中级财务管理13财务报告综述

1、2022-6-4113 财务报告财务报告FINANCIAL STATEMENTSChapter 13中中 Intermediate Accounting2022-6-42 13 财务报告财务报告 了解企业财务会计报表的构成了解企业财务会计报表的构成 理解资产负债表、利润表、现金流量表的功能理解资产负债表、利润表、现金流量表的功能 掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法 了解其它会计报表的功能及编制原理了解其它会计报表的功能及编制原理学习目的与要求学习目的与要求2022-6-43 13 财务报告财务报告 重点重点 资产负债表、利润表和现金流量表的

2、编制资产负债表、利润表和现金流量表的编制 难点难点 现金流量表的编制现金流量表的编制教学重点与难点教学重点与难点2022-6-44 13 财务报告财务报告 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 第二节第二节 资产负债表资产负债表 第三节第三节 利润表利润表 第四节第四节 现金流量表现金流量表 第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表 第六节第六节 财务报表附注财务报表附注2022-6-45 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述一、财务报告的概念和目标一、财务报告的概念和目标二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求 13 财务报告财务报告2022-6-46一、财务报告的概念

3、及目标一、财务报告的概念及目标 （一）（一）概念概念 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 包括包括财务报表财务报表和和其他其他应当在财务报告中披露的应当在财务报告中披露的相关信息和资料相关信息和资料 1 1、财务报表、财务报表 是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述 2 2、财务报表的构成、财务报表的构成 （1）资产负债表）资产负债表 （2）利润表）利润表

4、（3） 现金流量表现金流量表 （4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表）所有者权益（或股东权益，下同）变动表 （5）附注）附注 13 财务报告财务报告2022-6-47 13 财务报告财务报告3 3、财务报表的分类、财务报表的分类 编编 号号会计报表名称会计报表名称编编 报报 时时 间间会企会企01表表资产负债表资产负债表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企02表表利润表利润表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企03表表现金流量表现金流量表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企04表表所有者权益变动表所有者权益变动表 年度报告年度报告分类依据分类依据分类内容分类内容编报

5、期间编报期间年度财务报表、中期财务报表年度财务报表、中期财务报表编报主体编报主体个别财务报表、合并财务报表个别财务报表、合并财务报表2022-6-48 13 财务报告财务报告 （二二）财务报告的目标财务报告的目标 反映企业管理层受托责任履行情况、向信息使用者提供其进行反映企业管理层受托责任履行情况、向信息使用者提供其进行经济决策的会计信息经济决策的会计信息2022-6-49 13 财务报告财务报告原始凭证的取得原始凭证的取得记账凭证的编制记账凭证的编制（编制会计分录）（编制会计分录）登记账簿登记账簿科目汇总表科目汇总表（试算平衡）（试算平衡）财务报表的编制财务报表的编制 （三三）会计信息的产生

6、过程会计信息的产生过程2022-6-410二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求 （一）（一）遵循各项会计准则进行确认和计量遵循各项会计准则进行确认和计量 （二二）以持续经营为基础以持续经营为基础 （三三）不同会计期间的一致列报不同会计期间的一致列报 （四四）重要性原则重要性原则 （五五）项目列报的正确口径：报表项目不得相互抵销项目列报的正确口径：报表项目不得相互抵销 （六六）比较信息的列报比较信息的列报 （七）报表表首的列报要求七）报表表首的列报要求 （八）报告期间八）报告期间 13 财务报告财务报告2022-6-411 13 财务报告财务报告 （二二）以持续经营为基础以持续经

7、营为基础 对持续经营能力产生重大怀疑的，应当对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中在附注中披露导致对持续披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素经营能力产生重大怀疑的影响因素 企业企业处于非持续经营状态时，应当处于非持续经营状态时，应当采用其他基础采用其他基础编制财务报表，编制财务报表，并在并在附注附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础为基础的原因和财务报表的编制基础 对企业处于非持续经营状态的判断：对企业处于非持续经营状态的判断： 1、已在当期进行清算或停止营业、已在当期进行清算

8、或停止营业 2、正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业、正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业 3、已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而被迫、已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而被迫进行清算或停止营业进行清算或停止营业2022-6-412 13 财务报告财务报告 （三三）不同会计期间的一致列报不同会计期间的一致列报 确保同一企业前后各期以及同一期间不同企业的信息可比确保同一企业前后各期以及同一期间不同企业的信息可比 不得随意变更（项目名称、分类、排列顺序等）不得随意变更（项目名称、分类、排列顺序等） 变更依据变更依据 1 1、 会计准则要求改变财务报表项

9、目的列报会计准则要求改变财务报表项目的列报 2 2、 经营业务的性质发生重大变化，变更财务报表项目列报经营业务的性质发生重大变化，变更财务报表项目列报能够提供更可靠、更相关的会计信息能够提供更可靠、更相关的会计信息 2022-6-413 13 财务报告财务报告 （四四）重要性原则重要性原则 具体运用：具体运用： 1 1、性质或功能不同的项目，应在财务报表中单独列报，但不具有、性质或功能不同的项目，应在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外（合并列报）重要性的项目除外（合并列报） 2 2、性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其重要性、性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对

10、其重要性的类别应单独列报的类别应单独列报 3 3、项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注、项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注 4 4、具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应予以单独列报、具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应予以单独列报 重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策。项目重要与否可从经济决策。项目重要与否可从项目的性质项目的性质和和金额大小金额大小两方面予以判断。两方面予以判断。 重要性是判断项目是否单独列报的重要标准重要性是判断项目是否单独列报的重要标准： 重要事项重要事项单独

11、列报；单独列报； 不重要事项不重要事项在不误导信息使用者的前提下，性质相同的可以在不误导信息使用者的前提下，性质相同的可以合并，以简化列报合并，以简化列报2022-6-414 13 财务报告财务报告 （五五）项目列报的正确口径：报表项目不得相互抵销项目列报的正确口径：报表项目不得相互抵销 1 1、总额概念、总额概念 资产和负债项目的金额不得相互抵消资产和负债项目的金额不得相互抵消 收入和费用项目的金额不得相互抵消收入和费用项目的金额不得相互抵消 2 2、净额概念（满足抵销条件的）、净额概念（满足抵销条件的） 资产项目按扣除减值准备后的净额列示；资产项目按扣除减值准备后的净额列示； 非日常活动产

12、生的损益（即利得和损失），以收入扣减费非日常活动产生的损益（即利得和损失），以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵消用后的净额列示，不属于抵消 2022-6-415 13 财务报告财务报告 （六六）比较信息的列报比较信息的列报 美国：连续三年美国：连续三年 我国和我国和IASBIASB：连续两年：连续两年 我国会计准则规定：我国会计准则规定： 当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外则另

13、有规定的除外 财务报表项目的列报发生变更的，应对上期比较数据按照当期的财务报表项目的列报发生变更的，应对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露应当在附注中披露不能调整的原因不能调整的原因2022-6-416 13 财务报告财务报告 （七）报表表首的列报要求七）报表表首的列报要求 在表首部分在表首部分企业应企业应概括地说明以下基本信息：概括地说明以下基本信息： 编报企业的名称；编报企业

14、的名称； 资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间； 货货币名称和单位（币名称和单位（人民币金额单位人民币金额单位）； 财务报表是合并财务报表的，应当予以标明财务报表是合并财务报表的，应当予以标明2022-6-417 13 财务报告财务报告 （八）报告期间八）报告期间 企业至少应编制年度财务报表企业至少应编制年度财务报表 会计年度：公历会计年度：公历1 1月月1 1日至日至1212月月3131日日 年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应披露年度财务报表的涵年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应披露年度财务报表的涵盖期间，及短于一年的原因盖期间，及短于一年的原因 对

15、外提供中期财务报告，还应遵循中期财务报告准则的规定对外提供中期财务报告，还应遵循中期财务报告准则的规定2022-6-418 第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的概念和作用一、资产负债表的概念和作用二、资产负债表的基本结构和编制基础二、资产负债表的基本结构和编制基础三、资产负债表的编制要求三、资产负债表的编制要求 13 财务报告财务报告2022-6-419一、资产负债表的概念和作用一、资产负债表的概念和作用 （一）（一）概念概念 反映企业在某一特定日期反映企业在某一特定日期财务状况财务状况的财务报表的财务报表 财务状况：财务状况：是指企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益的构是指

16、企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益的构成及其相互关系成及其相互关系 （二二）作用作用 1、反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的来源及其、反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的来源及其构成；构成； 2、有助于分析企业的偿债能力和财务弹性；、有助于分析企业的偿债能力和财务弹性； 3、有助于了解企业的财务情况，预测企业财务状况的发展趋势、有助于了解企业的财务情况，预测企业财务状况的发展趋势 13 财务报告财务报告 资产负债表上的数字是资产负债表上的数字是时点数时点数，反映的是资金运动的，反映的是资金运动的静态静态表现形式，表现形式，属于属于静态静态报表报表 2022-6-42

17、0二、资产负债表的基本结构和编制基础二、资产负债表的基本结构和编制基础 （一）（一）基本结构基本结构 表头：表头：主要包括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和货币计主要包括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和货币计量单位；编制日期为某年某月某日量单位；编制日期为某年某月某日 表体：表体：是资产负债表的主体部分，包括资产、负债和所有者权益各是资产负债表的主体部分，包括资产、负债和所有者权益各项目名称及其年初数和年末数项目名称及其年初数和年末数 13 财务报告财务报告资产资产年末数年末数年初数年初数负债及所有者权益负债及所有者权益年末数年末数年初数年初数流动资产流动资产流动负债流动负债非流动负

18、债非流动负债非流动资产非流动资产负债合计负债合计所有者权益所有者权益资产合计资产合计负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：xx公司公司 200 x年年x月月x日日 单位：万元单位：万元2022-6-421 13 财务报告财务报告资产负债表资产负债表 比较直观，但表页过宽比较直观，但表页过宽 可以避免表页过宽，但账户较可以避免表页过宽，但账户较 多时会使报表过长多时会使报表过长报告式报告式 账户式账户式我国我国美国、我国香港地区美国、我国香港地区 报告式报告式流动资产流动资产 XXX非流动非流动资产资产 XXX资产总额资产总额 XXX流动负债流动负债

19、XXX非流动非流动负债负债 XXX股东权益股东权益 XXX 权益总额权益总额 XXX2022-6-422 （二二）编制基础编制基础 13 财务报告财务报告 编制的理论依据是：资产编制的理论依据是：资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产其他资产其他资产流动资产流动资产流动负债流动负债长期负债长期负债所有者权益所有者权益（净资产）（净资产）资产资产负债负债所有者所有者权益权益2022-6-423资资产产期末期末余额余额年初年初余额余额负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）期末期末余额余额年初年初余额余额流动资产：流

20、动资产：流动负债：流动负债： 货币资金货币资金短期借款短期借款 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融负债交易性金融负债 应收票据应收票据应付票据应付票据 应收账款应收账款应付账款应付账款 预付款项预付款项预收款项预收款项 应收利息应收利息应付职工薪酬应付职工薪酬 应收股利应收股利应交税费应交税费 其他应收款其他应收款应付利息应付利息 存货存货应付股利应付股利 一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产其他应付款其他应付款 其他流动资产其他流动资产一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债流动资产合计流动资产合计其他流动负债其他流动负债非流动资产：非流动资产：流动负债合计流动负债合计 可供

21、出售金融资产可供出售金融资产非流动负债：非流动负债： 持有至到期投资持有至到期投资长期借款长期借款 长期应收款长期应收款应付债券应付债券 长期股权投资长期股权投资长期应付款长期应付款 13 财务报告财务报告2022-6-424 投资性房地产投资性房地产专项应付款专项应付款 固定资产固定资产预计负债预计负债 在建工程在建工程递延所得税负债递延所得税负债 工程物资工程物资其他非流动负债其他非流动负债 固定资产清理固定资产清理非流动负债合计非流动负债合计 生产性生物资产生产性生物资产负债合计负债合计 油气资产油气资产所有者权益（或股东权益）：所有者权益（或股东权益）： 无形资产无形资产实收资本（或股

22、本）实收资本（或股本） 开发支出开发支出资本公积资本公积 商誉商誉减：库存股减：库存股 长期待摊费用长期待摊费用盈余公积盈余公积 递延所得税资产递延所得税资产未分配利润未分配利润其他非流动资产其他非流动资产所有者权益合计所有者权益合计非流动资产合计非流动资产合计资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计 13 财务报告财务报告2022-6-425三、资产负债表编制方法三、资产负债表编制方法 （一）（一）年初余额的填制年初余额的填制 1、 “年初余额年初余额”栏内各项目数字，应根据栏内各项目数字，应根据上年末上年末资产负债表资产负债表“期末期末余额余额”栏内所列数字填列；栏内所列数

23、字填列； 2、如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不、如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表进行调整，按调整后的数字填入本表“年初余额年初余额”栏内栏内 13 财务报告财务报告2022-6-426 13 财务报告财务报告 （二二）期末余额的填制期末余额的填制填列方法填列方法报表项目举例余额报表项目举例余额直接根据直接根据总账总账科目的余额科目的余额填列填列固定资产清理、短期借款、应付票据、应交税费、应付股

24、固定资产清理、短期借款、应付票据、应交税费、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、递延所得税资产、递延所得税负债、交易性金融配利润、递延所得税资产、递延所得税负债、交易性金融资产、应付职工薪酬资产、应付职工薪酬总账科目余额合计填列总账科目余额合计填列货币资金货币资金据有关明细科目的余额计据有关明细科目的余额计算填列算填列开发支出、一年内到期的非流动资产（负债）、预收账款、开发支出、一年内到期的非流动资产（负债）、预收账款、预付账款预付账款据总账科目和明细科目的据总账科目和明细科目的余额分析余额分析计算填列计算填列长期借

25、款、应付债券、长期应付款长期借款、应付债券、长期应付款、长期待摊费用、长期、长期待摊费用、长期应收款应收款（扣除一年（扣除一年内内到期到期的的）根据资产科目与其备抵科根据资产科目与其备抵科目抵消后的目抵消后的净额净额填列填列工程物资、长期股权投资、在建工程、持有至到期投资、工程物资、长期股权投资、在建工程、持有至到期投资、投资性房地产投资性房地产（成本模式）（成本模式）、无形资产、无形资产、 固定资产等固定资产等综合运用上述填列方法分综合运用上述填列方法分析填列析填列应收账款、应收账款、预付账款预付账款、存货、存货2022-6-427 13 财务报告财务报告存货项目存货项目反映企业期末在库、在

26、途和在加工中的各项存货的净值（且反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的净值（且为实际成本）为实际成本）金额确定金额确定原材料库存商品生产成本劳务成本在途物资周转原材料库存商品生产成本劳务成本在途物资周转材料（或包装物低值易耗品）材料（或包装物低值易耗品） 材料采购委托加工物资委托代销商材料采购委托加工物资委托代销商品受托代销商品受托代销商品款品受托代销商品受托代销商品款+发出商品存货跌价准备发出商品存货跌价准备 等等；等等； 若材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的若材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价

27、后的金额填列企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列2022-6-428 第三节第三节 利润表利润表一、利润表的概念和目标一、利润表的概念和目标二、利润表的填制方法二、利润表的填制方法 13 财务报告财务报告2022-6-429一、利润表的概念和作用一、利润表的概念和作用 （一）（一）概念概念 反映企业一定会计期间经营成果的报表反映企业一定会计期间经营成果的报表 （二二）作用作用 1、为企业经营成果的分配提供重要依据；、为企业经营成果的分配提供重要依据； 2、有助于评价和考核企业的经营业绩；、有助于评价和考核企业的经营业绩； 3、有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力；、有助

28、于分析和评价企业的经营成果和获利能力； 4、有助于分析和预测企业未来的现金流量；、有助于分析和预测企业未来的现金流量； 5、有助于企业管理当局进行经营决策、有助于企业管理当局进行经营决策 13 财务报告财务报告 利润表的数字属于利润表的数字属于时期数字时期数字，反映的是企业资金运动的动态表现形，反映的是企业资金运动的动态表现形式，属于式，属于动态动态报表报表 在利润表中，在利润表中，费用费用应当按照应当按照功能分类功能分类，分为从事经营业务发生的成，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等本、管理费用、销售费用和财务费用等2022-6-430 13 财务报告财务报告 （三）利

29、润表的结构三）利润表的结构 1 1、单步式利润表单步式利润表 将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出本期净利润。本期净利润。 2 2、多步式利润表多步式利润表 通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中间信息通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中间信息。中间信息包括：营业利润、利润总额和净利润中间信息包括：营业利润、利润总额和净利润2022-6-431 13 财务报告财务报告项目项目行次行次本年金额本年金额上年金额上年金额一、一、营业收入营业收入 减：减：营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加

30、 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：加：公允价值变动收益公允价值变动收益（损失以（损失以“”填列）填列） 投资收益（损失以投资收益（损失以“”填列）填列） 其中：其中：对联营企业和合营企业的投资收对联营企业和合营企业的投资收益益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”填列）填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：其中：非流动资产处置损失非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以三、利润总额（亏损以“”填列）填列） 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（亏损以四、净利润（亏损以“”填列）填列）五、五、每股收益每

31、股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益六、其他综合收益七、综合收益总额七、综合收益总额 利利 润润 表表编制单位：编制单位： 年年 月月 单位：元单位：元2022-6-432二、利润表编制方法二、利润表编制方法 本期金额、上期金额本期金额、上期金额 “期期”：根据编制期间而定：根据编制期间而定月、年月、年 等等 如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进

32、行调整，填入报表的的“上期金额上期金额”栏栏 13 财务报告财务报告2022-6-433 13 财务报告财务报告 利润表有关项目的列示说明利润表有关项目的列示说明 1 1、营业收入营业收入反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额 2 2、营业成本营业成本反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额 3 3、营业税金及附加营业税金及附加：反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等维护建设税、资源税、土地增

33、值税和教育费附加等 4 4、资产减值损失资产减值损失：反映企业各项资产发生的减值损失反映企业各项资产发生的减值损失 5 5、公允价值变动收益公允价值变动收益反映企业交易性金融资产、交易性金融负债、以反映企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失损益的利得或损失 6 6、营业外收入、营业外支出营业外收入、营业外支出反映企业发生的与其经营活动无直接关系反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其中，处置非流动资产损失，应当单独列示的各项收入和支

34、出。其中，处置非流动资产损失，应当单独列示 7 7、所得税费用所得税费用反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用除的所得税费用2022-6-434 第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的概念和作用一、现金流量表的概念和作用二、现金流量表的结构二、现金流量表的结构三、现金流量表的填制方法三、现金流量表的填制方法 13 财务报告财务报告2022-6-435一、现金流量表的概念和作用一、现金流量表的概念和作用 （一）（一）概念概念 反映企业在一定会计期间反映企业在一定会计期间现金和现金等价物现金和现金等价物流入和流出的

35、报表流入和流出的报表 （二二）作用作用 1、 有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因；有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因； 2、有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力；、有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力； 3、有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力；、有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力； 4、有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金、有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金流量流量之间差异的原因之间差异的原因 13 财务报告财务报告现金现金库存现金、银行存款库存现金、银行存款（指随时可以用于支付的存款（指随时可以用于支付的存款）

36、、 其他货币资金其他货币资金现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资额现金、价值风险很小的投资 2022-6-436二、现金流量表的结构二、现金流量表的结构 （一）（一）现金流量的概念现金流量的概念 现金流量：现金流量：指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流量分为现指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流量分为现金流入量和现金流出量，现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量金流入量和现金流出量，现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量 影响现金净流量的因素：影响现金净流量的因素： 现金项目之

37、间的增减变动现金项目之间的增减变动 均不影响现金流量净额的变动均不影响现金流量净额的变动 非现金项目之间的增减变动非现金项目之间的增减变动 现金项目与非现金项目之间的增减变动现金项目与非现金项目之间的增减变动会影响现金流量净额的变动会影响现金流量净额的变动 13 财务报告财务报告2022-6-437 13 财务报告财务报告 （二）现金流量表的结构二）现金流量表的结构项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量 经营活动现金流入经营活动现金流入 经营活动现金流出经营活动现金流出 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量净额净额二、投资活动产生的现金流量 投资活动现金流

38、入投资活动现金流入 投资活动现金流出投资活动现金流出 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量净额净额三、筹资活动产生的现金流量 融资活动现金流入融资活动现金流入 融资活动现金流出融资活动现金流出 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量净额净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额六、期末现金及现金等价物余额正正表表2022-6-438 13 财务报告财务报告 （二）现金流量表的结构二）现金流量表的结构附附表表项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额1 1、将净利润调节为经营活动的、将净利润调节为经营活动的现金流量现金流量2 2、不涉及现金收支的投资和筹、不涉及现金收支

39、的投资和筹资活动资活动 3 3、现金及现金等价物净增加情、现金及现金等价物净增加情况况现金流量表补充资料现金流量表补充资料2022-6-439 13 财务报告财务报告经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量:与日常生产经营活动有关的与日常生产经营活动有关的 经营现金流入经营现金流入 经营现金流出经营现金流出 销售商品、提供劳务收到销售商品、提供劳务收到的现金的现金 购买商品、接受劳务支付购买商品、接受劳务支付的现金的现金 收到的税费返还收到的税费返还 支付给职工以及为职工支支付给职工以及为职工支付的现金付的现金 收到其他与经营活动有关收到其他与经营活动有关的现金的现金支付的各项税费支付的各

40、项税费 支付其他与经营活动有关支付其他与经营活动有关的现金的现金 2022-6-440 13 财务报告财务报告投资投资活动产生的现金流量活动产生的现金流量:长期资产的购建、证券投资及处置长期资产的购建、证券投资及处置 投资现金流入投资现金流入 投资现金流出投资现金流出收回投资收到的现金收回投资收到的现金购建固定资产、无形资产和购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金其他长期资产支付的现金 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 投资支付的现金投资支付的现金处置固定资产、无形资产和处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净其他长期资产收回的现金净额额 取得子公司及其他营业单位取

41、得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的现金净额 购买或处置子公司及其他购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额营业单位产生的现金净额支付其他与投资活动有关的支付其他与投资活动有关的现金现金 收到其他与投资活动有关收到其他与投资活动有关的现金的现金 2022-6-441 13 财务报告财务报告筹筹资资活动产生的现金流量活动产生的现金流量:导致债务及资本发生变化的活动导致债务及资本发生变化的活动 筹资现金流入筹资现金流入 筹资现金流出筹资现金流出吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金分配股利、利润或偿付利息分配股利、利

42、润或偿付利息支付的现金支付的现金收到其他与筹资活动有关的收到其他与筹资活动有关的现金现金支付其他与筹资活动有关的支付其他与筹资活动有关的现金现金2022-6-442 练习练习 1、经营活动产生的现金流量包括（）、经营活动产生的现金流量包括（） A.销售商品收到销售商品收到10万元货款；万元货款； B.购买机器设备支付增值税；购买机器设备支付增值税； C.发放的工资发放的工资 D.支付委托加工物资加工费支付委托加工物资加工费 2、现金流量表上，处理固定资产收到现金应列作（）、现金流量表上，处理固定资产收到现金应列作（） A.筹资活动现金流量筹资活动现金流量 B.投资活动现金流量投资活动现金流量

43、C.经营活动现金流量经营活动现金流量 D.不影响现金不影响现金 13 财务报告财务报告2022-6-443 练习练习 13 财务报告财务报告捐赠收入和捐赠收入和支出，可以支出，可以列入经营活列入经营活动动2022-6-444 练习练习 13 财务报告财务报告自然灾害损失和保险赔偿，自然灾害损失和保险赔偿，如果能够确指属于流动资如果能够确指属于流动资产损失，计入经营活动，产损失，计入经营活动，确定属于固定资产，列入确定属于固定资产，列入投资活动，否则，列入经投资活动，否则，列入经营活动。营活动。2022-6-445 练习练习 6、下列影响筹资活动产生的现金流量的是（）、下列影响筹资活动产生的现金

44、流量的是（） A.收到的代销服务手续费收到的代销服务手续费 B.支付购买的支付购买的3个月内准备变现的债券价款个月内准备变现的债券价款 C.支付现金股利支付现金股利 .收回发行的债券所支付的价款收回发行的债券所支付的价款 13 财务报告财务报告2022-6-446三、现金流量表的填制方法三、现金流量表的填制方法 （一）（一）编制原则编制原则 1、以收付实现制为基础、以收付实现制为基础 2、 总额反映现金流入流出信息总额反映现金流入流出信息 一般情况下应以总额反映现金的流入和流出状况，但下列情况可用一般情况下应以总额反映现金的流入和流出状况，但下列情况可用净额反映：净额反映： （1）金额不大的项

45、目，如处置固定资产发生的现金收入和相关支出）金额不大的项目，如处置固定资产发生的现金收入和相关支出 （2）不反映企业自身交易或事项的现金流量项目，如代收代付款）不反映企业自身交易或事项的现金流量项目，如代收代付款 3、合理划分经营活动、投资活动和筹资活动、合理划分经营活动、投资活动和筹资活动 4、不涉及现金流量的投资活动和筹资活动，在补充资料中适当反映、不涉及现金流量的投资活动和筹资活动，在补充资料中适当反映 5、现金流量表、现金流量表采用直接法编报采用直接法编报，补充资料补充资料采用采用间接法间接法 13 财务报告财务报告2022-6-447 13 财务报告财务报告 （二）编制方法二）编制方

46、法 直接法直接法 以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量 （1 1）工作底稿法）工作底稿法 （2 2）T T型账户法型账户法 （3 3）分析填列法）分析填列法 间接法间接法 以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外支以以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外支以及经营性应收应付项目的减变动，调整不属于经营活动的现金收支项及经营性应收应付项目的减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，计算并列示经营活动产生的现金流量

47、目，计算并列示经营活动产生的现金流量 列列列报经营活动现金流量的方法列报经营活动现金流量的方法 两种方法优缺点的比较两种方法优缺点的比较2022-6-448 13 财务报告财务报告 （三）具体项目的编制三）具体项目的编制 列列1 1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量 本期销售商品、提供劳务收到的现金，本期销售商品、提供劳务收到的现金，前期销售商品、提供劳务本期收到的现金前期销售商品、提供劳务本期收到的现金本期预收的款项本期预收的款项本期销售本期退回商品支付的现金本期销售本期退回商品支付的现金前期销售本期退回商品支付的现金前期销售本期退回商品支付的现金（1 1） 销售商品、提供劳务

48、收到的现金（含增值税销项税额）销售商品、提供劳务收到的现金（含增值税销项税额）2022-6-449 13 财务报告财务报告 列列 根据账户记录分析计算填列根据账户记录分析计算填列 查查“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”“”“主营主营/ /其他业务收入其他业务收入”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“预收账款预收账款”等账户等账户 公式法公式法销售商品、提供劳务收到的现金（包括向购买者收取的增值税）销售商品、提供劳务收到的现金（包括向购买者收取的增值税）X+Y+ZX+Y+Z： 本期销售商品、提供劳务本期收到的现金本期销售商品、提供劳务本期收到的现金 上期销售商品、提供劳务本期

49、收到的现金上期销售商品、提供劳务本期收到的现金 下期销售商品、提供劳务本期收到的现金下期销售商品、提供劳务本期收到的现金账户账户凭证凭证分析记录分析记录 注：该法假定企业发生的是一些常规业务，这些业务引起的现注：该法假定企业发生的是一些常规业务，这些业务引起的现金流量用公式计算。非常规业务因数量较少，可具体情况具体分析金流量用公式计算。非常规业务因数量较少，可具体情况具体分析（1 1） 销售商品、提供劳务收到的现金（含增值税销项税额）销售商品、提供劳务收到的现金（含增值税销项税额） （三）具体项目的编制三）具体项目的编制1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量2022-6-450 1

50、3 财务报告财务报告 列列（1 1） 销售商品、提供劳务收到的现金（含增值税销项税额）销售商品、提供劳务收到的现金（含增值税销项税额）=主营、其他业务收入主营、其他业务收入+本期销项税额本期销项税额 +应收账款（期初数应收账款（期初数-期末数）期末数） +应收票据（期初数应收票据（期初数-期末数）期末数） +预收账款（期末数预收账款（期末数-期初数）期初数） +特殊调整项目特殊调整项目 （三）具体项目的编制三）具体项目的编制1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量2022-6-451 13 财务报告财务报告 列列注意注意：若是使用报表上的数据，则上述公式应：若是使用报表上的数据，则上

51、述公式应为：为：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=主营、其他业务收入主营、其他业务收入+本期销项增值税本期销项增值税+应收账款（期初数应收账款（期初数-期末数）期末数） +应收票据（期初数应收票据（期初数-期末数）期末数） +预收账款（期末数预收账款（期末数-期初数）期初数）当期计提的坏账准备当期计提的坏账准备+本期冲回前期多提坏账准备本期冲回前期多提坏账准备报报表表数数2022-6-452 13 财务报告财务报告 列列注意注意：若是账户上的数据，则上述公式应为：若是账户上的数据，则上述公式应为：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=主营、其他业务收

52、入主营、其他业务收入+本期销项增值税本期销项增值税+应收账款（期初数应收账款（期初数-期末数）期末数） +应收票据（期初数应收票据（期初数-期末数）期末数） +预收账款（期末数预收账款（期末数-期初数）期初数）当期核销的坏账当期核销的坏账+前期坏账本期收回前期坏账本期收回账账户户数数2022-6-453 例题例题 应收账款期初余额应收账款期初余额3000元，本期确认坏账元，本期确认坏账100元，期末余额元，期末余额5000元；坏账准备期初余额元；坏账准备期初余额200元，确认坏账冲减元，确认坏账冲减100元，期末计元，期末计提提500元，期末余额元，期末余额600元元 13 财务报告财务报告以

53、账户余额计算：以账户余额计算： 300050001002100以报表数计算：以报表数计算： （3000200）（）（5000600）500 21002022-6-454 13 财务报告财务报告 列列【例例】某企业本期商品销售收入为某企业本期商品销售收入为300万元，产生的销项税万元，产生的销项税51万元，万元，应收票据期初余额为应收票据期初余额为27万元，（应收票据贴现的利息万元，（应收票据贴现的利息1万元），期万元），期末余额为末余额为6万元，应收账款期初余额为万元，应收账款期初余额为100万元，期末余额为万元，期末余额为40万元，万元，年度内核销的坏账损失为年度内核销的坏账损失为2万元。货

54、款已通过银行转账收取。（账万元。货款已通过银行转账收取。（账户数）户数）计算计算:销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金（30051）（）（276）1（10040）24292022-6-455 13 财务报告财务报告 （三）具体项目的编制三）具体项目的编制1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量 列列（2 2）收到的税费返还）收到的税费返还 反映企业收到返还的各种税费反映企业收到返还的各种税费如收到的增值税、消费税、如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、关税、教育费附加返还等营业税、所得税、关税、教育费附加返还等 方法：根据账户记录分析计算填列方法：根据账户记录分

55、析计算填列 “库存现金、银行存款、营业税金及附加、营业外收入库存现金、银行存款、营业税金及附加、营业外收入” 出口退税不属于政府补助，其他属于，计入营业外收入出口退税不属于政府补助，其他属于，计入营业外收入【例例】某企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值某企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税（不属于政府补助）税（不属于政府补助）8 500元，前期未退，本期以转账方式收讫；元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税本期收到退回的营业税18 000元，收到的教育费附加返还款元，收到的教育费附加返还款33 000元（两者均属于政府补助），款存银行元（两者均属于

56、政府补助），款存银行收到的税费返还收到的税费返还8 50018 00033 00059 500元元2022-6-456 13 财务报告财务报告 （三）具体项目的编制三）具体项目的编制1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量 列列（3 3）收到的其他与经营活动有关的现金）收到的其他与经营活动有关的现金 反映企业收到的其他与经营活动有关的现金反映企业收到的其他与经营活动有关的现金如罚款收入、如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补动资产损失中由

57、个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等助收入等 方法：根据账户记录分析计算填列方法：根据账户记录分析计算填列 “库存现金、银行存款、管理费用、销售费用、营业外收入库存现金、银行存款、管理费用、销售费用、营业外收入”等科目等科目 2022-6-457 13 财务报告财务报告 （三）具体项目的编制三）具体项目的编制1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量列列（4 4）购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税）购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税）本期购买、接受劳务本期支付的现金本期购买、接受劳务本期支付的现金上期购买、接受劳务本期支付的现金上期购买、接受劳务

58、本期支付的现金下期购买、接受劳务本期支付的现金下期购买、接受劳务本期支付的现金本期发生的购货退回收到的现金本期发生的购货退回收到的现金 为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配分配股利、利润或偿付利息支付的现金项目中反映股利、利润或偿付利息支付的现金项目中反映”2022-6-458 13 财务报告财务报告 （三）具体项目的编制三）具体项目的编制1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量列列（4 4）购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税）购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税） 可采用账户记录分析计算填列或者公式法可采用

59、账户记录分析计算填列或者公式法=营业成本本期进项税额营业成本本期进项税额+存货（期末存货（期末期初）期初）应付账款应付账款（期初期末）期初期末）应付票据应付票据 （期初期末）期初期末） 预付账款预付账款 （期末期初）期末期初）以非现金资产偿付的应付账款、应付票据的减少数以非现金资产偿付的应付账款、应付票据的减少数生产中耗用的非材料费用生产中耗用的非材料费用（职工薪酬、折旧、修理费等）职工薪酬、折旧、修理费等）2022-6-459 例题例题 某公司当期主营业务成本某公司当期主营业务成本75万元，本期购入原材料进项增值税万元，本期购入原材料进项增值税为为255万元。应付账款增加万元。应付账款增加3

60、0万元，应付票据减少万元，应付票据减少14万元，存货万元，存货减少减少12万元。万元。 则购买商品、接受劳务所支付的现金：则购买商品、接受劳务所支付的现金： 13 财务报告财务报告75+2.55-30+14-12=49.55（万元）（万元）2022-6-460 例题例题 某公司当期主营业务成本某公司当期主营业务成本75万元，本期购入原材料进项增值税万元，本期购入原材料进项增值税为为2.55万元。应付账款减少万元。应付账款减少34 万元，应付票据增加万元，应付票据增加30万元（其中万元（其中用固定资产用固定资产8万元抵债）。存货本期增加万元抵债）。存货本期增加12万元。万元。则购买商品，接受劳务