营改增新政及应对-中交一公局_tc

1、0营营 改改 增增 新新 政政 及及 应应 对对 中中 交交 一一 公公 局局北京华政税务师事务所北京华政税务师事务所 二二一六年四月一六年四月12016年5月1日，完成全行业营改增。2012年1月1日，上海地区对交通运输业和部分现代服务业开始试点。2012年9月至12月，北京等十省市对交通运输业和部分现代服务也开始试点。2011年11月，国务院批准营改增试点方案（总纲）。财政部、国家税务总局针对上海试点同时印发了一个办法和两个规定。2011年3月，“十二五”计划纲要明确提出：“扩大增值税征收范围相应调减营业税等税收。”全部行业、全国推广2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业在全国范围

2、展开试点。2014年1月1日，铁路运输业和邮政服务业在全国范围进行营改增试点。2014年6月1日，电信业开始营改增部分行业、全国试点部分地区、部分行业试点出台营改增总纲提出“营改增”试点方案：“规范税制、合理负担”的原则：根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。政府工作报告：确保所有行业税负只减不增。营改增进程营改增进程2第一部分第一部分 营改增新政营改增新政3p 政策依据财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号） 附件：1.营业税改征增值税试点实施办法2.营业税改征增值税试点有关事项的

3、规定3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定营改增新政营改增新政4p 纳税人定义 在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。p 单位与个人的界定 单位，包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，包括个体工商户和其他个人。p 一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 销售货物或提供应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。营改增新政营改增新政

4、- -纳税人纳税人5纳税义务人-定义（2）一般纳税人与小规模纳税人认定标准 营改增新政营改增新政- -纳税人（续）纳税人（续）纳税人类型纳税人类型行业行业年应税销售额年应税销售额一般纳税人小规模纳税人营改增纳税人营改增纳税人营改增行业5 0 0 万 以 上（含本数）500万以下原增值税纳税人原增值税纳税人从事货物生产或者提供应税劳务50万以上50万元以下（含本数）从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人50万以上50万元以下（含本数）除上述规定以外（如，商业企业）80万以上80万元以下（含本数）6营改增新政营改增新政应税范围应税范围p 销售服务 销售服务,是指提供交通运

5、输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。p 销售无形资产 销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。p 销售不动产 销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。7营改增新政营改增新政应税范围（续）应税范围（续）行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围建筑服务建筑服务各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及

6、其他工程作业的业务活动。工程服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。安装服务生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业；固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。修缮服务对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或

7、者延长其使用期限的工程作业。装饰服务对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。其他建筑服务上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。 8营改增新政营改增新政应税范围（续）应税范围（续）p 销售无形资产 1、销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。 2、无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 技术，包括专利

8、技术和非专利技术。 自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。 其他权益性无形资产 ，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。9营改增新政营改增新政应税范围（续）应税范围（续）p 销售不动产 1、销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。 2、建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建

9、造物。 3、构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。 4、转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。10营改增新政营改增新政税率及征收率税率及征收率p 税率 1、纳税人发生应税行为，除下列第2项、第3项、第4项规定外，税率为6。（如，设计、工程监理、其他权益性无形资产等） 2、提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（注：道路通行服务，包括过路费、过桥费、过闸费等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税） 3、提供有形动产租赁服务，

10、税率为17%。 4、境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。p 征收率 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。11营改增新政营改增新政计税方法计税方法应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 注：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额销售额征收率 销售额含税销售额（1征收率） 注：简易征收不得抵扣增值税；一般纳

11、税人选择简易征收可以开具3%的增值税专用发票。一般纳税人/一般计税方法小规模纳税人/简易计税方法12营改增新政营改增新政计税方法（简易征收）计税方法（简易征收）p 清包工 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。p 甲供工程 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。13营改增新政营改增新政计税方法（简易征收）计税方法（简易征收）p 老项目 一般纳

12、税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 建筑工程老项目，是指： 1、建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目; 2、未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。p 车辆通行费 公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。 试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路。14营改增新政营改增新政- -纳税义务时间纳税义务时间 纳税人提供应税服务并收讫销售款项

13、或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。15营改增新政营改增新政- -进项税进项税进项税进项税进项扣税凭证进项扣税凭证涉及业务涉及业务增值税扣税凭证增值税扣税凭证抵扣额抵扣额备注备注境内增值税业务增值税专用发票增值税专用发票增值税额含增值税专用发票、货物运输专用发票（将在将在20

14、162016年年7 7月月1 1日以后停用日以后停用）和税控机动车销售统一发票进口业务海关进口增值税海关进口增值税专用缴款书专用缴款书增值税额从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产完税凭证完税凭证增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。购进农产品农产品收购发票农产品收购发票或者销售发票或者销售发票进项税额=买价扣除率（13%）含烟叶税16营改增新政营改增新政- -进项税（续）进项税（续）不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务

15、、无形资产和不动产1、其中涉及的固定涉及的固定资产、无形资产、不资产、无形资产、不动产，仅指动产，仅指专用专用于上于上述项目；述项目；2、个人消费包括交际应酬消费。 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务

16、17营改增新政营改增新政- -进项税（续）进项税（续）营改增一般纳税人不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额；主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。18营改增新政营改增新政- -纳税方式纳税方式1、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用

17、简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报19营改增新政营改增新政- -纳税期限纳税期限1、增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于 小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。2、纳税人以1个月或者1个季度为1个纳

18、税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。20营改增新政营改增新政- -过渡性政策过渡性政策1、试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。2、试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。21营改增新政营改增新政

19、- -免税政策免税政策 工程项目在境外的建筑服务 工程项目在境外的工程监理服务 工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务 统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。22第二部分第二部分 营改增工作重点和难点营改增工作重点和难点23营改增工作重点和难点营改增工作重点和难点 根据现有营改增政策，并结合前期研究成果，我们理解，一公局营改增工作重点和难点主要包括以下几个方面： 1、老项目梳理及应对 2、资质共享问题的解决 3、投资项目新老项目谈判 4、计税方式的选择和确定 5、

20、发票管理和纳税管理24序号问题及影响管理点1“营改增”之前开工，但尚未签订合同且未办理开工许可证的工程项目，可能被认定为新项目，而需选择一般计税方法。新老项目划分2 由于营业税计提和缴纳存在税会、确量和收款差异，导致“营改增”时点面临复杂点营业税清算问题营业税清算3老项目可以选择简易征收，但因业主身份的不同，可能面临不同计税方法的选择计税方法选择4老项目简易征收，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额；分包款需凭借发票进行抵扣，如无发票，则重复纳税。资质管理老项目梳理及应对老项目梳理及应对25 1.新老项目划分新老项目划分p梳理方法梳理方法 各项目部对老项目施工总承包备案合

21、同签订情况和施工许可证取得情况进行全面梳理。p应对措施应对措施 1、应对原则：老项目适用简易征收。 2、无证、无合同：补签合同。 3、无证、无合同，业主因未取得开工许可证不同意补签：重新明确“因业主原因无法在税改前取得施工许可证，导致总包方因国家税收政策变动增加的税负，由业主承担。”262. 营业税清理营业税清理p清理方法清理方法 通过下发老项目清理表，对老项目营业税金计提与缴纳、业主计量，建安分包已完成工程量、建安分包发票取得与抵扣情况进行全面梳理。p应对措施应对措施 1、应对原则：不欠营业税、不多缴营业税。实现该目标需要内部多部门配合，需要业主配合，需要分包商配合，难度较大。 2、针对业主

22、，营改增前需要开票、完税的主要包括以下几种情形：已经收款但没有缴税的；已经计量但未向业主开票的；已向业主开票但未计量的（欠验、滞验等）等。需注意，开票即缴税，如果在未收款的情况下先行完税，对现金流会产生影响。 3、针对分包，根据现有政策，营改增前未差额的分包款不得在增值税以后抵，虽然文件规定可退税，但实际退税有难度。目前，项目分包营业税多采用代扣代缴方法，因此，应根据与业主协商的情况再确认与分包的策略。273. 计税方法选择计税方法选择p问题背景问题背景 合同在营改增前已经签订，但业主是一般纳税人有抵扣需求，要求老项目放弃简易征收3%，选择一般计税方法11%。p应对措施应对措施 1、应对原则：

23、与业主谈补偿。 2、谈判方法：与业主谈判的核心是总包中材料谁来抵、抵多少。通过建立测算模型，确定谈判上限和下限，不能低于下限，在上限和下限之间老项目可以选择一般计税11%税率。284. 资质管理资质管理p问题背景问题背景 根据现行政策，老项目实行简易征收，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额；分包款需凭借发票进行抵扣，如无发票则不能实现差额纳税，产生重复纳税。而营业税下因资质共享等原因，总分包之间不开具发票。p应对措施应对措施 1、应对原则：5月1日以后，老项目的分包向总包开票。该方案需要对原来管理模式进行调整，且工作量较大。 2、具体方案： （1）总分包之间针对尚未完成

24、部分签订分包合同（挑战建筑法） （2）项目所有与供应商签订的合同均需调整，甲方均改为各施工单位 （3）项目取票的抬头全部规范为各施工单位 （4）局（总包）收入等于成本有涉税风险，因此需要考虑对老项目尚未完成部分确认合理的收入内容及定价方式 （5）局（总包）对于老项目尚未完成部分单独设立账套、单独核算29资质共享问题的解决资质共享问题的解决p 问题背景问题背景 适用11%一般计税方法的新项目，将要面临目前资质共享带来的增值税链条断裂的问题。如果不妥善解决该问题，项目将可能缴纳11%的税而无抵扣，这是项目无法承受的。因此，公司营改增前应确定，针对新项目采用哪种管理方式，或者针对什么样的新项目选择特

25、定的管理方式。p 应对方案应对方案 应对原则：建立增值税链条，不重复纳税。 母子公司资质共享问题的解决方案目前主要是两个：总分包（行业风险）、集中管理 分公司资质共享问题的解决方案目前是一个：集中管理 注：无论选择哪种方案，均需对现有管理模式做出改变；无论哪种方案，局作为总包方承担的职责和工作将比营业税状态下有所增加。30投资新老项目的谈判投资新老项目的谈判p 问题背景问题背景 项目公司应如何纳税，政策不明确，因此未来存在很大不确定性。p 谈判要点谈判要点 1、谈判原则：降低涉税风险，准确纳税（不多缴、不少缴）2、谈判要点：营改增后：要求政府和税务机关认可，项目公司可就本金部分开具和抵扣专用发

26、票营改增前：针对目前获得的总包发票，与政府协商，收款、缴税投资合同关于回购款项中建安、利息部分分别列示31计税方式的选择和确定计税方式的选择和确定p 问题背景问题背景 新项目原则上适用一般计税方法，但如果是甲供工程，则可以选择简易计税方法。那项目是应该选择11%的一般计税，还是3%的简易计税呢？p 应对措施应对措施 1、应对原则：如果业主不抵扣增值税，则优选简易计税3%；如果业主抵扣增值税，则优选一般计税11%2、甲供计入计价的处理甲控或甲指甲方销售给乙方乙方销售给甲方32计税方式的选择和确定计税方式的选择和确定业主需要抵扣，优选业主需要抵扣，优选11%11%的举例的举例: : 明细成本项目明细成本项目总包投标报价