综合审计(2017)章节练习_销售与收款循环的审计

1、销售与收款循环的审计一、简答题1.A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：（ 1）客户的信用期由信用管理部门审核批准，如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准。（ 2）开具账单部门审核发运单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员 G审核。会计部门职员 G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。（ 3）对于可能成为坏账的应收账款由管理层审批后进行会计处理。（ 4）每月末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进，如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则进行调查。（ 5）销售部门和仓库部门

2、每月末核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。要求：针对上述第（ 1）至（ 5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的设计是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （编）2. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司2016 年度财务报表， A 注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售交易实施的实质性程序，部分内容摘录如下：（ 1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并在发运凭证上签字确认后，甲公司取得收取货款的权利。 A 注册会计师检查了销售合同、销售单、销售发票后未见异常，确定对营业收入的发生认定获取了充分、适当的审计证据。（ 2）A 注册会

3、计师发现 2016 年 12 月转字第 50 号记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，财务经理解释系调整售价所致。 A 注册会计师认为解释合理，将其记录于审计工作底稿中。（ 3）为应对评估的高估营业收入的重大错报风险， A 注册会计师拟从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账。（4）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A 注册会计师就账龄结构变化较大的项目进行了询问并依据该账龄分析表对相关坏账准备的计提实施了重新计算，检查结果未发现异常。（ 5）甲公司会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为： 账龄 1 年以内的 （含 1

4、 年，以下类推），按其余额的 5%计提；账龄 1-2 年的，按其余额的 10%计提，账龄 2 年以上的按其余额的 40%计提。甲公司 2016 年 12 月 31 日应收账款账面余额为 43 万元，坏账准备余额为 5.35 万元。为了确定坏账准备的计提是否准确，A 注册会计师编制了应收账款账龄分析表（如下）并实施了重新计算程序，确定甲公司计提的坏账准备金额无误。金额单位：万元客户名称账龄1 年以内12 年2 年以上应收账款 a 公司30-应收账款 b 公司-15-应收账款 c 公司-9-7小计211571要求：（1）针对上述第（1）至（ 5）项，假定各事项均为独立事项且不考虑其他条件，逐项指出

5、A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（ 2）如果 A 注册会计师认为甲公司存在通过虚假销售做高利润的舞弊风险，简要说明为应对该风险可能采取的一些非常规的审计程序。（编）3.ABC 会计师事务所承接甲公司2016 年财务报表审计。 A注册会计师选取5 个应收账款明细账户，对截至2016 年 12 月 31日的余额实施积极式函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：客户名称账面金额回函金额差异金额回函方式审计说明乙公司761500261原件（1）丙公司6540654原件（2）丁公司9009000原件（3）戊公司7617610电子邮件（4）戌公司500未回

6、函不适用未回函（5）审计说明：（1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于乙公司的回函金额已扣除其在 2016 年 12 月 31 日以电汇的方式向甲公司支付的一笔261 万元的货款。甲公司于 2017 年 1 月 3 日实际收到该笔款项， 并记入 2017 年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。（2）回函直接寄回本所。回函显示该差异是由甲公司发货错误造成，财务经理解释，已于2017 年 1 月 10 日重新安排发货。A 注册会计师检查了2017 年 1 月 10 日的发货凭证认为处理得当，无需实施进一步的审计程序。（3）回函直接寄回本所。回函

7、金额没有差异，但回函邮戳显示发函地址与被询证方不在同一城市。财务经理解释，这是由于被询证方财务人员在出差途中处理回复的询证函所致。 A 注册会计师认为解释合理，无需实施进一步的审计程序。（ 4）回函由戊公司通过电子邮件发送至本所。虽然注册会计师对电子回函的可靠性存在疑虑，但因为回函没有差异，没有实施进一步的审计程序。（ 5）未收到回函。执行替代测试程序：检查相关的销售合同、销售单和销售发票并确认这些文件中的记录是一致的。结果没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。要求：针对上述审计说明第（ 1）至（ 5）项，逐项指出 A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并

8、提出改进建议。（编）4.A 注册会计师对甲上市公司（以下简称甲公司） 2016 年度财务报表进行审计。甲公司 2016年度未发生购并、 分立或债务重组行为， 销售状况和上年相当，下面是甲公司提供的未经审计的 2016 年财务报表附注的部分内容（金额单位：人民币万元）。应收账款账龄分析账龄年初数年末数1 年以内125020001-2 年241012002-3 年111025003 年以上8502000合计56207700注：（1）应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的5%计提；（2）坏账准备的期末余额数为281 万元。2要求： 请运用职业判断， 必要时运用分析程序， 指出上述财

9、务报表附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 （编）二、综合题1.2016 年 12 月 ABC会计师事务所接受委托，对戊公司2016 年财务报表实施审计，戊公司主要从事电子的生产和销售业务。 A 注册会计师担任项目合伙人。 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境，部分内容摘录如下：资料一：（1）由于 2015 年 W产品供不应求，戊公司治理层提出2016 年将 W产品销量提高10%、毛利率提高3%的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的5 倍。（2）2016 年初，由于人工的上升，戊公司X 产品的单位成本比上年上升了10%，与此同时，X

10、 产品的销售价格也比上年上升了5%。（3）2016 年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，戊公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。（ 4）为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。资料二：A 注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）年份2016 年未审数2015 年已审数主要产品X产品X产品营业收入90038125营业成本63006501资料三：A 注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：（1）从接近 201

11、6 年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账；（2）从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，确认所记载的销售产品数量与所结转的存货数量是否一致；（3）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单；（4）将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。要求：（ 1）针对资料一第（ 1）至（ 5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。 如果认为存在， 说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目（仅限于：营业收入、营业成本、应收账款）的哪些认定相关。是

12、否可能存在重风险的层次（报财务报表项目及事项序号大错报风险（是 /理由相关认定否）表层 / 认定层）（ 1）（ 2）（ 3）（ 4）（ 2）逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效， 指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错3报风险直接相关，并简要说明理由。所列实质性程序对发资料三所列实质性程与资料一的第几个事现根据资料一识别的理由序序号项的认定层次重大错认定层次重大错报是报风险直接相关否直接有效（1）（2）（3）（4）（编）2. 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用

13、自动化信息系统（以下简称“系统”）和手工控制相结合的方式。A 注册会计师是甲公司2016 年度财务报表审计业务的项目合伙人。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）甲公司财务总监已为甲公司工作超过 6 年，于 2016 年 9 月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。 由于工作压力大， 甲公司会计部门人员流动频繁， 除会计主管服务期超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于2 年。（2）2016 年 12 月 31 日，甲公司将所有库存的B 产品出售给了乙公司，双方协商一致确定了 2 个月的退货期限。甲公司无法根据过去的经验估计该批产

14、品的退货率。（3） 2016 年 9 月 1 日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于2016年第 4 季度投放市场的一款新产品A 产品提供为期12 个月的广告服务。甲公司于2016年 9 月 1 日向丁公司预付 6 个月基本广告服务费，每月10 万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月 A 产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。（4）自 2016 年 11 月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。（5）甲公司从 2013 年起将一项非专利技术的研究开发工作提上日程，至20

15、16 年年末该非专利技术的研发工作正式完成。甲公司因该非专利技术确认了无形资产500 万元，并拟短期内出售该无形资产。但是受国家政策影响，市场对该非专利技术并无需求。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元未审数已审数2016 年2015 年A 产品B 产品A 产品B 产品营业收入3000600005000营业成本2000510004600存货A 产品B 产品A 产品B 产品账面余额1806000500减：存货跌价准备0000账面价值1806000500预付款项基本广告服务费2004追加广告服务费1000年末余额1200无形资产年末余

16、额5000资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售交易实施的控制测试，部分内容摘录如下：事项序号控制控制测试财务人员将经过审批的销售单、发运凭证和销售抽取了 25 份记账凭证，检查（ 1）发票核对一致后，编制记账凭证（附上述单据）是否经财务人员签字并签字确认装运部门职员在装运货物之前，独立验证从仓库观察相关人员是否进行独立（ 2）提取的商品都附有经批准的销售单，并且所提商验证品的内容与销售单一致计算机系统在打印销售发票前，通过检查定价主通过检查信息系统的一般控（ 3）文档版本序号， 确定正确的文档版本已经被上传制确定生成发票的定价主文档版本是否为正确的版本（ 4）每月末向客户寄送对

17、账单， 并对客户提出的意见询问相关财务人员是否寄发作专门调查对账单资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：（1）甲公司年末应付账款余额为1000 万元。 A 注册会计师选取前10 大供货商实施函证，均收到回函。 回函显示一笔5 万元的差异， 管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A 注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。（2）2016 年，甲公司以 8000 万元的价格向关联方购买一条生产线。 A 注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，直接实施了实质性程序。（3）甲公司财务人员手工编

18、制了应收账款账龄分析表。A 注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A 注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。要求：（ 1）针对资料一（ 1）至（ 5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。 如果认为存在， 简要说明理由， 并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。 如果认为属于认定层次， 指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。（ 2）针对资料三第（ 1）至（ 4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。（ 3

19、）针对资料四第（ 1）至（ 3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （编）3.2016 年 12 月 ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2016 年财务报表实施审计，甲公司主要从事电子产品的生产和销售业务。A 注册会计师担任项目合伙人。A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：资料一：（1）甲公司从2015 年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的5%的比例，在年度终了后 12 个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。5（ 2） 2016 年 1

20、2 月，一名销售部已离职员工向甲公司董事会举报，称销售经理和财务经理串通，销售经理挪用了一笔现销收入300 万元。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。（3） 2016 年年初，甲公司在 8个城市新设了售后服务处，使售后服务处增加到20 个，同时售后服务处人员增加了 40%。（ 4） 2016 年年末，甲公司新购入了一批新的运输设备用于销售，并淘汰了旧的运输设备。（ 5） 2016 年甲公司启用了新的财务信息系统，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，运算结果有时存在误差， 因此采用手工录入方式予以修正， 并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。（ 6） 2016 年 12 月，甲公司首次获

21、得 200 万元政府补助。相关文件规定，该补助系甲公司2017 年的新产品研发补助。资料二：A 注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元年份2016 年未审数2015 年已审数主要产品X 产品X 产品主营业务收入31503000减：销售返利150140营业收入30002860营业成本26002500销售费用职工薪酬560400办公室租金195175折旧费用251245营业外收入政府补助2000货币资金25002450应收账款24501750坏账准备5040其他应付款返利210140租金5045资料三：A 注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实

22、质性程序，部分内容摘录如下：（1）取得 8 个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的12 个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。（2）检查 2015 年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估 2015年度计提的销售返利金额的合理性。（ 3）检查 2017 年度初收回上年度应收账款的情况。（ 4）从接近 2016 年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账。（ 5）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。（ 6）检查针对 2016 年 12 月收到的政府补助的预期使用计划书。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中

23、记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：事项控制控制测试和实质性程序及其结果6序号每月末，系统自动匹配A 注册会计师询问了财务经理每月生成销售交易发生和记发货单、订单、发票和录的专门报告的情况， 对方表示由于以前月份很少发现销（1）入账的主营业务收入，售和记录不匹配的情况，因此，从2016 年 9月以后就没并生成专门报告反映未有再实际生成和阅读专门报告。在 A 注册会计师的要求下，匹配项目的清单财务经理在系统中生成了截止到2016 年 12 月 31 日的专门报告，没有发现不匹配的情况财务人员将每日现金销A 注册会计师对银行现金缴款单回单与每日现金销售汇总售汇总表中的金额和

24、收表进行核对， 发现有 1 张银行现金缴款单回单的日期比每到的现金核对一致后，日现金销售汇总表的日期晚一天。财务人员解释，由于当（2）由出纳当日将收到的现日核对工作结束较晚， 银行已结束营业， 经财务经理批准，金存入指定银行。如遇出纳将现金存入公司保险柜，并于次日存入银行。A 注册特殊情况，需由财务经会计师检查了财务经理签字批准的记录，未发现异常理批准。对于赊销业务，由信用乙公司是甲公司2016 年 7月新发展的客户。乙公司的赊管理部门负责人在授权销信用额度为50 万元。 7 月 15 日，乙公司要求赊销价值（3）范围内进行审批，超过51 万元的货物， 信用管理部门负责人将该笔业务拆分为两信用

25、额度的业务由公司笔业务，分别进行了审批。A 注册会计师分别检查了相关管理层集体审批审批，没有发现异常产品送达后，甲公司要A 注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细账中求客户的经办人员在发抽取 25 笔交易，检查发运凭单是否经客户签字确认。经运凭单上签字。财务部检查，有 2 张发运凭单未经客户签字。销售人员解释，这（4）将客户签字确认的发运2 批货物在运抵客户时，客户的经办人员出差。由于以往凭单作为收入确认的依未发生过客户拒绝签收的情况，经财务经理批准后确认收据之一入。 A 注册会计师对上述客户的应收账款实施函证，回函结果表明不存在差异要求：（ 1）针对资料一第（ 1）项至第（ 6）项，结

26、合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。 如果认为存在， 指出相关事项主要与哪些账户（仅限于：营业收入、销售费用、货币资金、其他应付款、应收账款、营业外收入）的哪些认定相关。是否可能存在重大错事项序号理由 相关认定报风险（是 / 否）（ 1）（ 2）（ 3）（ 4）（ 5）（ 6）（ 2）针对资料三第（ 1）项至第（ 6）项逐项判断对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。 如果直接有效， 指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。资料三所列实质性程所列实质性程序对发与资料一的第几个事序序号现

27、根据资料一识别的理由项的认定层次重大错7认定层次重大错报是报风险直接相关否直接有效（ 1）（ 2）（ 3）（ 4）（ 5）（ 6）（ 3）针对资料四第（ 1）至（ 4）项，假定这些控制设计的有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果， 逐项指出所列控制运行是否有效， 如认为运行无效， 简要说明理由。（编）答案与解析一、简答题1.【答案】（ 1）不恰当。长期客户临时申请延长信用期，应经信用管理部审核。（ 2）不恰当。主营业务收入明细账和应收账款明细账应当由不同人员记录。（ 3）恰当。（ 4）不恰当。甲公司应调查所有差异。（ 5）不恰当。会计部门未参与相关核对工作。2.【答案】针对要求（ 1

28、）：（1）不恰当。根据销售合同规定，应以获取客户签字确认的发运凭证为收入确认的时点，A注册会计师还应检查客户签收的发运凭证。（ 2）不恰当。该记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释， A 注册会计师还应实施进一步检查。（ 3）不恰当。从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，适合应对低估风险而非高估风险。（ 4）不恰当。 A 注册会计师没有测试账龄分析表信息的准确性和完整性。（ 5）不恰当。 A 注册会计师应提请甲公司进行以下审计调整：借：应收账款9贷：预收款项9借：资产减值损失0.45贷：应收账款0.45针对要求（ 2）：（

29、1）调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为；（ 2）检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户；（ 3）考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查。对于与关8联方发生的销售交易， 注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险评估结果， 实施特定的审计程序。3.【答案】实施的审计程序及其审计说明序号结论是否存在不当之理由处（是 / 否）（ 1）是仅取得乙公司财务经理的口头解释，证据不充分，还需检查实际收到该笔款项的银行对账单（ 2）是应建议甲公司冲回该笔应收账款和销售收入回函邮戳显示发函地

30、址与被询证方不在同一城（ 3）是市，其中可能存在舞弊， A 注册会计师应针对舞弊迹象采取应对措施对于电子邮件取得的回函存有疑虑，A 注册会计（ 4）是师可以与被询证者联系确认或要求被询证者提供回函原件实施的替代审计程序中， 还应当检查发运单等文（ 5）是件，注册会计师需要根据被审计单位收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的可靠凭证。4.【答案】（1）坏账准备年末余额281/ 应收账款年末余额 7700 100%=3.65%，与会计政策规定的 5%的坏账准备计提比例不符；（2）应收账款账龄分析中， “2-3年”和“ 3 年以上”这两部分的年初数之和仅1960 万元，而“ 3 年以上”的年末数

31、却为2000 万元。通常，在公司2014 年度未发生购并、分立和债务重组行为的前提下是不可能的。（3）应收账款账龄分析中， “ 1-2年”部分的年初数仅为2410 万元，而“ 2-3年”的年末数却为 2500 万元。 通常，在公司 2014 年度未发生购并、 分立或债务重组行为的前提下是不可能的。（4）应收账款账龄分析中，一年以内的应收账款年末数较年初数上升60%，在甲公司 2014年度未发生购并、分立和债务重组行为，销售状况和上年相当的情况下是不可能的。二、综合题1.【答案】（ 1）是否可能存在风险的层次（财财务报表事项理由项目及相重大错报风险务/ 认定）序号关认定（是/否）为提高销量，管理

32、层可能高估营业营业收入 /收入；为提高毛利率，管理人员可发生营业（1）是能高估营业收入、低估营业成本。认定层次成本/完整这表明营业收入可能存在高估的错性报，营业成本可能存在低估的错报（2）是X 产品上年度毛利率为 20%，在销售认定层次营业收入 /9价格和单位成本分别上升5%及 10%发生营业的情况下，本年度毛利率应为成本/完整16.2%，但根据资料二计算的X 产品性毛利率为30%，可能存在高估X 产品营业收入或低估 X 产品营业成本的重大错报风险（3）产品价格频繁变化可能导致营业收认定层次营业收入 /是准确性入的计价出现错报由销售经理兼任信用管理部门负责应收账款 /人，使销售部门失去了制约，

33、从而（4）认定层次计价和分是降低对顾客赊销信用的监督，增加摊了发生坏账的可能性（2）资料三所列所列实质性程序对与资料一的第几发现根据资料一识个事项的认定层实质性程序理由别的认定层次重大次重大错报风险序号错报是否直接有效直接相关（1）否-从营业收入明细账中选取大额记（2）是（ 1）、（ 2）录，追查至营业成本明细账，可以发现确认营业收入而没有结转营业成本的错报追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户（3）是（ 3）订购单，可以发现在商品价格频繁变换的情况下，因没及时使用最新商品价目表而出现的价格错误（4）否-2.【答案】针对要求（ 1）：是否可能表明重大错报风事项险属于财务财

34、务报表项目及存在重大错报理由序号报表层次还相关认定风险（是 / 否）是认定层次关键人员的变动和缺乏有经验财务报表层（1）是的会计人员可能表明存在重大次错报风险将所有 B 产品出售， 且尚不能确认收入，B 产品应计入发出商品，存货 / 完整性营可能导致存在重大错报风险；B（2）是业收入 / 发生营产品 2015 年度毛利率为认定层次8%，业成本 / 发生2016 年度 B 产品毛利率为15%，被审计单位可能高估营业收入10追加广告服务费的发生是与当月 A 产品实际销售业绩挂钩的，预付款项存在应在发生当期计入利润表， 因此（3）是认定层次（销售费用完在 2016 年末存在多计预付款项整性）追加广告

35、服务费 （少计 2016年度销售费用）的风险甲公司主要产品的交货方式的改变， 可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移营业收入发生时点的改变， 由发货转移推迟到营业成本发生（4）是运至客户指定的交货地点后交认定层次（存货完整客户签收才转移。因此2016年性）（ 11 月起）可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险该非专利技术并无市场需求，因无形资产 / 存在（5）是而不具备资产确认条件。无形资认定层次管理费用 / 完整产可能存在重大错报风险性针对要求（ 2）：事项序号控制测试是否恰当（是 / 否）改进建议（1）否还应当对记账凭证及后附的销售单、发运凭证和销售发票进行检查（2）

36、是（3）否还需检查信息系统中与定价主文档相关的应用控制（4）否询问相关财务人员是否寄发对账单后，还应对客户提出的意见实施检查针对要求（ 3）：事项序号实质性程序是否恰当（是/理由否）（1）否选取特定项目的测试不能为剩余总体提供审计证据（2）否超出正常经营过程的重大关联方交易应确定为特别风险，应了解相关的内部控制（3）否没有测试账龄分析表信息的准确性和完整性3.【答案】针对要求（ 1）：是否可能存在事项序号重大错报风险理由相关认定（是/否）根据对当年发生额和期初期末余额的（ 1）是分析， 2016其他应付款（存在）年末的应付返利余额中包含 2015 年度计提但未支付的返利营业收入（完整性）60 万11元（ 210 万 -150 万），可能表明有多计