新产品. . 2、渗透定价法、渗透定价法: 先低后高先低后高 适用于适用于: : 存在生产的规模经济性时或存在竞争者的进存在生产的规模经济性时或存在竞争者的进 入企图时入企图时. . （二）其他定价策略（二）其他定价策略:1、据产品需求弹性定价、据产品需求弹性定价: 弹性大：低价弹性大：低价 弹性小：高价弹性小：高价2、据顾客需求心理定价、据顾客需求心理定价: 如如: : 高档商品高

48、档商品, , 高价高价 3、据竞争对手的情况定价、据竞争对手的情况定价: 对手弱：先低后高对手弱：先低后高 对手强：跟随策略对手强：跟随策略 第二节第二节 生产决策生产决策 对比各产品盈利能力对比各产品盈利能力贡献毛益贡献毛益盈利能力最大的为最优。盈利能力最大的为最优。常用：常用：线性规划法线性规划法 具体步骤：具体步骤：P152 P152 例例6 61 1、确定目标函数和约束条件，并用代数式表示；、确定目标函数和约束条件，并用代数式表示； 目标函数：目标函数：C=3C=3x x +2Y+2Y 约束条件：约束条件：2 2x x +Y500+Y500 1.5 1.5x x +2Y480+2Y48

49、0 x x 00，Y0Y02 2、据约束条件绘制坐标图，确定产品组合的可行解区域、据约束条件绘制坐标图，确定产品组合的可行解区域: : （将约束条件不等式化为等式，并作图）（将约束条件不等式化为等式，并作图）可行解区域可行解区域YX L2L13 3、确定能使目标函数得到最大值或最小值的产品最优组合、确定能使目标函数得到最大值或最小值的产品最优组合. . 据目标函数据目标函数 C=3xC=3x +2Y+2Y 移项：移项： Y=C/3-2/3xY=C/3-2/3x （208，84） YXL2L1可在图上作一组斜率为可在图上作一组斜率为-2/3-2/3的平行线的平行线等利润线等利润线 显然，纵截距越

50、大则目标函数值越大显然，纵截距越大则目标函数值越大. .等利润线等利润线（一）有剩余的生产能力，且无其他用途，自制零部件不需要（一）有剩余的生产能力，且无其他用途，自制零部件不需要增加固定成本：增加固定成本： （二）有剩余的生产能力，且有其他用途（二）有剩余的生产能力，且有其他用途 （有机会成本）（有机会成本）（三）有剩余的生产能力，自制需增加专属固定成本（三）有剩余的生产能力，自制需增加专属固定成本 据：自制成本据：自制成本=外购成本外购成本 差别成本差别成本（无机会成本，不包括固定成本）（无机会成本，不包括固定成本）自制自制外购外购追加固定成本决策临界点产量=外购单价追加前的单位自制成本（

51、零部件需求量不定）（零部件需求量不定）（一）半成本立即出售或继续加工的决策分析（一）半成本立即出售或继续加工的决策分析（二）联产品或副产品是否要进一步加工（二）联产品或副产品是否要进一步加工的概念的概念联产品、副产品联产品、副产品联合成本、可分成本联合成本、可分成本成本分界点法（决策临界点）成本分界点法（决策临界点）差别损益法差别损益法第七章第七章 投资决策投资决策 第一节、长期投资的特点第一节、长期投资的特点 1. 1.投资金额大投资金额大; ; 2. 2. 时间长时间长 : : 1 1）建设时间长）建设时间长 2 2）回收时间长）回收时间长 3. 3. 风险大风险大. .1. 1.时间价值

52、时间价值2.2.现金流量现金流量3.3.资金成本资金成本4.4.风险价值风险价值 .1. 1.概念概念. .形式形式利息利息2.2.计息方式计息方式单利计息单利计息复利计息复利计息3. 3.复利终值与现值复利终值与现值: :(1)nFPi(. . )FPi nP 复利现值复利现值1(1)nPFi(. . )PFi nF 复利终值复利终值4.4.年金终值与现值年金终值与现值: :(1)1nAiFAi(. . )FAi nA普通年金现值普通年金现值1 (1)nAiPAi(. . )PAi nA普通年金终值普通年金终值年金的概念年金的概念, , 年金的种类年金的种类普通年金（后付年金）普通年金（后付

53、年金）先付年金先付年金递延年金递延年金永续年金永续年金资本回收额资本回收额1(. . )APPi nA先付年金终值先付年金终值(. .1) 1AFFAi nA(. . ) (1)FAi niA或先付年金现值先付年金现值(. .1) 1APPAi nA(. . ) (1)PAi niA或递延年金现值递延年金现值(. . )(. . )APPPAi ni sAA(. .) (. . )PPAi nsi sAF或永续年金现值永续年金现值1APAi（一）概念（一）概念: :（二）现金流量的构成（二）现金流量的构成: : 1 1、初始现金流量、初始现金流量: : 固定资产上的投资固定资产上的投资; ;

54、流动资产上的投资流动资产上的投资; ; 其他投资费用其他投资费用（如：培训费、注册费）（如：培训费、注册费）; ; 原有固定资产的变价收入原有固定资产的变价收入. . 2 2、营业现金流量、营业现金流量( (净现金流量净现金流量NCF):NCF): 每年每年 NCFNCF= =年现金流入年现金流出年现金流入年现金流出 = =每年营业收入付现成本所得税每年营业收入付现成本所得税 = =净利润净利润 + + 折旧折旧3 3、终结现金流量、终结现金流量: :固定资产的残值收入或变价收入固定资产的残值收入或变价收入; ;原有垫支在各种流动资产上的资金的收回原有垫支在各种流动资产上的资金的收回; ; 停

55、止使用的土地的变价收入等停止使用的土地的变价收入等. .（三）现金流量的计算：三）现金流量的计算： 举例举例 P166P166（四）投资决策中使用现金流量的原因（四）投资决策中使用现金流量的原因: : 1. 1.采用现金流量有利于科学地考虑时间价值因素采用现金流量有利于科学地考虑时间价值因素; ; （注意：利润与现金流量的差异的表现（注意：利润与现金流量的差异的表现） 2.2.采用现金流量才能使投资决策更符合客观实际采用现金流量才能使投资决策更符合客观实际 情况情况; ;五五. .风险价值：风险价值： 概念概念 P164P164六六. .资金成本：资金成本： 概念概念 P164P164 第二节

56、、第二节、长期投资决策的评价指标长期投资决策的评价指标 1 .1 .每年的营业净现金流量每年的营业净现金流量NCFNCF相等：相等： 2 .2 .每年的每年的NCFNCF不相等：列表计算不相等：列表计算 优点优点 , , 缺陷缺陷: : P170P170 （一）投资回收期：（一）投资回收期：PPPP单一方案：单一方案：PPPP基准回收期基准回收期 可行可行多多 方方 案：案：PP PP 越小越好越小越好决策规则决策规则:PPNCF 原原始始投投资资资资额额每每年年的的决策规则决策规则: : 单一方案：单一方案：ARR ARR 必要平均报酬率必要平均报酬率 可行可行 多多 个方案：个方案：ARR

57、 ARR 越大越好越大越好 优点：优点：简明、易算、易懂简明、易算、易懂; ; 缺点：缺点：未考虑时间价值未考虑时间价值. . PPPP、ARRARR 辅助指标辅助指标 经营期每年NCF之和年数只能作只能作（二）平均报酬率：二）平均报酬率：ARRARR 100%ARR 平平均均现现金金流流量量原原始始投投资资额额（一）净现值（一）净现值 NPVNPV 1.1.计算：计算： 或或 2.2.决策规则决策规则： 3.3.优点优点, , 缺点：缺点： P174P174 单一方案：单一方案：NPVNPV0 0 可行可行多个方案：多个方案：NPVNPV越大越好越大越好 0(1 )ntttCFATNPVK

58、1(1 )nttNCFNPV CK （二）内含报酬率（二）内含报酬率r 1.1.计算：计算： 公式公式 计算步骤：计算步骤： A.A.每年每年NCFNCF相等相等: : 简算法简算法. . B. B.每年每年NCFNCF不等不等: : 逐次测试法逐次测试法. . 2.2.决策规则：决策规则： 单单 一：一： r r资本成本或必要报酬率资本成本或必要报酬率 可行可行 多方案：多方案： r r 越大越好越大越好 3.3.优缺点：优缺点： P177P17710(1 )ntttNCFNPV Cr （三）利润指数（现值指数）：（三）利润指数（现值指数）：PI PI 1.1.计算：计算： 2.2.决策规则

59、：决策规则： 单一：单一：PI PI 1 1 可行可行 多个：多个：PI PI 越大越好越大越好3.3.优缺点：优缺点： P178P178未来报酬总现值初始投资额1(1 )ntttNCFPI CK （一）贴现指标与非贴现指标的比较（一）贴现指标与非贴现指标的比较 1. 1.结论：结论：贴现指标为主，非贴现指标为辅。贴现指标为主，非贴现指标为辅。 2. 2.贴现指标广泛应用的原因：贴现指标广泛应用的原因：P178P178（二）贴现指标的比较：（二）贴现指标的比较： 1. 1.净现值净现值与与内部报酬率：内部报酬率： 无资金限额情况下，净现值法较好。无资金限额情况下，净现值法较好。 2. 2.净现

60、值净现值与与利润指数：利润指数： 当二者矛盾时，以净现值为准。当二者矛盾时，以净现值为准。 结论：结论：净现值法较好。净现值法较好。 第三节、典型投资决策分析第三节、典型投资决策分析 差量净现值法（净现值法结合差量分析）差量净现值法（净现值法结合差量分析） 首先：计算现金流量的差量首先：计算现金流量的差量 再：再： 计算计算NPVNPV一设备更新或改造决策分析一设备更新或改造决策分析: :NPV0 NPV0 投资额大的方案为优投资额大的方案为优NPV0 NPV0 NPV0 投资额大的方案为优投资额大的方案为优 NPV0 NPV0 投资额小的方案为优投资额小的方案为优 （二）使用年限不同：（二）