第18章 外币业务

1、第十一章第十一章 外币业务外币业务第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定 一、记账本位币的定义一、记账本位币的定义 记账本位币，是指企业经营所处的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境中的货币。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 一、外币交易的核算程序一、外币交易的核算程序外币交易的记账方法有外币统账制和外币外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。分账制两种。我国采用外币统账制。我国采用外币统账制。 （一）账户设置（一）账户设置外币交易金额因汇率变动而产生的差额可外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在在“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额

2、”反映。期末反映。期末余额结转入余额结转入“本年利润本年利润”科目后一般无余科目后一般无余额额（二）会计核算的基本程序（二）会计核算的基本程序 第一、将外币金额按照交易日的即期汇率或即期第一、将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额登记有关汇率的近似汇率折算为记账本位币金额登记有关账户；同时，按照外币金额登记相应的外币账户。账户；同时，按照外币金额登记相应的外币账户。第二、期末，将所有外币货币性项目的外币余额，第二、期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差

3、额计入原记账本位币金额相比较，其差额计入“财务费财务费用用汇兑差额汇兑差额”。第三、结算外币货币性项目时，将其外币结算金第三、结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币比较，其差额计入与原记账本位币比较，其差额计入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”。二、即期汇率和即期汇率的近似汇率二、即期汇率和即期汇率的近似汇率 （一）即期汇率的选择（一）即期汇率的选择买入价、卖出价、中间价。买入价、卖出价、中间价。 （二）即期汇率的近似汇率（二）即期汇率的近似汇率通常是当期平均汇率或加权平均汇率等。通常是当期平均汇

4、率或加权平均汇率等。三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理 外币业务主要有：外币业务主要有： （一）外币兑换业务；（一）外币兑换业务； （二）外币购销业务；（二）外币购销业务； （三）外币借款业务；（三）外币借款业务； （四）外币投资业务。（四）外币投资业务。（一）初始确认（一）初始确认 外币交易应当在初始确认时，外币交易应当在初始确认时，采用交易采用交易发生日的即期汇率或发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率将外币金将外币金额折算为记账本位币金额。额折算为记账本位币金额。 企业收到投资者以外币投入的资本，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易应当采用交易发生日即期

5、汇率发生日即期汇率折算，折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金相应的货币性项目的记账本位币金额之间额之间不产生外币资本折算差额和不产生外币资本折算差额和资本公积。资本公积。（二）期末调整或结算（二）期末调整或结算 1 1、货币性项目、货币性项目 货币性项目是指外币、应收帐款、短期投货币性项目是指外币、应收帐款、短期投资和全部负债。资和全部负债。 资产负债表日及结算日，资产负债表日及结算日，应当以当日即期应当以当日即期汇率折算外币货币性项目，汇率折算外币货币性项目，因资产负债表因

6、资产负债表日即期汇率不同于初始入账时或前一资产日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额，计负债表日即期汇率而产生的汇兑差额，计入当期损益。入当期损益。2 2、非货币性项目、非货币性项目 （1 1）以历史成本计量的外币非货币性项目，）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用仍采用以前以前交易发生日的即期汇率折算，交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。额。（2 2）对于以公允价值计量的股票、基金等）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映

7、，则应当币反映，则应当先将该外币按照公允价先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，行比较，其差额作为公允价值变动损益，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。计入当期损益。2012练习练习 1、A 股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。益。2011年年6月月30日市场汇率为日市场汇率为1美元美元6.25元人民元人民币。币。2011年年6月月30日有

8、关外币账户期末余额如下：日有关外币账户期末余额如下： 项目项目外币（美元）外币（美元）折算汇率折算汇率折合人民币折合人民币银行存款银行存款1000001000006.256.25625000625000应收账款应收账款5000005000006.256.2531250003125000应付赃款应付赃款2000002000006.256.2512500001250000 （1）7月月15日收到某外商投入的外币资本日收到某外商投入的外币资本500 000美美元，当日的市场汇率为元，当日的市场汇率为1美元美元6.24 元人民币，款项元人民币，款项已由银行收存。已由银行收存。 （2）7月月18日，进口

9、一台不需安装的机器设备，设日，进口一台不需安装的机器设备，设备价款备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元美元6.23元人民币。元人民币。 （3）7月月20日，对外销售产品一批，价款共计日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为美元，当日的市场汇率为1美元美元6.22元人民币，元人民币，款项尚未收到。款项尚未收到。 （4）7月月28日，以外币存款偿还日，以外币存款偿还6月份发生的应付账月份发生的应付账款款200 000美元，当日的市场汇率为美元，当日的市场汇率为 1美元美元6.21元元人民币。人民币。 （5）7月月31日

10、，收到日，收到6月份发生的应收账款月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为美元，当日的市场汇率为1美元美元6.20 元人民币。元人民币。 要求：要求： （1）编制）编制7月份发生的外币业务的会月份发生的外币业务的会计分录；计分录； （2）分别计算）分别计算7月末各外币项目的汇月末各外币项目的汇兑损益，并列出计算过程；兑损益，并列出计算过程； （3）编制期末外币账户汇兑损益的会）编制期末外币账户汇兑损益的会计分录。计分录。 借：银行存款借：银行存款美元美元 （500 0006.24）3 120 000 贷：股本贷：股本 3 120 000 借：固定资产借：固定资产 2 492 00

11、0贷：应付账款贷：应付账款美元美元 2 492 000（400 0006.23） 借：应收账款借：应收账款美元美元 （200 0006.22） 1 244 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 244 000 借：应付账款借：应付账款美元（美元（200 0006.25） 1 250 000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （200 0006.21）1 242 000 财务费用财务费用 8 000 借：银行存款借：银行存款美元（美元（300 0006.20）1 860 000 财务费用财务费用 15 000贷：应收账款贷：应收账款美元美元 （300 0006.25） 1 875 000

12、 （2） 分别计算分别计算7月末各外币项目的汇兑损益月末各外币项目的汇兑损益 银行存款汇兑损益金额银行存款汇兑损益金额700 0006.2（625 0003 120 0001 242 0001 860 000）23 000（元人民币）（元人民币）应收账款汇兑损益金额应收账款汇兑损益金额400 0006.2（3 125 0001 244 0001 875 000）14 000（元人民币）（元人民币）应付账款汇兑损益金额应付账款汇兑损益金额400 0006.2（1 250 0002 492 0001 250 000）12 000（元人民币）（元人民币） （3） 编制期末外币账户汇兑损益的会计分录编

13、制期末外币账户汇兑损益的会计分录 借：应付账款借：应付账款美元美元 12 000财务费用财务费用 25 000贷：银行存款贷：银行存款美元美元 23 000应收账款应收账款美元美元 14 000 2、大华有限责任公司的外币交易采用交易发生时的、大华有限责任公司的外币交易采用交易发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2010年年11月月31日，市场汇率为日，市场汇率为1美元美元6.5元人民币。有关元人民币。有关外币账户期末余额如下：外币账户期末余额如下： 项目项目外币（万美元）外币（万美元）折算汇率折算汇率折合人民币折合人民币银行存款银行存款5005

14、006.56.532503250应收账款应收账款20206.56.5130130应付赃款应付赃款10106.56.56565长期借款长期借款80806.56.5520520（1）12月月1日，大华公司以每股日，大华公司以每股5美元的价格购入甲公美元的价格购入甲公司的股票司的股票100万股，作为交易性金融资产核算，当日万股，作为交易性金融资产核算，当日的汇率为的汇率为1美元美元6.46元人民币，款项已用美元支付。元人民币，款项已用美元支付。（2）12月月10日，大华公司对外销售一批商品，售价为日，大华公司对外销售一批商品，售价为30万美元，当日的市场汇率为万美元，当日的市场汇率为1美元美元6.6

15、元人民币，元人民币，款项尚未收到。款项尚未收到。（3）12月月16日，收到国外的投资日，收到国外的投资500万美元，合同约万美元，合同约定的汇率为定的汇率为1美元美元6.8元人民币，款项已收到，当元人民币，款项已收到，当日的市场汇率为日的市场汇率为1美元美元6.53元人民币。元人民币。（4）12月月20日，大华公司购入一批原材料，该批原材日，大华公司购入一批原材料，该批原材料的价款为料的价款为50万美元，款项尚未支付，当日的市场万美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为汇率为1美元美元6.56元人民币。元人民币。（5）12月月23日，大华公司收到上月应收货款日，大华公司收到上月应收货款20万美万美

16、元，款项已存入银行，当日的市场汇率为元，款项已存入银行，当日的市场汇率为1美元美元6.55元人民币。元人民币。（6）12月月31日，计提长期借款利息为日，计提长期借款利息为5万万美元，利息尚未支付，该项长期借款是美元，利息尚未支付，该项长期借款是在在2010年年1月月1日借入的，用于建造固定日借入的，用于建造固定资产，到期一次还本付息，该项固定资资产，到期一次还本付息，该项固定资产在产在2010年年1月月1日已开始建造，日已开始建造，2010年年末尚未完工。末尚未完工。（7）12月月31日，当月购入的甲公司的股日，当月购入的甲公司的股票公允价值为每股票公允价值为每股4.6美元，当日的市场美元，

17、当日的市场汇率为汇率为1美元美元6.56元人民币。元人民币。 要求：（要求：（1）编制上述业务的相关会计处理；（）编制上述业务的相关会计处理；（2）计算期末）计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。（假定不考虑税费的影响）汇兑损益并做出相关的账务处理。（假定不考虑税费的影响） 借：交易性金融资产借：交易性金融资产3 230贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （5006.46）3 230借：应收账款借：应收账款美元美元 （306.6）198贷：主营业务收入贷：主营业务收入 198借：银行存款借：银行存款美元（美元（5006.53）3 265贷：实收资本贷：实收资本 3 265借：原材料借：原材料32

18、8贷：应付账款贷：应付账款美元美元 （506.56）328借：银行存款借：银行存款美元（美元（206.55）131贷：应收账款贷：应收账款美元美元 （206.5）130 财务费用财务费用 1借：在建工程借：在建工程 32.8贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息美元美元 （56.56）32.8交易性金融资产的公允价值变动金额交易性金融资产的公允价值变动金额1004.66.5610056.46212.4（万元人民币）（万元人民币）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 212.4 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 212.4 （2）计算期末汇兑损益：）计算期末汇兑

19、损益：应收账款的期末汇兑损益应收账款的期末汇兑损益（203020）6.56（206.5306.6206.5）1.2（万元）（万元）银行存款的期末汇兑损益银行存款的期末汇兑损益（50050050020）6.56（5006.55006.465006.53206.55）4.8（万元）（万元）应付账款的期末汇兑损失应付账款的期末汇兑损失（1050）6.56（106.5506.56）0.6（万元）（万元）长期借款的期末汇兑损失长期借款的期末汇兑损失856.56（806.556.56）4.8（万元）（万元） 编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：借：在建工程在建工程4.8贷：贷：长期借款长期借款美元美

20、元 4.8 借：财务费用借：财务费用 6.6贷：应付账款贷：应付账款美元美元0.6银行存款银行存款美元美元 4.8应收账款应收账款美元美元 1.2第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算 1 1、资产负债表中的资产和负债项目，采用资、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除除“未分配利润未分配利润”项目外，其他项目采用发生项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。时的即期汇率折算。2 2、利润表中的收入和费用项目，采用交易发、利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或者即期汇率的近似汇率折算。生日的即

21、期汇率或者即期汇率的近似汇率折算。3 3、产生的外币财务报表折算差额，单独作为、产生的外币财务报表折算差额，单独作为“外币报表折算差额外币报表折算差额”。当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度的累计，期初未分配期初盈余公积为以前年度的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度的累计。利润记账本位币金额为以前年度的累计。 3 3、某公司所属海外子公司的、某公司所属海外子公司的20072007年外币资产负年外币资产负债表、利润表需要进行折算，假设债表、利润表需要进行折算，假设20072007年年1212月月3131日的市场汇率为日的

22、市场汇率为1 1：7.47.4，20072007年平均汇率为年平均汇率为1 1：7.67.6；未发生上年利润调整事项。；未发生上年利润调整事项。 实收资本上年折合后数额为实收资本上年折合后数额为23002300万元（人民万元（人民币），本年没有增减业务；币），本年没有增减业务；未分配利润年初数未分配利润年初数为为1212万美元，折合万美元，折合8484万元人民币，年末未分配万元人民币，年末未分配利润为利润为5050万美元，折合人民币万美元，折合人民币372.8372.8万元人民币；万元人民币；盈余公积的年初数为盈余公积的年初数为3636万美元，折合万美元，折合284284万元人万元人民币，本年

23、提取数（民币，本年提取数（167.2167.2）与年初数（）与年初数（284284）合计为合计为451.2451.2万元人民币。万元人民币。 假设该公司采用当期平均汇率折算利润表项目。假设该公司采用当期平均汇率折算利润表项目。 要求：编制人民币的利润表、资产负债表。要求：编制人民币的利润表、资产负债表。 1 1、A A股份有限公司对外币业务采用发生时的汇股份有限公司对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。率折算，按月计算汇兑损益。20052005年年6 6月月3030日日市场汇率为市场汇率为1 1美元美元8.258.25元人民币。元人民币。20052005年年6 6月月3030日有关

24、外币账户期末余额如下日有关外币账户期末余额如下项目项目外币（美元）外币（美元）金额金额折算折算汇率汇率折合人民折合人民币金额币金额银行存款银行存款100 000100 0008.258.25 825 000825 000应收账款应收账款500 000500 0008.258.254 125 0004 125 000应付账款应付账款200 000200 0008.258.251 650 0001 650 000A A公司公司0505年年7 7月份发生以下外币业务月份发生以下外币业务 （1 1）7 7月月1515日收到某外商投入的外币日收到某外商投入的外币资本资本500000500000美元，当日

25、的市场汇率为美元，当日的市场汇率为1 1美元美元8.248.24元人民币，款项已由银行元人民币，款项已由银行收存；收存； （2 2）7 7月月1818日，进口一台机器设备，日，进口一台机器设备，设备价款设备价款400000400000美元，尚未支付，当美元，尚未支付，当日的市场汇率为日的市场汇率为1 1美元美元8.238.23元人民币。元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于预计将于20052005年年1111月完工交付使用；月完工交付使用； （3 3）7 7月月2020日，对外销售产品一批，日，对外销售产品一批，价款共计价款共计20000020000

26、0美元，当日的市场汇美元，当日的市场汇率为率为1 1美元美元8.228.22元人民币，款项尚未元人民币，款项尚未收到；收到； （4 4）7 7月月2828日，以外币存款偿还日，以外币存款偿还6 6月份月份发生的应付账款发生的应付账款200000200000美元，当日的美元，当日的市场汇率为市场汇率为1 1美元美元8.218.21元人民币；元人民币； （5 5）7 7月月3131日，收到日，收到6 6月份发生的应收月份发生的应收账款账款300000300000美元，当日的市场汇率为美元，当日的市场汇率为1 1美元美元8.208.20元人民币。元人民币。要要 求求 （1 1）编制）编制7 7月份发

27、生的外币业务的月份发生的外币业务的会计分录；会计分录； （2 2）计算）计算7 7月份发生的汇兑损益；月份发生的汇兑损益； （3 3）编制期末记录汇兑损益的会）编制期末记录汇兑损益的会计分录。计分录。（1 1）7 7月份外币业务的分录月份外币业务的分录 （以下是（以下是旧做法，只做对比）旧做法，只做对比） 借：银行存款借：银行存款美元（美元（5000005000008.248.24）4120000 4120000 贷：实收资本贷：实收资本 41200004120000 借：在建工程借：在建工程 32920003292000贷：应付账款贷：应付账款美元美元(400000(4000008.238.

28、23）3292000 3292000 借：应收账款借：应收账款美元（美元（2000002000008.22)16440008.22)1644000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 16440001644000（1 1）7 7月份外币业务的分录月份外币业务的分录 借：应付账款借：应付账款美元（美元（2000002000008.218.21）1642000 1642000 贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（2000002000008.21)16420008.21)1642000 借：银行存款借：银行存款美元（美元（3000003000008.20)24600008.20)2460000 贷：应

29、收账款贷：应收账款美元美元(300000(3000008.208.20）24600002460000（2 2）计算汇兑损益）计算汇兑损益 银行存款汇兑损益银行存款汇兑损益1010（8.208.208.258.25）5050（8.208.208.248.24）2020（8.208.208.218.21）3030（8.208.208.208.20）2.32.3万元万元 应收账款汇兑损益应收账款汇兑损益5050（8.208.208.258.25）2020（8.208.208.228.22）3030（8.208.208.208.20）2.92.9万元万元 应付账款汇兑损益应付账款汇兑损益2020（8.

30、208.208.258.25）4040（8.208.208.238.23）2020（8.208.208.218.21）2.02.0万元万元（3 3）编制期末汇兑损益分录）编制期末汇兑损益分录借：应付账款借：应付账款美元美元 2000020000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 3200032000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 2300023000 应收账款应收账款美元美元 2900029000作业存在问题作业存在问题 1、分录格式五花八门，自作主张。、分录格式五花八门，自作主张。 2、调整分录搞反了。、调整分录搞反了。 3、外币账户要加（、外币账户要加（ ），本币账户不），本币账户不需

31、要。需要。 4、接受投资汇率和分录错误。、接受投资汇率和分录错误。 5、金额里可以写上、金额里可以写上“元元”吗？吗？ 2 2、未来公司外币业务采用即期汇率的近似汇、未来公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。率进行折算，按月计算汇兑损益。（1 1）20072007年年1 1月即期汇率的近似汇率为月即期汇率的近似汇率为1 1美元美元8.508.50元人元人民币。民币。各外币账户的年初余额如下：各外币账户的年初余额如下：项目项目外币（万元）外币（万元） 汇率汇率人民币人民币银行存款银行存款105010508.358.358767.508767.50应收账款应收账款60060

32、08.358.3550105010应付账款应付账款2402408.358.3520042004短期借款短期借款7507508.358.356262.506262.50 （2 2）公司）公司20072007年年1 1月有关外币业务如下：月有关外币业务如下： 本月销售商品价款本月销售商品价款300300万美元，货款尚未收万美元，货款尚未收回；回； 本月收回前期应收账款本月收回前期应收账款150150万美元，款项已万美元，款项已存入银行；存入银行； 以外币银行存款偿还短期外币借款以外币银行存款偿还短期外币借款180180万美万美元；元； 接受投资者投入的外币资本接受投资者投入的外币资本15001500万美元，作万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1 1美美元元8.358.35元人民币，外币已存入银行。元人民币，外币已存入银行。 （3 3）1 1月月3131日的即期汇率为日的即期汇率为1 1美元美元8.408.40元人民币元人民币要要 求求 （1 1）编制未来公司有关外币业务的会）编制未来公司有关外币业务的会计分录。计分录。 （2 2）