第12章 财务会计报告

1、第12章 财务会计报告 通过本章学习，了解企业财务会计报告的通过本章学习，了解企业财务会计报告的概念、组成和目的；概念、组成和目的； 熟悉会计报表的分类和编制要求；熟悉会计报表的分类和编制要求； 掌握资产负债表的概念、结构、内容及报掌握资产负债表的概念、结构、内容及报表项目的填列要求；掌握资产负债表的编表项目的填列要求；掌握资产负债表的编制；制； 熟悉利润表的结构、内容及利润表项目填熟悉利润表的结构、内容及利润表项目填列的要求；掌握利润表的编制；列的要求；掌握利润表的编制； 了解所有者权益（或股东权益）变动表、了解所有者权益（或股东权益）变动表、现金流量表和会计报表附注的基本内容。现金流量表和

2、会计报表附注的基本内容。12.1 12.1 财务会计报告概述财务会计报告概述 一、财务报表及其目标一、财务报表及其目标 财务报表财务报表是对企业财务状况、经是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。营成果和现金流量的结构性表述。 企业编制财务报表的企业编制财务报表的目的目的是向财是向财务报表使用者提供与企业财务状况、务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信经营成果和现金流量有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于使用者作出经济决行情况，有助于使用者作出经济决策。策。12.1.1 12.1.1 财务报表的组成和分类财务报

3、表的组成和分类（一）财务报表的组成（一）财务报表的组成 财务报表是对企业财务状况、经财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，营成果和现金流量的结构性表述，一套完整的财务报表至少要包括资一套完整的财务报表至少要包括资产负债表、利润表、现金流量表、产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表及会计报表附注。及会计报表附注。 资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。资产负债表资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需要偿还的负债以及股东拥有的净资产的情况。利润表利润表反映企业在一定会计期

4、间的经营成果，即利润或亏损的情况；现金流量表现金流量表反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况。 所有者权益变动表所有者权益变动表反映构成所有者反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的净利润及其分配情况是所有者权企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动表的组成部分。益变动表的组成部分。 财务报表附注财务报表附注是财务报表不可或缺是财务报表不可或缺的部分，是对在资产负债表、的部分，是对在资产负债表、利润表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表现金流量表、所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以中列示项目的文字描述

5、或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明及对未能在这些报表中列示项目的说明等。等。（二）财务报表的分类（二）财务报表的分类 1 1、按财务报表编制期间不同，分、按财务报表编制期间不同，分为中期财务报表和年度财务报表为中期财务报表和年度财务报表 2 2、按财务报表的主体不同，分为、按财务报表的主体不同，分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表和合并财务报表。12.2 12.2 资产负债表资产负债表一、资产负债表概述一、资产负债表概述 资产负债表资产负债表是指反映企业在某是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。一特定日期的财务状况的报表。主要反映资产、负债和所有者权主要反映资产、负

6、债和所有者权益三方面的内容，并满足益三方面的内容，并满足“资产资产负债所有者权益负债所有者权益”。 （一）资产（一）资产资产应按流动资产和非流动资产列示。资产应按流动资产和非流动资产列示。 流动资产流动资产的项目主要包括：货币资的项目主要包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。期的非流动资产等。 非流动资产非流动资产主要包括主要包括: :长期股权投长期股权投资、可供出售金融资产、投资性房地资、可供出售金融资产、投资

7、性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、固定资产清理、无形资产、开发支出、以及其他非流动资产。以及其他非流动资产。（二）负债（二）负债 负债应按流动负债和非流动负债列示。负债应按流动负债和非流动负债列示。 流动负债流动负债主要包括：短期借款、应主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。负债等。 非流动负非流动负债主要包括：长期借款、债主要

8、包括：长期借款、应付债券和其他非流动负债等。应付债券和其他非流动负债等。 二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构 账户式结构，分左右两方，账户式结构，分左右两方，左方为资左方为资产项目产项目，大体按资产的，大体按资产的流动性大小排列流动性大小排列，流动性大的资产如流动性大的资产如“货币资金货币资金”、“交易交易性金融资产性金融资产”等排在前面，流动性小的如等排在前面，流动性小的如“长期股权投资长期股权投资”、“固定资产固定资产”等排在等排在后面。后面。右方为负债及所有者权益项目右方为负债及所有者权益项目，一般按要求一般按要求清偿时间的先后顺序排列清偿时间的先后顺序排列：“短期借款短期借款”、

9、“应付账款应付账款”等要求一年等要求一年内清偿的排在前面，内清偿的排在前面，“长期借款长期借款”等排在等排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。者权益项目排在后面。 三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制 资产负债表各项目均需填列资产负债表各项目均需填列“年初余额年初余额”和和“期末余额期末余额”两栏。两栏。其中其中“年初余额年初余额”应根据上年末资应根据上年末资产负债表的产负债表的“期末余额期末余额”所列数字所列数字填列。填列。 “ “期末余额期末余额”主要有以下主要有以下几种填列方法：几种填列方法： （一）根据总账科目余额填列（一）

10、根据总账科目余额填列 “交易性金融资产交易性金融资产”、“短期借短期借款款”、“应付票据应付票据”、“应付职工应付职工薪酬薪酬”等项目，根据其总账科目余等项目，根据其总账科目余额直接填列；额直接填列； 有些项目则需要根据几个总账科目有些项目则需要根据几个总账科目余额的加总数字填写，如余额的加总数字填写，如“货币资货币资金金”项目需根据项目需根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”三个总账科目的期末借方余额计算三个总账科目的期末借方余额计算填列。填列。 （二）根据总账科目和明细账科目（二）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列余额分析计算填列 如如“长期借款

11、长期借款”需根据需根据“长期借款长期借款”总账科目余额扣除总账科目余额扣除“长期借款长期借款”科科目所属的明细科目中将在一年内到目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务期、且企业不能自主地将清偿义务延期的借款。延期的借款。 （三）根据有关总账科目余额减去其备（三）根据有关总账科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。抵科目余额后的净额填列。 如如“应收账款应收账款”、“长期股权投资长期股权投资”、“在建工程在建工程”等项目，应根据其余额减等项目，应根据其余额减去去“坏账准备坏账准备”、 “ “长期股权投资减值长期股权投资减值准备准备”、“在建工程减值准备在建工程减值准备”等科

12、目等科目余额后的净额填列。余额后的净额填列。“固定资产固定资产”应根应根据其余额减去据其余额减去“累计折旧累计折旧”、“固定资固定资产减值准备产减值准备”后的净额填列；后的净额填列；“无形资无形资产产”应根据其余额减去应根据其余额减去“累计摊销累计摊销”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”后净额填列。后净额填列。 （四）综合运用上述填列方法分析填（四）综合运用上述填列方法分析填列列 如如“存货存货”项目，需要根据项目，需要根据“原材原材料料”、“委托加工物资委托加工物资”、“材料采材料采购购”、“在途物资在途物资”、“发出商品发出商品”、“材料成本差异材料成本差异”等总账科目余额的等总账科目

13、余额的分析汇总数，再减去分析汇总数，再减去“存货跌价准备存货跌价准备”后的净额填列。后的净额填列。12.3 12.3 利润表利润表 一、利润表的概念和结构一、利润表的概念和结构 利润表是指反映企业一定会计期间利润表是指反映企业一定会计期间的经营成果的报表。的经营成果的报表。 通过提供利润表，可以反映企业一通过提供利润表，可以反映企业一定会计期间收入、费用、利润（或亏定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的数额、构成情况，帮助报表使损）的数额、构成情况，帮助报表使用者全面链接企业的经营成果，分析用者全面链接企业的经营成果，分析企业获利能力，为其决策提供依据。企业获利能力，为其决策提供依据。 我国利

14、润表采用多步式格式。我国利润表采用多步式格式。 二、利润表的编制二、利润表的编制 我国利润表的主要编制步骤和内容如我国利润表的主要编制步骤和内容如下：下： 1 1、以营业收入为基础，减去营业成本、以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、财务费营业税金及附加、销售费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变用、资产减值损失，加上公允价值变动损益（减去公允价值变动损失）和动损益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出投资收益（减去投资损失），计算出营业利润；营业利润； 2 2、以营业利润为基础，加上营业外、以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出

15、利收入，减去营业外支出，计算出利润总额；润总额； 3 3、以利润总额为基础，减去所得税、以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。费用，计算出净利润（或亏损）。 利润表各项目均需填列利润表各项目均需填列“本期金本期金额额”和和“上期金额上期金额”两栏。其中，两栏。其中，“上期金额上期金额”内所列的数字应根内所列的数字应根据上年该期利润表的据上年该期利润表的“本期金额本期金额”填列。填列。“本期金额本期金额”应按实际发应按实际发生额填列（每股收益项目的计算生额填列（每股收益项目的计算见本书第见本书第1111章）章）12.4 12.4 现金流量表现金流量表 现金流量表，现金流量表，是指反映企业一定会是指反映企业一定会计期间内的现金和现金等价物的流计期间内的现金和现金等价物的流入和流出情况的报表。入和流出情况的报表。 现金流量，是指现金和现金等价物现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券金、