第5章审计的重要性和审计风险

1、上午4时10分1第五章第五章 审计的重要性和审计的重要性和 审计风险审计风险Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved2本章学习目标本章学习目标v理解审计的概念、重要性的含义及其在审计理解审计的概念、重要性的含义及其在审计中的作用中的作用v能够初步判断重要审计性水平并将其分配到能够初步判断重要审计性水平并将其分配到各账户，且能应用重要性评估审计结果各账户，且能应用重要性评估审计结果v掌握审计风险模型各要素及其相互联系掌握审计风险模型各要素及其相互联系v掌握审计风险、重要性水平、证据数量三者掌握审计风险、重要性水平、证据数量三者之间的关系之间的关系C

2、opyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved31.审计重要性审计重要性(Audit Materiality)v定义定义v审计重要性的运用审计重要性的运用v编制审计计划时对重要性的运用编制审计计划时对重要性的运用v评价审计结果时对重要性的运用评价审计结果时对重要性的运用Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved41.1审计重要性的定义审计重要性的定义vIASC的的编制财务报表的框架编制财务报表的框架： 如果信息的错报或漏报会影响使用者依据财务报如果信息的错报或漏报会影响使用者依据财务报表所作出的经济决策表所作

3、出的经济决策vFASB在其在其2号公告：号公告： 重要性是指一种会计信息被漏报或错报的严重程重要性是指一种会计信息被漏报或错报的严重程度，这种错报或漏报在一定的情况下，可能会影度，这种错报或漏报在一定的情况下，可能会影响或改变一个理性的报表使用者依靠这些信息所响或改变一个理性的报表使用者依靠这些信息所作出的决策。作出的决策。vAICPA：能影响有合理见识的报表使用者的决策：能影响有合理见识的报表使用者的决策的错误金额。的错误金额。Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved5v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12211221号号重要性

4、重要性 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。则该项错报是重大的。1.1审计重要性的定义审计重要性的定义v理解概念应注意四点：理解概念应注意四点：1.1.针对会计报表针对会计报表2.2.从报表使用者的角度从报表使用者的角度3.3.其判断离不开特征的环境其判断离不开特征的环境4.4.其与可容忍误差的关系其与可容忍误差的关系Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved6习题：理解重要性的概念习题：理解重要性的概念v

5、（2009年新制度）在理解重要性概念时，下列表年新制度）在理解重要性概念时，下列表述中错误的是述中错误的是( )。 A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断质的判断 B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的则该项错报是重大的 C.判断一项错报对财务报表是否重大，应考虑判断一项错报对财务报表是否重大，应考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响对个别特定财务报表使用者产生的影响 D.较小金额错报的累计结果，可能对

6、财务报表较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响产生重大影响 Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved71.2 审计重要性的运用审计重要性的运用v编制审计计划时运用编制审计计划时运用lM M被看作审计所允许的可能的未被发现的错报的被看作审计所允许的可能的未被发现的错报的误差范围误差范围 l确定审计程序的性质、时间和范围的依据确定审计程序的性质、时间和范围的依据v评价审计结果时运用评价审计结果时运用lM M被作为衡量审计所发现实际（或汇总）错报是被作为衡量审计所发现实际（或汇总）错报是否影响财务报表使用人判断或决策的标志否影响财务报表使用

7、人判断或决策的标志l评价审计结果时所运用的评价审计结果时所运用的M M水平可能不同于编制水平可能不同于编制审计计划时确定的审计计划时确定的M M水平水平Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved81.2 审计重要性的运用步骤审计重要性的运用步骤步骤5：将所有账户的错报汇总数与初步的（或经修正的）重要性判断进行比较 步骤3：估计每个账户的总体错报步骤4：估计所有错报汇总数步骤1：进行重要性的初步判断步骤2：将重要性的初步判断分配至各个账户评价测试结果计划测试的工作量Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserve

8、d9计划的计划的M和实际执行的和实际执行的Mv计划的重要性计划的重要性(两层次两层次)：在审计开始时，就必须：在审计开始时，就必须对重大错报的规模和性质做出一个判断，这包括对重大错报的规模和性质做出一个判断，这包括制定财务报表层次制定财务报表层次(报表层报表层)的重要性和特定交易的重要性和特定交易类别、账户余额和披露类别、账户余额和披露(认定层认定层)的重要性水平。的重要性水平。当错报金额高于整体重要性水平时，就很可能被当错报金额高于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响。策产生影响。v实际执行的重要性：审计中

9、可能存在未被发现的实际执行的重要性：审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后就变成重大错报的情况。错报和不重大错报汇总后就变成重大错报的情况。为允许可能存在的这种情况，注册会计师应当制为允许可能存在的这种情况，注册会计师应当制定一个比重要性水平更低的金额，以便评估风险定一个比重要性水平更低的金额，以便评估风险(报表层报表层)和设计进一步审计程序和设计进一步审计程序(认定层认定层)。Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved101.3 编制审计计划时对重要性的运用编制审计计划时对重要性的运用v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12

10、21号号重要性规重要性规定：定：v审计人员在编制审计计划时应对重要性水平作出审计人员在编制审计计划时应对重要性水平作出初步判断，以确定所需收集的审计证据的数量和初步判断，以确定所需收集的审计证据的数量和性质。性质。v重要性水平越低，应当获取的审计证据就越多，重要性水平越低，应当获取的审计证据就越多，这是对重要性评估的总体性要求。这是对重要性评估的总体性要求。Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved11重要性的两个层次的作用重要性的两个层次的作用v财务报表层次：财务报表层次： 对整个会计报表形成结论对整个会计报表形成结论v各类交易、账户余额、列报认

11、定层次（可各类交易、账户余额、列报认定层次（可容忍错报）：容忍错报）： 收集形成审计结论的证据收集形成审计结论的证据Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved12财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性 v何时确定：何时确定： 注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。务报表整体的重要性。v怎样确定：怎样确定： 是注册会计师运用职业判断的结果。很多注册会是注册会计师运用职业判断的结果。很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，考虑重

12、要性。考虑重要性。v一般步骤：先选择一个恰当的基准，再选用适当一般步骤：先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。重要性。Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved13财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性v 在选择基准时，需要考虑的因素包括：在选择基准时，需要考虑的因素包括：(1)财务报表要素财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费如资产、负债、所有者权益、收入和费用用)；(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项是否存在特定会计主体的财务报表

13、使用者特别关注的项目目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产净资产)；(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；和经济环境；(4)被审计单位的所有权结构和融资方式被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)；(5)基准的相对波动性。基准的相对波动

14、性。Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved14例题：选择基准的考虑例题：选择基准的考虑1v（2009年，单项选择题年，单项选择题 ）在确定重要性水）在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是水平基准的是( )。vA.持续经营产生的利润持续经营产生的利润vB.非经常性收益非经常性收益vC.资产总额资产总额vD.营业收入营业收入Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved15例题：选择基准的考虑例题：选择基准的考虑2v（20102010年，单项选

15、择题）在选择确定重要性的基年，单项选择题）在选择确定重要性的基准时，准时，A A注册会计师通常无需考虑的因素是注册会计师通常无需考虑的因素是( )( )。vA.A.财务报表要素财务报表要素vB.B.财务报表使用者特别关注的项目财务报表使用者特别关注的项目vC.C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求vD.D.甲公司所处行业和经营环境甲公司所处行业和经营环境Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved16报表层次重要性水平的确定报表层次重要性水平的确定v 判断基础和计算方法判断基础和计算方法 资产总额、净资产、营

16、业收入、净利润资产总额、净资产、营业收入、净利润v 选取原则：选取原则：1 1、净利润接近、净利润接近0 0时，避开净利润；时，避开净利润； 2 2、选择稳定性好的指标；、选择稳定性好的指标； 3 3、结合企业特点。、结合企业特点。v 参考比率：税前净利润：参考比率：税前净利润：5%-10%5%-10% 资产总额：资产总额： 0.50.51% 1% 净资产：净资产： 1%1% 营业收入：营业收入： 0.50.51%1%v 如果同期各财务报表的重要性水平不同，选择小者。如果同期各财务报表的重要性水平不同，选择小者。v 年报尚未编制完成，参考中期报告或者对上年度报表作出必年报尚未编制完成，参考中期

17、报告或者对上年度报表作出必要修正。要修正。Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved17 认定层次重要性水平的确定认定层次重要性水平的确定 v影响该层次重要性的因素：影响该层次重要性的因素： （1 1）各类交易、账户余额、列报的性质及错）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；报的可能性； （2 2）项目受关注的程度；）项目受关注的程度； （3 3）审计成本；）审计成本；v确定重要性的方法确定重要性的方法 （1 1）分配方法）分配方法 （2 2）不分配的方法）不分配的方法 Copyright 2012 Peng Wan, All Rights

18、 Reserved18分配的方法与不分配的方法分配的方法与不分配的方法v分配的方法：分配的方法： 首先计算出报表层重要性水平，然后再分首先计算出报表层重要性水平，然后再分配至各账户，各账户错报加总等于报表层错报。配至各账户，各账户错报加总等于报表层错报。v不分配的方法：不分配的方法： 根据各账户特点给出错报率，加总后的错根据各账户特点给出错报率，加总后的错报超过了报表层错报一定倍数，管理当局拒绝报超过了报表层错报一定倍数，管理当局拒绝调整，则在审计意见中反映。调整，则在审计意见中反映。Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved19交易、账户余额、列

19、报认定层次的重要性水平v 审计人员接受委托对某公司的会计报表审计时，初步判审计人员接受委托对某公司的会计报表审计时，初步判断重要性水平按资产总额的断重要性水平按资产总额的1%1%计算，为计算，为140 140 万元，并将万元，并将这一重要性水平按照不同的方法，分配给各账户：这一重要性水平按照不同的方法，分配给各账户：项目项目金额金额甲方案甲方案乙方案乙方案现金现金7007007 72.82.8应收帐款应收帐款21002100212125.225.2存货存货4200420042427070固定资产固定资产7000700070704242总计总计1400014000140140140140说明哪一

20、种方案更为合理？现金是最容易现金是最容易发生舞弊的资发生舞弊的资产，属于敏感产，属于敏感性项目，且审性项目，且审计成本低，因计成本低，因此分配较少的此分配较少的可容忍误差。可容忍误差。应收帐款和存应收帐款和存货的审计成本货的审计成本高，审计较为高，审计较为复杂，故允许复杂，故允许的可容忍误差的可容忍误差大大。固定资产一般固定资产一般情况下不会发情况下不会发生较大变动，生较大变动，错报的可能性错报的可能性小，分配以较小，分配以较少的可容忍误少的可容忍误差。差。Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved201.4 评价审计结果时对重要性的考虑评价审计结

21、果时对重要性的考虑l注册会计师应当评估在审计过程中已识别注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大但尚未更正错报的汇总数是否重大 l尚未更正错报的汇总数包括：尚未更正错报的汇总数包括： l注册会计师已识别的具体错报，包括在注册会计师已识别的具体错报，包括在以前期间审计中已识别但尚未更正错报以前期间审计中已识别但尚未更正错报的净影响额的净影响额 l注册会计师对不能明确识别的其他错报注册会计师对不能明确识别的其他错报的最佳估计数，即推断误差的最佳估计数，即推断误差 Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved211.4.1 1.4

22、.1 对尚未更正错报的汇总数的考虑对尚未更正错报的汇总数的考虑v尚未更正错报的汇总数可能是重大的，应当尚未更正错报的汇总数可能是重大的，应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险调整财务报表降低审计风险 注册会计师都应当要求管理层就注册会计师都应当要求管理层就已识别已识别的错报的错报调整财务报表调整财务报表如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑正错报的汇总数不重大，注册会计

23、师应当考虑出具非无保留意见的审计报告出具非无保留意见的审计报告Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved22v如果已识别但尚未更正错报的汇总如果已识别但尚未更正错报的汇总数数接近接近重要性水平，注册会计师应当重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。调整财务报表降低审计风险。1.4.2 汇总数接近重要性水平汇总数接近重要性水平Copyright 20

24、12 Peng Wan, All Rights Reserved232.审计风险审计风险v注册会计师审计风险是指财务报表存在重大错报注册会计师审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。v审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险风险应当足够低，以使注册会计师能的审计风险风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。v审计风险可以分为注册会计师面临的审计风险审计风险可以分为注册会计师面临的审计风险(审审计前的审

25、计风险计前的审计风险)和可接受的审计风险和可接受的审计风险(审计后的审计后的审计风险审计风险)。Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved242.1重大错报风险重大错报风险v重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性错报的可能性。v重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中立存在于财务报表的审计中 v两个层次的重大错报风险两个层次的重大错报风险 （1）财务报表层次）财务报表层次 （2）各类交易、账户余额、列报（包括披）各类交易、账户余额、

26、列报（包括披露，下同）认定层次露，下同）认定层次Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved25两个层次的重大错报风险两个层次的重大错报风险v财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。广泛联系，可能影响多项认定。v此类风险通常与控制环境有关，但也可能与此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条其他因素有关，如经济萧条宏观经济环宏观经济环境境 ，持续经营假设，持续经营假设经营环境经营环境。此类风险。此类风险难以界定于具体认定难以界定于具体认定反之，如能明显界定反之

27、，如能明显界定与某类认定，则属于认定层次的重大错报风与某类认定，则属于认定层次的重大错报风险险；此类风险增大了任何数目的不同认定；此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性，对注册会计师考虑发生重大错报的可能性，对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。由舞弊引起的风险特别相关。 Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved26固有风险和控制风险固有风险和控制风险 v认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。有风险和控制风险。v对注册会计师来说，重大错报风险属于既成的历对注册会计师

28、来说，重大错报风险属于既成的历史事实，可以评估，但不能改变。史事实，可以评估，但不能改变。v被审计单位可以通过提高财务人员责任心与能力被审计单位可以通过提高财务人员责任心与能力降低固有风险，通过设计和实施良好的内部控制降低固有风险，通过设计和实施良好的内部控制来降低控制风险。来降低控制风险。Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved27固有风险和控制风险固有风险和控制风险v固有风险是指在考虑相关的内部控制之前固有风险是指在考虑相关的内部控制之前(控制前控制前风险风险)，某一认定易于发生错报，某一认定易于发生错报(该错报单独或连该错报单独或连同其他错

29、报可能是重大的同其他错报可能是重大的)的可能性。例如，复杂的可能性。例如，复杂的计算比简单计算更可能出错；会计估计发生错的计算比简单计算更可能出错；会计估计发生错报的可能性较大；技术进步可能导致某项产品发报的可能性较大；技术进步可能导致某项产品发生高估错报生高估错报(计价和分摊认定计价和分摊认定)。v控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于内部控制的设计和运的可

30、能性。控制风险取决于内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程度行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。的控制风险始终存在。Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved28例题：重大错报的概念例题：重大错报的概念v (2008年，单项选择题年，单项选择题)下列与重大错报风险相关的表述下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是中，正确的是( )。v A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的重大错报风险是因错误使用审计程序产生的v B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发重大错报风险是假定不存在相关内部控

31、制，某一认定发生重大错报的可能性生重大错报的可能性v C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在重大错报风险独立于财务报表审计而存在v D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved292.2检查风险检查风险 v定义：定义： 如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的接受的低水平而实施程序后没有发现

32、这种错报的风险。风险。 v检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。风险不可能降低为零。 Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved30例题：检查风险的概念理解例题：检查风险的概念理解v( 2008年，单项选择题年，单项选择题)在实施进一步审计程序在实施进一步审计程序后，如果后，如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错

33、注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是是( )。vA.抽样风险抽样风险vB.非抽样风险非抽样风险vC.检查风险检查风险vD.重大错报风险重大错报风险Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved31例题：检查风险的控制例题：检查风险的控制v(2008年，单项选择题年，单项选择题)在控制检查风险时，在控制检查风险时，B注注册会计师应当采取的有效措施是册会计师应当采取的有效措施是( )。vA.调高重要性水平调高重要性水平vB.测试内部控制的有效性，以降低控制风险测试内部控制的

34、有效性，以降低控制风险vC.进行穿行测试，以降低固有风险进行穿行测试，以降低固有风险vD.合理设计和有效实施进一步审计程序合理设计和有效实施进一步审计程序Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved32例题：检查风险的控制例题：检查风险的控制v (2008年，单项选择题年，单项选择题)当可接受的检查风险降当可接受的检查风险降低时，低时，B注册会计师可能采取的措施是注册会计师可能采取的措施是( )。vA.缩小实质性程序的范围缩小实质性程序的范围vB.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末vC.降低评估的重大错报

35、风险降低评估的重大错报风险vD.消除固有风险消除固有风险Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved332.3审计风险模型审计风险模型v审计风险审计风险 =重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险v在既定的审计风险水平下，可接受的在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。的评估结果呈反向关系。Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved34检查风险与重大错报风险的反向关系检查风险与重大错报风险的反向关系 v评估的重大错报风险越高

36、，可接受的检查风险越评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。险越高。 检査风险与重大错报风险的反向关系图检査风险与重大错报风险的反向关系图Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved35例题：审计风险模型例题：审计风险模型v（2008年，单项选择题）在审计风险模型中，年，单项选择题）在审计风险模型中，“重大错报风险重大错报风险”是指是指( )。vA.评估的财务报表层次的重大错报风险评估的财务报表层次的重大错报风险vB.评估的认定层次的重大错报风险评估的认定层

37、次的重大错报风险vC.评估的与控制环境相关的重大错报风险评估的与控制环境相关的重大错报风险vD.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险险Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved36例题：审计风险模型例题：审计风险模型v( 2007年，单项选择题年，单项选择题)审计风险取决于重大错审计风险取决于重大错报风险和检查风险。下列表述正确的是报风险和检查风险。下列表述正确的是()。vA.在既定的审计风险水平下，在既定的审计风险水平下，C注册会计师应当实注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降低至可接受水平施审

38、计程序，将重大错报风险降低至可接受水平vB.C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序以控制重大错报间和范围，并有效执行审计程序以控制重大错报风险风险vC.C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序以消除检查风险间和范围，并有效执行审计程序以消除检查风险vD.C注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时能够以可接受的计证据，以便在完成审计工作时能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见低审计风险对财务报表整体发表审计意见Copyright 2012 Peng Wan, All Rights Reserved373.1 审计重要性与审计风险关系审计重要性与审计风险关系v