会计学第六章 固定资产

1、云南财经大学会计学院 杨耕砚 学习目标学习目标固定资产的概念固定资产的概念固定资产增减的核算固定资产增减的核算固定资产折旧计算与核算固定资产折旧计算与核算固定资产减值的核算固定资产减值的核算固定资产清查结果的核算固定资产清查结果的核算 无形资产的概念无形资产的概念无形资产的核算无形资产的核算云南财经大学会计学院 杨耕砚 一、固定资产的定义与分类一、固定资产的定义与分类（一）固定资产的定义（一）固定资产的定义1.1.固定资产的概念固定资产的概念 固定资产是指固定资产是指同时具有下列两个特征的有同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租

2、或经营管理而持有；第二，或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个使用寿命超过一个会计期间。会计期间。 固定资产必须同时具备以上两个特征。固定资产必须同时具备以上两个特征。云南财经大学会计学院 杨耕砚 （二）固定资产的分类（二）固定资产的分类（1 1）按经济用途分类按经济用途分类经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产（2 2）按使用情况分类按使用情况分类 使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 出租固定资产出租固定资产 不需用固定资产不需用固定资产(3(3）固定资产所有权）固定资产所有权分类分类 自有固定资产自有固定资产 租入固定资产租入固定资产云南财

3、经大学会计学院 杨耕砚 （4 4）固定资产按来源渠道分类固定资产按来源渠道分类外购固定资产外购固定资产自行建造固定资产自行建造固定资产投资者投入固定资产投资者投入固定资产融资租入的固定资产融资租入的固定资产 不包括经营租赁固定资产不包括经营租赁固定资产改建扩建新增的固定资产改建扩建新增的固定资产接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产盘盈固定资产等盘盈固定资产等云南财经大学会计学院 杨耕砚 （5 5）固定资产按是否需要安装分类固定资产按是否需要安装分类 需要安装固定资产需要安装固定资产 在购入后需要经过安装才能达到在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。可使用状态的生产设备、计算机

4、等。不需要固定资产不需要固定资产 在购入后不需要经过安装就能达在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。到可使用状态的汽车、办公桌椅等。云南财经大学会计学院 杨耕砚 二、固定资产的计价二、固定资产的计价（一）固定资产的确认（一）固定资产的确认 将一项资产确认为企业的固定资产，除必须符合以上关于固定资产的定义外，还必须同时满足以下两个条件： 第一，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 第二，该固定资产的成本能够可靠计量。 所有资产的确认条件！所有资产的确认条件！云南财经大学会计学院 杨耕砚 （二）（二）固定资产的计量固定资产的计量1.固定资产计量的含义固定资产计量的含义 是

5、指以货币为计量单位计算固定资是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额，是进行固定资产价值核算的产的价值额，是进行固定资产价值核算的重要内容。重要内容。 固定资产的计量包括初始计量和后固定资产的计量包括初始计量和后续计量。初始计量即在取得固定资产时所续计量。初始计量即在取得固定资产时所进行的固定资产价值的确定。进行的固定资产价值的确定。 云南财经大学会计学院 杨耕砚 2.固定资产初始成本的组成内容固定资产初始成本的组成内容 企业的固定资产来源方式不同，其企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相同。初始成本的组成内容也不尽相同。 （1）外购固定资产的成本：包括购买价款、）外购固定资

6、产的成本：包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费和专业人员服务费等。云南财经大学会计学院 杨耕砚 （2）自行建造固定资产的成本）自行建造固定资产的成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如材料费、机械设备使用费等。 含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款费用。 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本

7、后再进行调整。 云南财经大学会计学院 杨耕砚 （3）由投资者投入固定资产的成本：）由投资者投入固定资产的成本：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 此外，由于企业合并、非货币性资产交换、债务重组和融资租赁等也会取得固定资产，它们的成本也应根据具体情况和企业会计准则的固定采用不同的计量方法。云南财经大学会计学院 杨耕砚 ( (三三) )固定资产增加的核算固定资产增加的核算 固定资产增加的渠道主要有：购置、自固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈等。行建造、投资者投入、融资租入和盘盈等。1.1.账户设置账户设置 云南财经大学会计学院

8、 杨耕砚 2.账务处理账务处理 【例例7-1】盛龙公司购入不需要安装的盛龙公司购入不需要安装的设备设备1 1台。买价台。买价30 00030 000元，增值税元，增值税5 1005 100元，包元，包装费装费600600元，运输费元，运输费900900元。款项已通过银行支元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。付，设备已交付使用。 借：固定资产借：固定资产 31 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 5100 贷：银行存款贷：银行存款 36 600 购入设备发生的增值税（进项税额）购入设备发生的增值税（进项税额）与采购材料发生增值税与采购材料发生增值税（进项税额）处

9、理方法相同（进项税额）处理方法相同。 购入的不需要安装设备可直接记入购入的不需要安装设备可直接记入“固定资产固定资产”账户。但购账户。但购入的需要安装设备，其买价等应记入入的需要安装设备，其买价等应记入“在建工程在建工程”账户账户云南财经大学会计学院 杨耕砚 【例例7-5】兴海公司购入需要安装的兴海公司购入需要安装的生产用设备生产用设备1 1台。买价台。买价50 00050 000元，增值税元，增值税8 8 500500元，包装费和运输费计元，包装费和运输费计500500元。款项已通元。款项已通过银行支付，设备也已投入安装。过银行支付，设备也已投入安装。 借：在建工程借：在建工程 50 500

10、 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）8500 贷：银行存款贷：银行存款 59 000 需要安装设备发生的买价、包装费和运输费需要安装设备发生的买价、包装费和运输费等均应先记入等均应先记入“在建工程在建工程”账户，而不是记入账户，而不是记入 “固定资产固定资产”账户。账户。云南财经大学会计学院 杨耕砚 【例例7-6】以上需要安装设备发生安装费以上需要安装设备发生安装费800元，元，调试费调试费200元。款项已通过银行支付。元。款项已通过银行支付。 借：在建工程借：在建工程 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 需要安装设备发生的需要安装设备发生的安装费、调试费等

11、，也应计入设安装费、调试费等，也应计入设备成本。备成本。【例例7-7】以上需要安装设备安装完毕，交付使以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本用，结转其实际成本51 500元（元（50 500元元1 000元）。元）。 借：固定资产借：固定资产 51 500 贷：在建工程贷：在建工程 51 500云南财经大学会计学院 杨耕砚 【例例7-8】兴海公司自行建造办公楼。领兴海公司自行建造办公楼。领用原材料用原材料150 000元，发生人工费元，发生人工费35 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 185 000 贷：工程物资贷：工程物资 150 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬

12、 35 000云南财经大学会计学院 杨耕砚 【例例7-9】兴海公司用银行存款兴海公司用银行存款5 000元支付自行建造办公楼发生的施工机元支付自行建造办公楼发生的施工机械使用费。械使用费。 借：在建工程借：在建工程 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 【例例7-10】兴海公司自行建造的兴海公司自行建造的办公楼完工，交付使用，实际成本为办公楼完工，交付使用，实际成本为190 000元（即元（即185 000元元5 000元）。元）。 借：固定资产借：固定资产 190 000 贷：在建工程贷：在建工程 190 000云南财经大学会计学院 杨耕砚 【例例7-11】兴海公司将用长期借款新

13、兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程发包给启明建筑工程公司。建的生产车间工程发包给启明建筑工程公司。用银行存款支付工程价款用银行存款支付工程价款750 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 750 000 贷：银行存款贷：银行存款 750 000 【例例7-12】兴海公司接银行通知，兴海公司接银行通知，新建生产车间使用长期借款的利息新建生产车间使用长期借款的利息50 000元。用长期借款支付。元。用长期借款支付。 借：在建工程借：在建工程 50 000 贷：长期借款贷：长期借款 50 000云南财经大学会计学院 杨耕砚 【例例7-13】兴海公司新建生产车兴海公司新建生产车间完工，经验收合

14、格，交付使用，结转间完工，经验收合格，交付使用，结转其实际成本其实际成本800 000元（元（750 000元元50 000元）。元）。 借：固定资产借：固定资产 800 000 贷：在建工程贷：在建工程 800 000云南财经大学会计学院 杨耕砚 【例例7-2】盛龙公司收到投资者投入设备一套，盛龙公司收到投资者投入设备一套，双方确认价值为双方确认价值为900 000900 000元。元。 借：固定资产借：固定资产 900 000 贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本） 900 000 云南财经大学会计学院 杨耕砚 三、固定资产折旧的核算三、固定资产折旧的核算 固定资产的后续计量固定资产的后

15、续计量（一）固定资产折旧的概念及计算方法（一）固定资产折旧的概念及计算方法1固定资产折旧的概念。固定资产折旧的概念。 是指在固定资产使用寿命内，按是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。分摊。 折旧应计入使用期间各期的费用。折旧应计入使用期间各期的费用。 折旧会减少固定资产原始价值，折旧会减少固定资产原始价值，原始价值与折旧之差为固定资产净值。原始价值与折旧之差为固定资产净值。云南财经大学会计学院 杨耕砚 2影响固定资产折旧计算的因素影响固定资产折旧计算的因素（1）原始价值）原始价值 即固定资产取得时的实际成本，是即固定资产取得时的

16、实际成本，是计算固定资产折旧的基数。计算固定资产折旧的基数。（2）预计净残值）预计净残值 即固定资产在处于寿命终了时预计即固定资产在处于寿命终了时预计残值收入扣除预计清理费用后的净额。残值收入扣除预计清理费用后的净额。（3）预计使用寿命）预计使用寿命 即固定资产预计使用的期间（年）即固定资产预计使用的期间（年）或该资产所能生产产品、提供劳务的数量。或该资产所能生产产品、提供劳务的数量。如一台设备生产产品件数或使用工时等。如一台设备生产产品件数或使用工时等。 云南财经大学会计学院 杨耕砚 （二）固定资产折旧范围（二）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计除以下情况外，企业应对所有固

17、定资产计提折旧：提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按照规定单独估价作为固定资产入账的按照规定单独估价作为固定资产入账的土地土地 云南财经大学会计学院 杨耕砚 ( (三三) )固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法 1.1.年限平均法。也称直线法，它是以年限平均法。也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到各使用定资产的应提折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法。年度的一种折旧计算方法。 基本计算公式基本计算公式 在实务中，固定资产折旧是根据折旧率计在实务中，

18、固定资产折旧是根据折旧率计算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。云南财经大学会计学院 杨耕砚 云南财经大学会计学院 杨耕砚 根据以上年折旧率、月折旧率，可以计算各年或各月的折旧额。 在实务中，企业是按月计算提取固定资产折旧，并计入有关费用的。云南财经大学会计学院 杨耕砚 【例例7-14】盛龙公司的一台机器设备盛龙公司的一台机器设备原始价值原始价值100 000元，预计净残值率元，预计净残值率4，预计使用寿命为预计使用寿命为5年。年。 有关指标计算如下：有关指标计算如下： 年折旧率：（年折旧率：（ 14%）5 19.2% 月折旧率：月折旧率： 19.2%

19、 12 1.6% 年折旧额年折旧额= 100 000元元19.2%=19 200元元 月折旧额月折旧额=100 000元元1.6%=1 600元元 （或：（或：19 200元元12）云南财经大学会计学院 杨耕砚 对使用年限法的评价对使用年限法的评价 优点：计算过程简便易行，容易优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。理解和应用。 缺点：只注重固定资产的使用寿缺点：只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理。计期间平均提取折旧，不够合理。云南财经大学会计学院 杨耕砚 2.工作量法：是以固定资产预计工作量法：是以固定资产预

20、计可完成的工作总量为分摊标准，根据可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。一种方法。 基本计算公式基本计算公式云南财经大学会计学院 杨耕砚 【例例7-15】 盛龙公司的一台设盛龙公司的一台设备按工作时数计算折旧。其原始价值备按工作时数计算折旧。其原始价值150 000元，预计净残值率元，预计净残值率3%，预计，预计可工作可工作10000个小时。该设备投入使用个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第后，各年的实际工作时数假定为：第1年年3000小时，第小时，第2年年2600小时，第小时，第3年年2400小时，第小时，

21、第4年年2000小时。小时。 有关指标计算如下：有关指标计算如下： 单位台班小时折旧额单位台班小时折旧额 ：150 150 000000（1 13%3%） 10 00010 00014.55（元）（元）云南财经大学会计学院 杨耕砚 各年折旧额各年折旧额的计算结果应分别为：的计算结果应分别为： 第第1年年 14.55300043 650（元）（元） 第第2年年 14.55260037 830（元）（元） 第第3年年 14.55240034 920（元）（元） 第第4年年 14.55200029 100（元）（元） 各月折旧额各月折旧额按当月设备实际工作时数计算即可。按当月设备实际工作时数计算即可

22、。假定第假定第1 1年第年第1 1个月该设备实际使用时数为个月该设备实际使用时数为200200小时，小时，则该月应计提的折旧为：则该月应计提的折旧为：14.5514.55元元200200 2 9102 910元。元。其他各月份计提折旧额的计算方法依此类推。其他各月份计提折旧额的计算方法依此类推。云南财经大学会计学院 杨耕砚 对工作量法的评价对工作量法的评价 优点：计算过程简便易行，容易优点：计算过程简便易行，容易理解和应用，各期提取折旧额比较合理。理解和应用，各期提取折旧额比较合理。 缺点：只注重了固定资产的有形缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗。损耗，而忽略了其无形损耗。云

23、南财经大学会计学院 杨耕砚 3.双倍余额递减法：是以各年初固定双倍余额递减法：是以各年初固定资产的账面净值为基数，以使用年限法折资产的账面净值为基数，以使用年限法折旧率的两倍计算提取折旧的方法。旧率的两倍计算提取折旧的方法。 基本计算公式基本计算公式云南财经大学会计学院 杨耕砚 【例例7-16】盛龙公司的一台设备盛龙公司的一台设备按双倍余额递减法计算折旧。该设备原始按双倍余额递减法计算折旧。该设备原始价值价值240 000元，预计净残值为元，预计净残值为9 600元，预计使用元，预计使用5年。年。 年折旧率：年折旧率：1/52100% 40% 月折旧率：月折旧率：40% 12 333% 年折旧

24、额：年初固定资产账面净值年折旧额：年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率 月折旧额：年初固定资产账面净值月折旧额：年初固定资产账面净值月折旧率月折旧率 在计算年折旧额时暂不考虑固定资产的在计算年折旧额时暂不考虑固定资产的预计残值（最后两年才予考虑）；预计残值（最后两年才予考虑）；“年初固定资年初固定资产账面净值产账面净值”是指固定资产在使用期间的各年年是指固定资产在使用期间的各年年初净值，该净值应为上年初账面净值扣除上年提初净值，该净值应为上年初账面净值扣除上年提取折旧后的差额。取折旧后的差额。云南财经大学会计学院 杨耕砚 各年提取折旧情况如下表。各年提取折旧情况如下表。云南财经大学会计学院 杨

25、耕砚 4.年数总和法：是以固定资产的原值年数总和法：是以固定资产的原值减去其预计残值后的净额为基数，以一个减去其预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数计算提取折旧的方法。逐年递减的分数计算提取折旧的方法。 基本计算公式基本计算公式云南财经大学会计学院 杨耕砚 【例7-17】盛龙公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值240 000元，预计净残值为9 600元，预计使用5年。云南财经大学会计学院 杨耕砚 各年折旧额的计算各年折旧额的计算 在计算年折旧额时需考虑固定资产的预计在计算年折旧额时需考虑固定资产的预计残值。残值。“固定资产净值固定资产净值”是扣除预计净残值是扣除预计净残值

26、后的差额；后的差额； “固定资产净值固定资产净值”是各年提取是各年提取折旧的基数，在各年是一致的。折旧的基数，在各年是一致的。云南财经大学会计学院 杨耕砚 对双倍余额递减法和年数总和法的评价对双倍余额递减法和年数总和法的评价 优点：加速折旧法。既注重了固优点：加速折旧法。既注重了固定资产的有形损耗，也注重了其无形损定资产的有形损耗，也注重了其无形损耗。可以尽快收回发生在固定资产上的耗。可以尽快收回发生在固定资产上的支出，避免由于技术进步等引起的固定支出，避免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗。资产的无形损耗。 缺点：计算方法相对比较复杂，缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用

27、范围也受到不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制。一定的限制。 云南财经大学会计学院 杨耕砚 关于折旧计算方法使用的两个问题关于折旧计算方法使用的两个问题 企业采用不同的折旧方法所计算出来企业采用不同的折旧方法所计算出来的各月折旧额是有所不同的，它决定了的各月折旧额是有所不同的，它决定了各月固定资产损耗计入各月费用数额的各月固定资产损耗计入各月费用数额的多少，进而会影响企业当期利润水平的多少，进而会影响企业当期利润水平的高低。高低。 企业采用固定资产折旧方法时应遵循企业采用固定资产折旧方法时应遵循一贯性原则要求。一贯性原则要求。 云南财经大学会计学院 杨耕砚 （四）固定资产使用寿命的复核

28、（四）固定资产使用寿命的复核 根据我国企业会计准则的规定，企业应根据我国企业会计准则的规定，企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。命、预计净残值和折旧方法进行复核。 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产折旧年限。预计净残值预计应当调整固定资产折旧年限。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。固定资产包含的经济利益预期实现方式有值。固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固

29、重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。变应当作为会计估计变更。云南财经大学会计学院 杨耕砚 （五）固定资产折旧的核算（五）固定资产折旧的核算 企业在每个月的月末都要计算提企业在每个月的月末都要计算提取固定资产折旧。应按照所采用的折旧取固定资产折旧。应按照所采用的折旧方法，利用方法，利用“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”（格式多种）计算确定当月应提取折旧（格式多种）计算确定当月应提取折旧额，并计入有关费用。额，并计入有关费用。云南财经大学会计学院 杨耕砚 1.账户设置账户设置 云南财经

30、大学会计学院 杨耕砚 2.账务处理账务处理 【例例7-18】兴海公司本月计提固定资兴海公司本月计提固定资产折旧产折旧12 500元。其中企业生产车间使用的元。其中企业生产车间使用的固定资产提取折旧固定资产提取折旧10 000元；企业管理部门元；企业管理部门使用的固定资产提取折旧使用的固定资产提取折旧2 500元。元。 借：制造费用借：制造费用 10 000 借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 500 云南财经大学会计学院 杨耕砚 四、固定资产的处置四、固定资产的处置（一）固定资产终止的确认条件（一）固定资产终止的确认条件 固定资产处置，包括固定资产的出售、固定

31、资产处置，包括固定资产的出售、 转让、报废和毁损、对外投资、非货币转让、报废和毁损、对外投资、非货币性之产交换、债务重组等。性之产交换、债务重组等。 固定资产满足下列条件之一的，应当予以固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：终止确认：1 1该固定资产处于处置状态；该固定资产处于处置状态；2 2该固定资产预期通过使用或处置不能产该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。生未来经济利益。 云南财经大学会计学院 杨耕砚 （二）账户设置（二）账户设置 资产类账户资产类账户云南财经大学会计学院 杨耕砚 （三）账务处理（三）账务处理1固定资产出售、报废或毁损的会计处理固定资产出售、报废或毁

32、损的会计处理 【例例7-22】兴海公司将不需用的设兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司，其原始价值为备一台出售给长江公司，其原始价值为100 000元，累计折旧为元，累计折旧为20 000元。元。（1）转入清理时：）转入清理时： 借：固定资产清理借：固定资产清理 80 000 借：累计折旧借：累计折旧 20 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000云南财经大学会计学院 杨耕砚 （2）设备在清理过程中，使用原材料）设备在清理过程中，使用原材料1 000元，用现金支付清理费元，用现金支付清理费1 200元。元。 借：固定资产清理借：固定资产清理 2 200 贷：原材料贷：原材料 1 0

33、00 贷：库存现金贷：库存现金 1 200 （3）出售设备收到价款）出售设备收到价款90 000元，存入元，存入银行。银行。 借：银行存款借：银行存款 90 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 90 000云南财经大学会计学院 杨耕砚 （4）设备清理结束，将获得的净收益）设备清理结束，将获得的净收益7 800元（元（90 00080 0002 200）转入营业外收入。转入营业外收入。 借：固定资产清理借：固定资产清理 7 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 7 800云南财经大学会计学院 杨耕砚 “累计折旧”账户结构的特殊性。 “待处理财产损溢”账户：双重性质账户（由核算内容盘盈、盘亏

34、所决定）。结构特殊的资产类账户结构特殊的资产类账户云南财经大学会计学院 杨耕砚 【例例7-24】兴海公司在财产清查中发现盘兴海公司在财产清查中发现盘亏设备一台。其原始价值为亏设备一台。其原始价值为40 000元，累元，累计折旧为计折旧为25 000元。元。（1）发现盘亏后调整该设备的有关账面价值：）发现盘亏后调整该设备的有关账面价值： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 15 000 借：累计折旧借：累计折旧 25 000 贷：固定资产贷：固定资产 40 000（2）经批准转销盘亏时：）经批准转销盘亏时： 借：营业外支出借：营业外支出 15 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 15

35、 000云南财经大学会计学院 杨耕砚 一、无形资产的概念及内容一、无形资产的概念及内容是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。权、著作权、土地使用权和特许权等。（一）无形资产的特征（一）无形资产的特征 必须符合资产的定义，必须为企业拥有或控必须符合资产的定义，必须为企业拥有或控制。制。 显著特征是没有明显的实物形态，具体表现显著特征是没有明显的实物形态，具体表现为企业所拥有的某些权利。为企业所拥有的某些权利。云南财经大学会计学院 杨耕

36、砚 （二）无形资产的确认（二）无形资产的确认 同时满足下列条件的无形项目，才能确同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：（认为无形资产：（1）符合无形资产的定义；）符合无形资产的定义；（2）与该资产相关的预计未来经济利益很可）与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；（能流入企业；（3）该资产的成本能够可靠计）该资产的成本能够可靠计量。量。（三）特殊无形资产的确认（三）特殊无形资产的确认 土地使用权的价值不计入在建工程成本土地使用权的价值不计入在建工程成本 。 企业内部研究开发项目的支出，应当区企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按规定分研究阶段支出

37、与开发阶段支出，分别按规定处理。处理。 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。刊名等，不应确认为无形资产。云南财经大学会计学院 杨耕砚 二、无形资产的取得二、无形资产的取得 外购无形资产的成本：包括购买价外购无形资产的成本：包括购买价款、进口关税和其他税费等。款、进口关税和其他税费等。 自行开发的无形资产成本：包括自自行开发的无形资产成本：包括自满足准则规定的相关条件后至达到预定满足准则规定的相关条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。前期间已经费用化的支出不再

38、调整。相关条件相关条件：1.从技术上、出售角度看具有可行性；2.具有使用或出售意图；3.无形资产产生未来经济利益的方式具备；4.有足够的技术等资源支持完成无形资产开发；5.归属于无形资产开发阶段的支出能够可靠计量云南财经大学会计学院 杨耕砚 投资者投入的无形资产成本：应当投资者投入的无形资产成本：应当按照投资合同或协议约定的价值作为成按照投资合同或协议约定的价值作为成本。本。 其他形式取得的无形资产的成本：其他形式取得的无形资产的成本：企业通过合并、非货币性资产交换、债企业通过合并、非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得的无形资产等，务重组和政府补助取得的无形资产等，应按相关计具体会计准则的

39、规定确认其应按相关计具体会计准则的规定确认其成本。成本。云南财经大学会计学院 杨耕砚 三、无形资产的摊销方法三、无形资产的摊销方法根据其使用寿命采用直线法摊销。根据其使用寿命采用直线法摊销。根据无形资产产生经济利益的方式（出根据无形资产产生经济利益的方式（出租、对外投资等）摊销。租、对外投资等）摊销。云南财经大学会计学院 杨耕砚 （二）核算举例（二）核算举例 【例例7-25】盛龙公司购入一项专盛龙公司购入一项专利权，价款和其他支出共计利权，价款和其他支出共计200 000元，元，用银行存款支付。用银行存款支付。 借：无形资产借：无形资产 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000

40、 云南财经大学会计学院 杨耕砚 【例例7-26】盛龙公司自行开发一项盛龙公司自行开发一项新产品专利技术。发生材料费新产品专利技术。发生材料费20 000元，元，研发人员工资研发人员工资8 000元，另用银行存款支付元，另用银行存款支付其他费用其他费用12 000元。其中费用化支出为元。其中费用化支出为5 000元，资本支出为元，资本支出为35 000元。元。 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 5 000 资本化支出资本化支出 35 000 贷：原材料贷：原材料 20 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000云南财经大学会计学院 杨耕砚 【例例7-27】将上述研发支出转为企将上述研发支出转为企业的费用和无形资产。编制的分录为：业的费用和无形资产。编制的分录为： 借：管理费用借