坏账损失的核算20130505最终版

1、第三章 应收及预付款项 坏账损失与坏账准备2、坏账准备的计提方法n1、直接转销法：n什么时候发生什么时候计入当期损益的一种方法。n2、备抵法：n按期估计坏账，计入当期损益，形成坏账准备，待坏账发生时，直接冲减坏账准备的一种方法。采用备抵法计提坏账准备的方法以会计期末应收账款的账面余额为基数,乘以估计的坏账率,估算当期坏账损失,据以提取坏账准备根据应收账款挂账时间的长短估计坏账损失，提取坏账准备根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备3.应收账款余额百分比法1.账龄分析法2.销货百分比法4.个别认定比法对每一项应收款项进行分析，提取坏账准备坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更4/47

2、1、账户设置 坏账准备借贷（1）实际发生的坏账损失（2)冲减的坏账准备（转回多提的）（1）当期计提（补提）的坏账准备（2）已确认的坏账又收回来期末余额：已计提的坏账准备性质：资产类结构：表示负数表示正数2、坏账准备的计提方法是指根据期末应收账款余额和估计计提比例（坏账率)来提取。采用计提坏账准备：期末（年末）坏账准备余额=期末（年末）期末（年末）应收账款余额计提比例 例例1某企业采用备抵法核算坏账损失。某企业采用备抵法核算坏账损失。2011年末应收账款年末应收账款10万元，企业估计的坏账万元，企业估计的坏账损失计提比例为应收账款余额的损失计提比例为应收账款余额的5。求。求 2011年末计提坏账

3、准备。年末计提坏账准备。11年末应计提的坏账准备：100000 X 5=500元元思考：思考：若年中发生坏账若年中发生坏账事项，那当期应事项，那当期应计提的坏账准备计提的坏账准备怎么核算？怎么核算？7/47坏账准备的计提公式当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额- -本账户的贷方余额（或借方余额）当期应当期应提取的提取的坏账准坏账准备备=结果:为正数:计提为负数:冲减例例1变式变式某企业采用备抵法核算坏账损失。某企业采用备抵法核算坏账损失。2011年末应收账款年末应收账款10万元，企业估计的坏账损失万元，企业估计的坏账损失计提比例为应收账款余额的计提比例为应收账款余额的5。求。求 2011年年

4、末计提坏账准备。末计提坏账准备。11年末应计提的坏账准备：100000 X 5=500元500 800(贷方余额)=-300元11年实际计提坏账准备:思考：思考：结果为负数结果为负数，会计分录，会计分录如果处理？如果处理？9/479/47坏账准备的提取会计分录：1.提取坏账准备坏账准备资产减值损失应收账款3.发生坏账时借:资产减值损失计提坏账准备 贷：坏账准备 借:坏账准备 贷：应收账款 2.冲减坏账准备冲减坏账准备 借：坏账准备 贷：资产减值损失计提坏账准备 坏账准备的提取方法坏账准备应收账款银行存款借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 4.已经确认转销坏账准备收回借：银行

5、存款 贷：坏账准备 或者 例例1 1变式变式 某企业采用备抵法核算坏账损失某企业采用备抵法核算坏账损失。20112011年末应收账款年末应收账款1010万元，企业估计的坏账万元，企业估计的坏账损失计提比例为应收账款余额的损失计提比例为应收账款余额的55。求。求 20112011年末计提坏账准备。年末计提坏账准备。500 800(贷方余额)=-300元11年实际计提坏账准备:借：坏账准备借：坏账准备 300 300 贷贷: :资产减值损失资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备300300 （1）2008年高强公司首次计提坏账准备.年末应收账款余额为1000万元,坏账准备提取比例为5坏账准备的账务处

6、理例2：北京高强公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,20082010年发生下列经济业务:应计提坏账准备 = 10 000 000 * 5 = 50000元 借：资产减值损失计提坏账准备 50000 贷：坏账准备 50000坏账准备的账务处理 （2）高强公司2009年实际发生坏账损失10万元.编制确认坏账损失的分录借：坏账准备 100000 贷：应收账款 100000坏账准备的账务处理 （3）高强公司2009年年末应收账款余额为1000万元,编制本年度计提坏账准备的分录.按应收账款计算应计提坏账准备金额= 10000000 *0. 5% = 50000元 坏账准备5000010000020

7、09年发生坏账2008年末5000009年实际计提=50000-（-50000）=100000元500002009年末补提多少？（3）2009年末应计提坏账准备分录年末应计提坏账准备分录借借:贷贷:资产减值损失资产减值损失-计提坏账准备计提坏账准备 100000坏账准备坏账准备 100000坏账准备的账务处理16/47（4）2010年3月30日，高强公司收到上年已转销的坏账10万元并入账借：应收账款 100000 贷：坏账准备 100000借：银行存款 100000 贷：应收账款 100000同时同时或者借：银行存款 100000 贷：坏账准备 100000延伸练习仍以上例仍以上例,若若10年

8、年5月月5日高强公司发生坏账日高强公司发生坏账4万元万元,且应收且应收账款余额为账款余额为1500万元万元,坏账率坏账率0.5%，则，则10年应计提的年应计提的坏账准备金是多少呢坏账准备金是多少呢?按应收账款计算应计提坏账准备金额= 15000000 *0. 5% = 75000元 坏账准备50000400002010年发生坏账2009年末11000010年实际计提=75000-（50000+100000-40000）=-35000元750002010年末冲减多少？1000002010年转销坏账延伸练习：延伸练习：2010年末应计提坏账准备分录：年末应计提坏账准备分录：借借:贷贷:资产减值损失

9、资产减值损失-计提坏账准备计提坏账准备 35000坏账准备坏账准备 35000坏账准备的账务处理19/47 1.（单选） 某企业2005年年末应收账款余额600000元，2006年收回已转销的坏账1000元，年末应收账款余额为900000元，该企业按5的比率计提坏账准备，2006年应计提的坏账准备为 （ ） A.500元 B.3000元 C.4500元 D.1500元课堂练习20/47 05年应计提坏账准备 06年收回转销坏账 06年按应收账款余额计算坏账准备 900000* 5 =4500元 600000 * 5 = 3000元 3000 + 1000 = 4000元 06年应提坏账准备 4

10、500-4000=500元 1.（单选）某企业2005年年末应收账款余额600000元，2006年收回已转销的坏账1000元，年末应收账款余额为900000元，该企业按5的比率计提坏账准备，2006年年末应计提的坏账准备为（ ） A.500元 B.3000元 C.4500元 D.1500元 A练习巩固：2.2.某企业某企业第一年年末应收账款余额为第一年年末应收账款余额为10000001000000元，提取坏账元，提取坏账准备的比例是准备的比例是0.30.3。第二年发生坏账损失第二年发生坏账损失60006000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为12000001200000元。元。第三年

11、，上年已经冲销的应收账款第三年，上年已经冲销的应收账款50005000重新收回，重新收回，期末应收账款余额为期末应收账款余额为13000001300000元。元。2.2.某企业第一年年末应收账款余额为某企业第一年年末应收账款余额为10000001000000元，提取坏账准备元，提取坏账准备的比例是的比例是0.30.3。第二年发生坏账损失。第二年发生坏账损失60006000元，年末应收账款余元，年末应收账款余额为额为12000001200000元。第三年，上年已经冲销的应收账款元。第三年，上年已经冲销的应收账款50005000重新收重新收回，期末应收账款余额为回，期末应收账款余额为1300000

12、1300000元。元。借借 应收账款应收账款 贷贷借借 坏账准备坏账准备 贷贷借借 资产减值损失贷资产减值损失贷 借借 银行存款银行存款 贷贷3.账务处理账务处理:提取提取冲减冲减发生发生收回收回收回收回1.“坏账准备坏账准备”账户结构账户结构2.公式公式:年末应计提的坏账准备年末应计提的坏账准备=年末应收账款余额年末应收账款余额计提比例计提比例 “坏账准备坏账准备”账户贷方余额账户贷方余额课程回顾附附:板书设计板书设计 坏账损失与坏账准备坏账损失与坏账准备一、坏账损失一、坏账损失 1、概念、概念 2、确认条件、确认条件 3、核算方法、核算方法二、坏账准备二、坏账准备（一）账户介绍（一）账户介绍 借借 坏账准备坏账准备 贷贷1发生的坏账发生的坏账 1提取准备金提取准备金2冲减