所得税培训分享-周琪.

1、所得税培训分享所得税培训分享2022年6月21日2分享的主要内容分享的主要内容u修订后的所得税申报表对修订后的所得税申报表对20142014年汇算影响年汇算影响u需注意纳税调整项需注意纳税调整项( (固定资产、薪酬固定资产、薪酬) )u20142014年税务稽查中曝光率较高的问题年税务稽查中曝光率较高的问题分享的主要内容分享的主要内容( (一一) )u修订后的新所得税申报表对修订后的新所得税申报表对20142014年汇算影响年汇算影响2022年6月21日修订后的所得税申报表对修订后的所得税申报表对20142014年汇算影响年汇算影响( (一一) )l小企业准则小企业准则l政策性搬迁纳税调整表政

2、策性搬迁纳税调整表l固定资产加速折旧、固定资产加速折旧、扣除明细表扣除明细表l跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表l企业所得税汇总企业所得税汇总 纳税分支机构所得税分配表纳税分支机构所得税分配表2022年6月21日修订后的所得税申报表对修订后的所得税申报表对20142014年汇算影响年汇算影响( (二二) )l 期间费用明细表期间费用明细表l 职工薪酬纳税调整明细表职工薪酬纳税调整明细表l 捐赠支出纳税调整明细表捐赠支出纳税调整明细表l 资产损失前扣除纳税调整明细表资产损失前扣除纳税调整明细表l 资产损失资产损失( (专项申报专项申报)

3、)税前扣除及纳税调整明细表税前扣除及纳税调整明细表修订后的所得税申报表对修订后的所得税申报表对20142014年汇算影响年汇算影响( (三三) )l 综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表l 研发费用加计扣除优惠明细表研发费用加计扣除优惠明细表l 抵扣应纳税所得额明细表抵扣应纳税所得额明细表l 高新技术企业优惠情况及明细表高新技术企业优惠情况及明细表l 软件、集成电路企业优惠情况及明细表软件、集成电路企业优惠情况及明细表l 税额抵免优惠明细表税额抵免优惠明细表2022年6月21日修订后的所得税申报表对修订后的所得税申报表对20142014年汇算影响年汇

4、算影响( (四四) )l 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表l 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表未按权责发生制确认收入纳税调整明细表l 专项用途财政性资金纳税调整明细表专项用途财政性资金纳税调整明细表l 企业重组纳税调整明细表企业重组纳税调整明细表l 境外所得抵免表境外所得抵免表2022年6月21日分享的主要内容分享的主要内容( (二二) )需注意纳税调整项需注意纳税调整项2022年6月21日纳税调整项纳税调整项- -固定资产与折旧固定资产与折旧( (一一) )若企业固定资产的会计折旧短于税法规定的最低折旧年限，若企业固定资产的会计

5、折旧短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法固定的最低折旧年限计提其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法固定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；例：假设固定资产例：假设固定资产100100万，不考虑残值，实际折旧万，不考虑残值，实际折旧4 4年，税法规定的年，税法规定的最低折旧为最低折旧为5 5年。年。实际每年折旧为实际每年折旧为2525万，税法规定的每年折旧为万，税法规定的每年折旧为2020万万那么那么1-41-4年每年需每年调增年每年需每年调增5 5万，第万，第5 5年调减年调减2020万万2022年6月21日纳税

6、调整项纳税调整项- -固定资产与折旧固定资产与折旧( (二二) )企业固定资产会计折旧年限已满且会计折旧已提足，但税企业固定资产会计折旧年限已满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准许在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除未足额扣除的部分准许在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除( (三三) )企业固定资产折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限企业固定资产折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限。其折旧应按照会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。其折旧应按照会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除

7、外( (四四) )企业按会计规定实施加速折旧的，其按加速折旧办法计算企业按会计规定实施加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除的折旧额可全额在税前扣除下面有下面有2022年6月21日纳税调整项纳税调整项- -固定资产与折旧固定资产与折旧- -加速折旧加速折旧( (一一) )对所有企业对所有企业20142014年年1 1月月1 1日后日后新购进新购进的的专门用于研发专门用于研发的仪器、设的仪器、设备，单位价值备，单位价值不超过不超过100100万元万元的，的，允许一次性计入当期成本费用在允许一次性计入当期成本费用在计算应纳所得税额时扣除，不再分年度计算折旧计算应纳所得税额时扣除，

8、不再分年度计算折旧；单位价值超过；单位价值超过100100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法( (二二) )对所有行业企业持有的单位价值对所有行业企业持有的单位价值不超过不超过50005000元的固定资产元的固定资产，允，允许一次性计入当期成本费用在计算纳税所得额时扣除，不再分年度许一次性计入当期成本费用在计算纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧计算折旧( (需建立台帐，对应之前的固定资产扣除明细表需建立台帐，对应之前的固定资产扣除明细表) )( (三三) )企业按本通知规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企企业按本通知规定缩短折旧年限的，

9、最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第业所得税法实施条例第6060条规定的条规定的折旧年限的折旧年限的60%60%；采取加速折旧；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。2022年6月21日纳税调整项纳税调整项- -固定资产折旧固定资产折旧（四）若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低（四）若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于于实施条例实施条例规定的最低折旧年限规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年减去已使用年限后剩余年限的限的60%60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更（国税发。最低折旧年限一经确定，

10、一般不得变更（国税发200981200981号）号）例：购入二手固定资产，规定的折旧年限为例：购入二手固定资产，规定的折旧年限为1010年，若已使用年，若已使用3 3年。年。 则则 （10-310-3）* *0.6=4.20.6=4.2年年 即新折旧大于或等于即新折旧大于或等于5 5年即可年即可( (折旧年限向上取整折旧年限向上取整) )2022年6月21日纳税调整项纳税调整项- -职工薪酬定义职工薪酬定义职工薪酬范围职工薪酬范围职工：指的是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和职工：指的是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命

11、临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员的人员职工薪酬：指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予职工薪酬：指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补充。包括的各种形式的报酬或补充。包括( (短期薪酬短期薪酬; ;离职后福利；辞退离职后福利；辞退福利；其他长期职工福利；福利；其他长期职工福利；企业提供给职工配偶、子女的福利企业提供给职工配偶、子女的福利，也属于职工薪酬，也属于职工薪酬) )2022年6月21日纳税调整项纳税调整项- -职工薪酬职工薪酬A:A:反聘的人员的薪酬与未退休时合同约定退休后享反聘的人员的薪酬与未退休时合同约定退休后享受的薪

12、酬是可以税前扣除的。受的薪酬是可以税前扣除的。国税总局公告国税总局公告( (20122012) )1515号号企业因雇佣临时工、企业因雇佣临时工、实习生、返聘退休人员实习生、返聘退休人员以及接受劳以及接受劳务派遣用工实际发生的费用，应区分工资薪金与福利费务派遣用工实际发生的费用，应区分工资薪金与福利费支出。属于工资薪金的，准予计入企业工资薪金总额的支出。属于工资薪金的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据2022年6月21日小微企业优惠的范围和深度扩大小微企业优惠的范围和深度扩大（财税（财税201434201434号文）号文

13、）自自20142014年年1 1月月1 1日至日至20162016年年1212月月3131日，对年应纳税所得额日，对年应纳税所得额低于低于1010万（含万（含1010万）的小型微利企业，其所得额按万）的小型微利企业，其所得额按50%50%计计入应纳税所得额，按入应纳税所得额，按20%20%缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。工商户的统称。从人数资产营收三方面确定小微企业，各行业标准不同从人数资产营收三方面确定小微企业，各行业标准不同 资产总额是工业企业资产总额资产总额是工业企业资产总额

14、不超过不超过30003000万万元，其他企元，其他企业的资产总额不超过业的资产总额不超过10001000万元，二是从业人数，工业企万元，二是从业人数，工业企业从业人数业从业人数不超过不超过100100人人，其他企业从业人数不超过，其他企业从业人数不超过8080人人，三是税收指标，年度应纳税所得额，三是税收指标，年度应纳税所得额不超过不超过3030万万元元分享的主要内容分享的主要内容( (三三) )20142014年税务稽查中曝光率较高的问题年税务稽查中曝光率较高的问题20142014年税务稽查中曝光率较高的问题年税务稽查中曝光率较高的问题( (一一) )1 1、外购水电气用于职工福利未按规定视

15、同销售确认收入、外购水电气用于职工福利未按规定视同销售确认收入政策依据政策依据:(:(国税函国税函(2008)828(2008)828号号) )2 2、租金收入未按收入与费用、租金收入未按收入与费用配比原则确认收入配比原则确认收入。 政策依据政策依据: :( (国税函国税函(2010)79(2010)79号号) )3 3、应视同工资薪金的各种劳动报酬支出，未作纳税调整、应视同工资薪金的各种劳动报酬支出，未作纳税调整。一是补贴性质的劳动报酬支出，如年终奖、岗位能手。一是补贴性质的劳动报酬支出，如年终奖、岗位能手奖金、矿山津贴。二是临时工、返聘人员、劳务派遣人奖金、矿山津贴。二是临时工、返聘人员、

16、劳务派遣人员所实际发生的工资薪金支出员所实际发生的工资薪金支出4 4、计提但未实际支出的福利费和补充养老保险等，以及、计提但未实际支出的福利费和补充养老保险等，以及计提但未实际拨缴的公会经费计提但未实际拨缴的公会经费( (根据财税根据财税( (20092009) )2727号号) )补补充养老不超过职工充养老不超过职工工资总额的工资总额的5%5%，超过部分不予扣除，超过部分不予扣除2014-12-0420142014年税务稽查中曝光率较高的问题年税务稽查中曝光率较高的问题( (二二) )5 5、应由个人负担的费用作为企业发生费用列支，未作纳、应由个人负担的费用作为企业发生费用列支，未作纳税调整。如：个人车辆消费的油费、修车费、税调整。如：个人车辆消费的油费、修车费、个人家庭个人家庭消费发票；职工参加学历教育预计个人为取得学位而参消费发票；职工参加学历教育预计个人为取得学位而参加在职教育所需费用加在职教育所需费用6 6、列支以前年度费用，未作纳税调整列支以前年度费用，未作纳税调整7 7企业技术开发、消防警卫、外宾接待、企业技术开发、消防警卫、外宾