长期股权投资-成本法

1、 第六章第六章 投投 资资 一、长期股权投资的概述一、长期股权投资的概述u （1 1）企业持有的能够对被投资单位实施）企业持有的能够对被投资单位实施控制控制的的权益性权益性投资，投资，即对子公司投资。即对子公司投资。u （2 2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。的权益性投资，即对合营企业投资。u （3 3）企业持有的能够对被投资单位施加）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响重大影响的权益性的权益性投资，即对联营企业投资。投资，即对联营企业投资。u （4 4）企业对被投资单位）企业对被

2、投资单位不不具有控制、共同控制或重大影响，具有控制、共同控制或重大影响，且且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。资。1.1.长期股权投资的内容长期股权投资的内容第二节第二节 长期股权投资长期股权投资n相关概念相关概念知识点测试知识点测试 【例题【例题65单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（的是（ ）。）。A.对子公司的投资对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、在活跃市场中没有报

3、价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资同控制或重大影响的权益性投资【答案】【答案】D【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。2 2、长期股权投资的核算方法、长期股权投资的核算方法长期股权投资长期股权投资成本法成本法权益法权益法成

4、本法成本法权益法权益法对合营企对合营企业投资业投资其他权益其他权益性投资性投资对子公对子公司投资司投资对联营企对联营企业投资业投资成本法和权益法适用范围成本法和权益法适用范围n投资单位对被投资单位的影响，有四种类型投资单位对被投资单位的影响，有四种类型： 1、控制、控制子公司子公司 2、共同控制、共同控制合营公司合营公司 3、重大影响、重大影响联营公司联营公司4、无控制、无共同控制且无重大影响、无控制、无共同控制且无重大影响权益法核算权益法核算成本法成本法核算核算知识点测试知识点测试 【例题【例题66多选题】按长期股权投资准则规定，下列事项中，多选题】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企

5、业应采用成本法核算的有（投资企业应采用成本法核算的有（ ）。）。 A投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 B投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资股权投资 C投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股

6、权投资权投资 D投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资【答案】【答案】AB 【解析】【解析】“选项选项C”执行执行企业会计准则企业会计准则金融工具确认和计金融工具确认和计量量，“选项选项D”应采用权益法核算。应采用权益法核算。二、长期股权投资的成本法二、长期股权投资的成本法q定义：定义：n成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。的一种会计处

7、理方法。q适用范围：适用范围：n1.能够对被投资单位实施能够对被投资单位实施控制控制的长期股权投资的长期股权投资n2.对被投资单位对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响不具有控制、共同控制或重大影响并并且在活跃市场中且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量没有报价、公允价值不能可靠计量的的长期股权投资长期股权投资q成本法的基本核算程序成本法的基本核算程序（一）长期股权投资初始投资成本的确定（一）长期股权投资初始投资成本的确定 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款

8、实际支付的购买价款作为初始投资作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税直接相关的费用、税金及其他必要支出金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。应计入长期股权投资的初始投资成本。 此外企业取得长期股权投资，此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理理，不构成长期股权投资的成本。，不构成长期股权投资的成本。（二）取得长期股权投资（二）取得长期股权投资 长期股权投资取得时，应按照初始投资成本

9、计价。除长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本定的长期股权投资初始投资成本借：长期股权投资（借：长期股权投资（初始投资成本初始投资成本）借：应收股利（借：应收股利（实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放 的现金股利或利润的现金股利或利润） 贷：银行存款（贷：银行存款（实际支付的价款实际支付的价款）财政部企业会计准则解释第财政

10、部企业会计准则解释第3号号n采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？n答：应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润答：应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投资收益确认当期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润资后被投资单位实现的净利润。（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润利润n应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中

11、属于本应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分企业享有的部分n收到现金股利或利润时收到现金股利或利润时应收股利应收股利投资收益投资收益银行存款银行存款应收股利应收股利应收股利（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润或利润n（四）长期股权投资的处置（四）长期股权投资的处置n处置长期股权投资时，处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备长期股权投资减值准

12、备。n出售长期股权投资时：借：银行存款（实际收到的金额）借：长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备） 贷：长期股权投资（账面余额） 贷：应收股利（尚未领取的现金股利或利润） 贷或借 ：投资收益（其差额）n【教材例【教材例1-68】甲公司】甲公司2008年年1月月10日购买长信股份有日购买长信股份有限公司发行的股票限公司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有长股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司信股份有限公司5%的股份，每股买入价为的股份，每股买入价为6元，另外购元，另外购买该股票时发生有关税费买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支元，款项已由银行存款支付。甲公司应编制

13、如下会计分录；付。甲公司应编制如下会计分录；计算初始投资成本；计算初始投资成本；股票成交金额（股票成交金额（500006） 300000加：相关税费加：相关税费 5000 305000编制购入股票的会计分录；编制购入股票的会计分录； 借：长期股权投资借：长期股权投资 305000 贷：银行存款贷：银行存款 305000n【例【例169】甲公司】甲公司2008年年5月月15日以银行存款购买诚日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买股作为长期投资，每股买入价为入价为10元，每股价格中包含有元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现元的已宣告分派

14、的现金股利，另支付相关税费金股利，另支付相关税费7000元，甲公司应编制如下会元，甲公司应编制如下会计分录；计分录；(1)计算初始投资成本；计算初始投资成本；股票成交金额（股票成交金额（10000010） 1000000加：相关税费加：相关税费 7000减：已宣告分派的现金股利（减：已宣告分派的现金股利（1000000.2） （20000） 987000(2)编制购入股票的会计分录；编制购入股票的会计分录；借：长期股权投资借：长期股权投资 987000 应收股利应收股利 20000 贷：银行存款贷：银行存款 1007000n【例【例169】甲公司】甲公司2008年年5月月15日以银行存款购买诚

15、日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买股作为长期投资，每股买入价为入价为10元，每股价格中包含有元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费金股利，另支付相关税费7000元，甲公司应编制如下会元，甲公司应编制如下会计分录；计分录；(3)假定甲公司假定甲公司2008年年6月月20日收到诚远股份有限公司分日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元，此时，元，此时，应作如下会计处理；应作如下会计处理；借：银行存款借：银行存款 20000 贷：应收股利

16、贷：应收股利 20000【例【例170】承【例】承【例169】，如果甲公司于】，如果甲公司于2008年年6月月20日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知，日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利应分得现金股利5000元，甲公司应编制如下会计分录元，甲公司应编制如下会计分录;借：应收股利借：应收股利 5000 贷：投资收益贷：投资收益 5000 甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司公司15000股股票，以每股股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关元的价格卖出，支付相关税费税费1000元，取得价款元，取得价款149000元

17、，款项已由银行收妥。元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减元，假定没有计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录：值准备。甲公司应编制如下会计分录：(1)计算投资收益：计算投资收益：股票转让取得价款股票转让取得价款 149 000减：投资账面余额减：投资账面余额 （140 000） 9000(2)编制出售股票时的会计分录：编制出售股票时的会计分录： 借：银行存款借：银行存款 149 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 140 000 投资收益投资收益 9 000 例题例题1-71知识点测试知识点测试 【例题【例题67单选题】成本法

18、下，甲公司长期持有乙公司单选题】成本法下，甲公司长期持有乙公司10%的的股权，采用成本法核算。股权，采用成本法核算。2009年年1月月1日，该项投资账面价值日，该项投资账面价值为为1 300万元。万元。2009年度乙公司实现净利润年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告万元，宣告发放现金股利发放现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素，万元。假设不考虑其他因素，2009年年12月月31日该项投资账面价值为（日该项投资账面价值为（ ）万元。（）万元。（2010年）年）A.1300 B.1380 C.1500 D.1620【答案】【答案】A 【解析】乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比【解

19、析】乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司理，则甲公司2009年末该项长期股权投资的账面价值为初始年末该项长期股权投资的账面价值为初始成本成本1300万元。万元。知识点测试知识点测试【例题【例题68多选题】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权多选题】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（ ）的情况下，才应作相应的调整。的情况下，才应作相应的调整。A.追加投资追加投资B.收回投资收回投

20、资C.被投资企业接受非现金资产捐赠被投资企业接受非现金资产捐赠D.对该股权投资计提减值准备对该股权投资计提减值准备【答案】【答案】AB 【解析】在成本法下，除追加投资、收回投资外，长期股权投【解析】在成本法下，除追加投资、收回投资外，长期股权投资的余额保持不变。资的余额保持不变。203年年2月月10日，华联实业股份有限公司以日，华联实业股份有限公司以628 000元的价元的价款（包括相关税费）取得款（包括相关税费）取得M公司普通股股票公司普通股股票250 000股，占股，占M公司普通股股份的公司普通股股份的1%；M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，公司股票在活跃市场中没有报价

21、、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。203年年4月月15日，日，M公司宣告公司宣告202年度股利分配方案，每年度股利分配方案，每股派送股票股利股派送股票股利0.3股，除权日为股，除权日为2003年年5月月10日；日；204年年3月月5日，日，M公司宣告公司宣告203年度股利分配方案，每股年度股利分配方案，每股分派现金股利分派现金股利0.20元；元；204年度年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于205年年4月月25日宣告日宣告2004年度股利分配方案，每股分派现年

22、度股利分配方案，每股分派现金股利金股利0.10元；元；205年度年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配；公司继续亏损，该年未进行股利分配；206年度年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；207年度年度M公司继续盈利，于公司继续盈利，于208年年3月月10日宣告日宣告207年年度股利分配方案，每股分派现金股利度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。元。 例题例题n（1）203年年2月月10日，华联公司取得日，华联公司取得M公司普通股股票。公司普通股股票。借：长期股权投资借：长期股权投资M公司（成本）公司（成本）628 000 贷：银行存款贷：银行存款 62

23、8 000n（2）203年年4月月15日，日，M公司宣告派送股票股利，除权日为公司宣告派送股票股利，除权日为203年年5月月10日。日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：的股份：股票股利股票股利=250 0000.3=75 000（股）（股）持有持有M公司股票总数公司股票总数=250 000+75 000=325 000（股）（股）n（3）204年年3月月5日，日，M公司宣告公司宣告203年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325 0000.20=65 000（元）（元）借：应收股利借：应收

24、股利 65 000 贷：投资收益贷：投资收益 65 000例511B（4）205年年4月月25日，日，M公司宣告公司宣告204年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325 0000.10=32 500（元）（元）借：应收股利借：应收股利32 500 贷：投资收益贷：投资收益 32 500（5）205年度年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。公司继续亏损，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。（6）206年度年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。（7）208年年3月月10日，日，M公司宣告公司宣告207年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325 0000.25=81 250（元）（元）借：应收股利借：应收股利 81 250 贷：投资收益贷：投资收益 81 250例511C华联实业股份有限公司购入华联实业股份有限公司购入N公司股票公司股票150 000股，实际支付购买价股，实际支付购买价款款572 600元（包括交易税费）；元（包括交易税费）；N公司的股票在活跃市场中没有