第二讲 外币折算

1、高级会计学Advanced Accounting2015-9-2主讲教师：吴作凤 第一节 外币折算及其会计准则第二节 外币交易的会计处理第三节 外币报表折算第四节 外币业务的信息披露2015-9-3第二讲 外币折算 一、外币、外币交易与外币折算1.外币：记账本位币以外的货币2.外币交易：以外币计价或结算的交易3.外币折算：将外币财务报表转换为非外币财务报表的业务过程就是外币折算。2015-9-3第一节外币折算及其会计准则第二讲 外币折算二、记账本位币及其确定要求n企业会计准则第19外币折算第四条界定：记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。（一）境内企业记账本位币的确定1.通常应选择

2、人民币作为记账本位币。2.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。3.选定记账本位币应考虑到因素2015-9-3第二讲 外币折算3.选定记账本位币应考虑到因素企业会计准则第19外币折算第五条（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。2015-9-3第二讲 外币折算注意！主要经营环境”是指企业的经营活动和筹资活动；记账本位币的使

3、用，不是以企业所在的国家或地区为标准，在中国境内的企业不一定使用人民币作为记账本位币。2015-9-3第二讲 外币折算（二）境外经营记账本位币确定1.境外经营的含义在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，但选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。2.境外经营记账本位币的确定境外经营是一个会计主体，在确定其记账本位币时除考虑上述因素外，还应当考虑下列有关境外经营与企业之间关系的一些因素：2015-9-3第二讲 外币折算对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。自主性较强选其他货币与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。比重较大选与企业记账本

4、位币相同的货币产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 可随时汇回选择与企业记账本位币相同的货币产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。难以偿还选与企业记账本位币相同的货币注意！ 这里的“外币”指记账本位币以外的货币，并不一定是指外国的货币。2015-9-3第二讲 外币折算（三）记账本位币变更的会计处理 一般不得变更。确需变更的，需要提供确凿证据证明主要经济环境有重大变化，并在附注中披露变更理由。 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的历史成本。 变更不会产生汇兑差额。 企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可

5、比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。2015-9-3第二讲 外币折算三、外币交易及其不同类型（一）外币交易构成1.买入或者卖出买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者设以外币计价的商品、劳务或者设备备等。等。2.借入或者借出借入或者借出外币资金以及接受外币投资外币资金以及接受外币投资。3.进行进行货币货币之间的相互之间的相互兑换兑换。4.在会计在会计期末期末将以外币计价的交易事项进行将以外币计价的交易事项进行期末期末汇率的折算调整汇率的折算调整。5.其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。2015-9-3第二讲 外币折算（二）外币交易的不同类型1 .货币兑换。货币

6、兑换。以本企业的以本企业的记账本位币记账本位币买卖买卖某种外币某种外币或者或者通过外币市场将一种通过外币市场将一种外币外币转换转换成另一种外币成另一种外币的业务的业务.2.取得或者支付外币资金。取得或者支付外币资金。取得以取得以外币外币表现的权益表现的权益、债债务以及经营活动收入务以及经营活动收入，及以，及以外币外币对外支付的事项。对外支付的事项。3.通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的商通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的商品、劳务等。通过品、劳务等。通过金融机构金融机构进行进行人民币与外币结算人民币与外币结算的的业务。业务。4.外币折算。因外币折算。因汇率变动、报表转换汇率

7、变动、报表转换等原因，在会计账等原因，在会计账表上表上对外币业务事项进行计算、调整对外币业务事项进行计算、调整，并将，并将调整的差调整的差异计入损益异计入损益等的业务活动。等的业务活动。2015-9-3第二讲 外币折算四、外币交易的相关概念（一）外汇与汇率1.外汇外汇:是一国持有的是一国持有的以外币表示以外币表示的的用以进行国际结算用以进行国际结算的的支付手段支付手段。外国货币，外国货币，包括纸币、铸币；包括纸币、铸币；外币支付凭证外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；证等；外币有价证券外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；，包括政府

8、债券、公司债券、股票等；特别提款权、欧洲货币单位；特别提款权、欧洲货币单位；其他外汇资产。其他外汇资产。2015-9-3第二讲 外币折算2.汇率：汇率又称汇率：汇率又称外汇汇价外汇汇价，指两个国家（地区）货币在指，指两个国家（地区）货币在指定时间定时间相互交换的比价相互交换的比价。 2015-9-3第二讲 外币折算（1）直接标价法：）直接标价法：又称又称应付标价法，应付标价法，是以一定是以一定单位的单位的外币外币为标准，折为标准，折算为一定数额的算为一定数额的本国货本国货币币的标价方法的标价方法。（2）间接标价法：也称收进标价法，是指以一定的本国货币为标准，折算为若干单位外币的标价方法。货币

9、最新价 涨跌美元人民币 6.3768 0.0096美元港元 7.7504 -0.0002欧元美元 1.1174 -0.0028英镑美元 1.5386 -0.0005澳元美元 0.7039 0.0020美元瑞郎 0.9776 -0.0008美元加元 1.3218 0.0008美元日元 120.64 0.75新西兰元美元 0.6362 0.00213.汇率的分类汇率的分类（1）市场汇率和法定汇率）市场汇率和法定汇率按按汇率的制定和使用汇率的制定和使用方式分类方式分类（2）现行汇率与历史汇率）现行汇率与历史汇率是按照是按照汇率入账汇率入账的时间划分的时间划分（3）买入汇率与卖出汇率）买入汇率与卖出汇

10、率银行或金融机构买入或卖出卖出外汇时的价格银行或金融机构买入或卖出卖出外汇时的价格n工商银行人民币与工商银行人民币与美元牌价牌价货币购汇 636.3800 售汇638.9400（4）即期汇率、近似汇率和远期汇率）即期汇率、近似汇率和远期汇率按照外汇交易交割期限对汇率分类按照外汇交易交割期限对汇率分类 2015-9-3第二讲 外币折算（二）外币折算与外币兑换（二）外币折算与外币兑换1.外币折算是指将外币折算是指将以外币编制以外币编制的财务报表的财务报表转换为转换为记账本位记账本位币币的财务报表的的财务报表的折算过程折算过程。折算只是货币表述形式的改变，主要表现为以下两方面：折算只是货币表述形式的

11、改变，主要表现为以下两方面：（1）将在收支过程实际使用的外币折合为等值的记账本）将在收支过程实际使用的外币折合为等值的记账本位币。位币。（2）将以外币表示的财务报表转换为记账本位币表示。）将以外币表示的财务报表转换为记账本位币表示。注意！注意！这样的这样的转换业务转换业务没有没有相伴的货币转换相伴的货币转换，即不是真正的货币，即不是真正的货币兑换，只是一种兑换，只是一种会计处理程序会计处理程序。 2015-9-3第二讲 外币折算2.外币兑换是外币兑换是企业根据需要企业根据需要，并在规定允许的情况下，将，并在规定允许的情况下，将一种货币兑换为另一种货币的一种货币兑换为另一种货币的实际交易活动。实

12、际交易活动。3.二者关系二者关系（1）外币折算只是一种在）外币折算只是一种在账户和财务报表上账户和财务报表上利用特定的利用特定的汇率对账户数据或者是汇率对账户数据或者是报表数据的调整报表数据的调整；货币兑换是一；货币兑换是一种实际发生的种实际发生的外币交易事项外币交易事项。（2）外币折算一般发生在）外币折算一般发生在会计期末会计期末，是在企业对外报出，是在企业对外报出财务报表时对某些外币项目的必要调整以及对非以本国财务报表时对某些外币项目的必要调整以及对非以本国货币编制的财务报表的调整；货币编制的财务报表的调整；n而外币兑换则一般发生在而外币兑换则一般发生在会计期中会计期中，是对实际经济业务，

13、是对实际经济业务进行的会计处理。进行的会计处理。 2015-9-3第二讲 外币折算（三）汇兑损益（三）汇兑损益 汇兑损益：是将同一项目的汇兑损益：是将同一项目的外币资产或负债外币资产或负债折合为折合为记账记账本位币本位币时，由于时，由于汇率变动汇率变动而形成的而形成的差异额差异额。这样的差异。这样的差异额要作为企业的额要作为企业的利得或损失利得或损失处理。处理。 2015-9-3第二讲 外币折算（四）货币性项目（四）货币性项目1.货币性项目是指企业货币性项目是指企业拥有的拥有的货币和应以货币结算货币和应以货币结算的项目。的项目。有货币性有货币性资产资产和货币性和货币性负债负债两类。两类。货币性

14、项目是企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额货币性项目是企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。的货币收取的资产或者偿付的负债。短期短期货币性项目和货币性项目和长期长期货币性项目货币性项目注意！注意！（1）短期货币性项目因）短期货币性项目因汇率变动汇率变动而发生的转换为记账本位而发生的转换为记账本位币的币的差额计入当期损益差额计入当期损益。（2）长期货币性项目）长期货币性项目因因汇率变动汇率变动而发生的转换为记账本位而发生的转换为记账本位币的币的差额差额则可视具体情况则可视具体情况计入当期损益计入当期损益、资本性支出资本性支出或或作为作为递延项目递延项目处理。

15、处理。 2015-9-3第二讲 外币折算（五）其它相关概念（五）其它相关概念1.结汇和售汇结汇和售汇注意结售汇的主体（银行等金融机构）注意结售汇的主体（银行等金融机构）2.现钞和现汇现钞和现汇3.经常性项目和资本性项目经常性项目和资本性项目（1）经常性项目经常性项目是指国际收支中是指国际收支中经常经常发生的发生的交易项目交易项目，包，包括贸易收支、劳务收支、单方面转移等。括贸易收支、劳务收支、单方面转移等。（2）资本性项目资本性项目是指国际收支中因是指国际收支中因资本输出和输入资本输出和输入而产生而产生的的资产与负债的增减资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款、项目，包括直接投资、各类贷

16、款、证券投资等。证券投资等。人民币人民币经常性项目经常性项目可可自由兑换自由兑换，资本性项目资本性项目存在限制存在限制。 2015-9-3第二讲 外币折算五、外币折算业务处理的国际比较五、外币折算业务处理的国际比较（一）国际会计准则（一）国际会计准则（二）美国会计准则（二）美国会计准则（三）中国会计准则（三）中国会计准则 2015-9-3第二讲 外币折算 第二节外币交易的会计处理第二节外币交易的会计处理一、会计准则对外币交易处理的要求一、会计准则对外币交易处理的要求（一）汇率的选择（一）汇率的选择1.对外币交易，在对外币交易，在初始确认时初始确认时按照交易发生的按照交易发生的即期汇率即期汇率入

17、账入账；汇率变动不大汇率变动不大的，也可以的，也可以采用采用即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率进进行折算。行折算。 2015-9-3第二讲 外币折算 2.外币外币货币性货币性项目，应采用项目，应采用资产负债表日的即期汇率资产负债表日的即期汇率折算折算，汇兑差额计入当期损益汇兑差额计入当期损益，同时调增或调减外币货币性，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。项目的记账本位币金额。3.外币非货币性项目。外币非货币性项目。以历史成本计量的，以历史成本计量的，在交易发生日按在交易发生日按当时即期汇率折算，资产负债表日不产生汇兑差额；当时即期汇率折算，资产负债表日不产生汇兑差额；以以公允价值计

18、量的公允价值计量的外币非货币性项目，如外币非货币性项目，如投资性房地产投资性房地产，采用采用公允价值确定日的即期汇率公允价值确定日的即期汇率折算，折算，折算差额折算差额，作为，作为公允价值变动计入当期损益公允价值变动计入当期损益。4.外币投入资本应当外币投入资本应当采用交易发生日即期汇率采用交易发生日即期汇率折算，不得采折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入外币投入资本与相应的货币性项目资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间的记账本位币金额之间不产生不产生外币资本折算差额。外币资本折算差额。 2015-9-3第二讲 外币折算n

19、5 企业编制合并财务报表企业编制合并财务报表涉及境外经营涉及境外经营的，如的，如有实质上有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动，因汇率变动而产生的而产生的汇兑差额汇兑差额，应列入所有者，应列入所有者权益权益 “ 外币报表折算外币报表折算差额差额”项目；处置境外经营时，项目；处置境外经营时，计入处置当期损益计入处置当期损益。 2015-9-3第二讲 外币折算二、外币业务会计处理基本方法二、外币业务会计处理基本方法n例例3-1n中国某公司于年末向某境外公司中国某公司于年末向某境外公司赊销商品赊销商品，账款约定按，账款约定按美元美元结算，收入额是

20、结算，收入额是10000美元美元，双方约定于，双方约定于下一年初下一年初结算货款结算货款。中国公司以。中国公司以人民币为记账本位币人民币为记账本位币。在销售和。在销售和结算期间，汇率几经变动，结算期间，汇率几经变动，n发出货物日的汇率为发出货物日的汇率为1美元美元=7.01元人民币；元人民币；n12月月31日的汇率为日的汇率为1美元美元=6.98元人民币；元人民币；n收取货款日的汇率为收取货款日的汇率为1美元美元=6.99元人民币。元人民币。 2015-9-3第二讲 外币折算二、外币业务会计处理基本方法二、外币业务会计处理基本方法单一交易：单一交易：n（1）发出货物时。）发出货物时。n 借：应

21、收账款（借：应收账款（$10 0007.017.01） 70100n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70100n（2）年末时。）年末时。n 借：主营业务收入借：主营业务收入 300n 贷：应收账款贷：应收账款 300n此时，应收账款的汇率已从此时，应收账款的汇率已从7.01调整为调整为6.98 2015-9-3第二讲 外币折算n（3）收取货款时。）收取货款时。n借：库存现金借：库存现金（$ )(100006.99) 6.99) 6990069900n 贷：应收账款贷：应收账款($ 100006.996.99) 6990069900n此时，应收账款的汇率已从此时，应收账款的汇率已从6.98调

22、整为调整为6.99。月末时。月末时。n借：应收账款借：应收账款 100100n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100注意！注意！单一观点单一观点以以实际收到货款日汇率实际收到货款日汇率折算记账本位币数值，折算记账本位币数值，汇率汇率变化差额变化差额计入计入营业收入营业收入，最终主营业务收入为，最终主营业务收入为6990069900元￥元￥，遵循收付实现制遵循收付实现制原则。原则。 2015-9-3第二讲 外币折算二、外币业务会计处理基本方法二、外币业务会计处理基本方法n两项交易两项交易n（1）发出货物时。）发出货物时。n 借：应收账款（借：应收账款（$10 0007.017.01）

23、70100n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70100n（2）年末时。）年末时。n 借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益 300n 贷：应收账款贷：应收账款 300n此时，应收账款的汇率已从此时，应收账款的汇率已从7.01调整为调整为6.98 2015-9-3第二讲 外币折算n（3）收取货款时。）收取货款时。n借：库存现金借：库存现金（$ )(100006.99) 6.99) 6990069900n 贷：应收账款贷：应收账款($ 100006.996.99) 6990069900n此时，应收账款的汇率已从此时，应收账款的汇率已从6.98调整为调整为6.99。月末时。月末时。n借：应收账

24、款借：应收账款 100100n 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 100100两项交易观点：两项交易观点：确认的营业收入确认的营业收入7010070100元￥，以元￥，以发出货物日汇率发出货物日汇率折算记账本折算记账本位币，位币，汇兑差额计入财务费用汇兑差额计入财务费用，遵循权责发生制遵循权责发生制。2015-9-3第二讲 外币折算n两种观点比较两种观点比较n1. 如何看待汇兑差额对本期损益的影响如何看待汇兑差额对本期损益的影响是两种观点的差是两种观点的差异所在。异所在。n国际会计准则委员会：除一些特例情况外，一般可以选国际会计准则委员会：除一些特例情况外，一般可以选择即期、递延确认损

25、益两种方法，首选方法即期确认损择即期、递延确认损益两种方法，首选方法即期确认损益。益。n我国仅对货币性项目规定确认为当期损益，未对短期、我国仅对货币性项目规定确认为当期损益，未对短期、长期货币性项目如何处理再做划分。长期货币性项目如何处理再做划分。n2.关于货币性项目计价使用公允价值关于货币性项目计价使用公允价值2015-9-3第二讲 外币折算三、外币兑换的会计处理三、外币兑换的会计处理（一）人民币换美元（一）人民币换美元n例例3-2 某北京企业因业务需要，从经营外汇业务的银行某北京企业因业务需要，从经营外汇业务的银行分别购入分别购入1000美元现钞和现汇，购入时的汇率，即当日美元现钞和现汇，

26、购入时的汇率，即当日中国人民银行的外汇牌价为中国人民银行的外汇牌价为$100=￥711；银行的现钞；银行的现钞买入价为买入价为704.92，卖出价为，卖出价为712.22；现汇买入价为；现汇买入价为709.78卖出价为卖出价为712.22；该公司对不同情况的会计处；该公司对不同情况的会计处理如下：理如下：2015-9-3第二讲 外币折算n（1）购买现钞时。）购买现钞时。n借：库存现金借：库存现金(美元美元)($10007.11)7.11) 7110 7110.00n 财务费用财务费用(汇兑损益汇兑损益) 12.20n 贷贷:银行存款银行存款(人民币人民币) 7122.20n（2）购买现汇时。）

27、购买现汇时。n 借：银行存款借：银行存款(美元美元)($10007.117.11) 7110.00n 财务费用财务费用(汇兑损益汇兑损益) 12.20n 贷：银行存款贷：银行存款(人民币人民币) 7122.202015-9-3第二讲 外币折算（二）以美元兑换人民币（二）以美元兑换人民币例例3-3 仍以上述企业为例，但假设该企业向经营外汇业务仍以上述企业为例，但假设该企业向经营外汇业务的银行分别卖出的银行分别卖出1000美元现钞和现汇。卖出当日中国人美元现钞和现汇。卖出当日中国人民银行的汇率为民银行的汇率为$100=￥711；银行的现钞买入价为；银行的现钞买入价为704.92，卖出价为，卖出价为

28、712.22；现汇买入价为；现汇买入价为709.78，卖，卖出价为出价为712.22。2015-9-3第二讲 外币折算n（1）卖出现钞时。）卖出现钞时。n 借：银行存款借：银行存款(人民币人民币) 7049.20n 财务费用财务费用(汇兑损益汇兑损益) 60.80n 贷：库存现金贷：库存现金(美元美元 )($10007.117.11) 7110n（2）卖出现汇时。）卖出现汇时。n 借：银行存款借：银行存款(人民币人民币) 7097.80n 财务费用财务费用(汇兑损益汇兑损益 12.20n 贷：银行存款贷：银行存款(美元美元)($10007.117.11) 71102015-9-3第二讲 外币折

29、算（三）进一步分析（三）进一步分析例例3-4 仍设上述北京企业因业务需要对外汇出仍设上述北京企业因业务需要对外汇出1000美元美元，用来偿还以美元计价的应付账款。汇出时的汇率，即，用来偿还以美元计价的应付账款。汇出时的汇率，即当日当日中国人民银行的汇率为中国人民银行的汇率为$100=￥711，银行的，银行的现钞现钞买入价为买入价为704.92，卖出价为卖出价为712.22；现汇买入价为现汇买入价为709.78，卖出价为卖出价为712.22。2015-9-3第二讲 外币折算n（1）汇出现钞时。）汇出现钞时。n 借：应付账款借：应付账款(美元美元)($10007.117.11) 7110n 财务费

30、用财务费用(汇兑损益汇兑损益) 60.8n 贷：库存现金贷：库存现金(美元美元)($10007.117.11) 7110n 银行存款银行存款(人民币人民币) 60.8n7110-7049.2=60.8n（2）汇出现汇时。）汇出现汇时。n 借：应付账款借：应付账款(美元美元) )($10007.117.11) 7110n 贷：银行存款贷：银行存款(美元美元) )($10007.117.11) 71102015-9-3第二讲 外币折算n在汇出在汇出现钞现钞时，缴纳了时，缴纳了现钞和现汇现钞和现汇的汇率差，将该数额的汇率差，将该数额之差用人民币弥补，并记录为之差用人民币弥补，并记录为财务费用财务费用

31、的汇兑损益的汇兑损益。n在汇出在汇出现汇现汇时时无无计入财务费用的计入财务费用的汇兑损益汇兑损益的事项发生。的事项发生。n由于我国外汇管理制度在由于我国外汇管理制度在现钞和现汇现钞和现汇之间存在着差别，之间存在着差别，因此在会计处理方面也有所体现因此在会计处理方面也有所体现2015-9-3第二讲 外币折算（四）外币兑换会计处理归纳（四）外币兑换会计处理归纳1. 外币资金的外币资金的现钞和现汇现钞和现汇分别管理；分别管理；2.只要是只要是专门设置的外币账户专门设置的外币账户，就要采用，就要采用交易日的即期汇率交易日的即期汇率（或者是近似汇率）记账，而（或者是近似汇率）记账，而本币账户本币账户则一

32、律采用则一律采用实收实收实付的金额记账实付的金额记账；若发生；若发生汇兑差异汇兑差异，直接计入，直接计入财务费用财务费用的汇兑损益。的汇兑损益。3.从账户设置的从账户设置的形式上形式上来看，外币账户还有其特殊的内容。来看，外币账户还有其特殊的内容。除对存货（采用除对存货（采用“数量金额式数量金额式”的账页格式）等特殊记账要的账页格式）等特殊记账要求的业务之外，会计上一般的账户格式设置都是采用求的业务之外，会计上一般的账户格式设置都是采用“大三栏大三栏”（即（即 “借借”、“贷贷”、“余余”）的账页格式，）的账页格式，但是外币账户在账页设置上还有其特殊性，即采用的是但是外币账户在账页设置上还有其

33、特殊性，即采用的是“小九栏小九栏”的账页格式。的账页格式。2015-9-3第二讲 外币折算（四）接受外币投资的会计处理（四）接受外币投资的会计处理 借：银行存款借：银行存款外币户外币户 A 贷：实收资本（或股本与资本公积）贷：实收资本（或股本与资本公积） A A=外币数量外币数量即期汇率（受到外币投入资本时）即期汇率（受到外币投入资本时） （五）期末外币折算的会计处理（五）期末外币折算的会计处理1.基本要求基本要求（1）涉及的账户）涉及的账户外币资金、外币资产（应收账款、票据长期应收款等）、外外币资金、外币资产（应收账款、票据长期应收款等）、外币负债（短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪币

34、负债（短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、长期借款、长期应付款、应付债券）。酬、长期借款、长期应付款、应付债券）。（2）按照期末汇率对上述账户调整，差额计入当期损益。）按照期末汇率对上述账户调整，差额计入当期损益。2015-9-3第二讲 外币折算2.会计处理举例会计处理举例 例例3-6 某企业上一期末外币账户的余额如表某企业上一期末外币账户的余额如表1所示。所示。 该企业本期支付该企业本期支付$5000，用于物资采购，支付时汇率，用于物资采购，支付时汇率为为6.98；收回应收账款；收回应收账款$ 50000，收回时汇率为，收回时汇率为6.98，归还了全部短期借款，归还时的汇率为归还了全

35、部短期借款，归还时的汇率为6.97，应付账款，应付账款未发生变化。会计期末时中国人民银行公布的市场汇率未发生变化。会计期末时中国人民银行公布的市场汇率为为6.96.2015-9-3第二讲 外币折算项目项目外币期初数额外币期初数额期初汇率期初汇率折合为人民币金额折合为人民币金额银行存款$100007.01￥70100应收账款$600007.01￥420600应付账款$300007.01￥210300短期借款$200007.01￥140200本期外币业务的处理本期外币业务的处理（1）采购业务）采购业务 借：材料采购借：材料采购 34900 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（$50006.98

36、） 34900（2）收回应收账款）收回应收账款 借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（$500006.98) 349000 贷：应收账款贷：应收账款美元户（美元户（$500006.98) 349000（3）归还短期借款）归还短期借款借：短期借款借：短期借款美元户（美元户（ $200006.97） 139400 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（$200006.97） 1394002015-9-3第二讲 外币折算 银行存款银行存款美元户美元户 期初余额期初余额70100 （ $10000 ） （1）34900（ $5000 ） （2）本期增加）本期增加349000（$50000） （3）

37、139400（ $20000 ） 1200 期末余额期末余额243600=350006.96 （$35000） 汇兑损益金额为汇兑损益金额为243600-（70100+349000- 34900-139400）=-1200 应收账款应收账款美元户美元户 期初余额期初余额420600 （ $60000 ） （2）349000（ $5000 0） 2000 期末余额期末余额69600=100006.96 （$10000） 汇兑损益金额为汇兑损益金额为69600-（420600-349000）=-2000 2015-9-3第二讲 外币折算 应付账款应付账款美元户美元户 1500 期初余额期初余额21

38、0300 （ $30000 ） 期末余额期末余额208800=300006.96 $30000 汇兑损益金额为汇兑损益金额为208800-210300=-1500 短期借款短期借款美元户美元户 （3）139400（ $2000 0） 期初余额期初余额140200（ $2000 0） 800 期末余额期末余额0 汇兑损益金额为汇兑损益金额为0-（140200-139400）=-800 注意！注意！*1.平时业务均按照业务发生时的即期汇率折算；平时业务均按照业务发生时的即期汇率折算； 2. 期末按照期末汇率重新折算；期末按照期末汇率重新折算； 3.期末外币账户应保留的金额与实际金额之间的差额作为汇

39、兑损益调整当期损益。期末外币账户应保留的金额与实际金额之间的差额作为汇兑损益调整当期损益。 2015-9-3第二讲 外币折算（六）汇兑损益的其它处理方式（六）汇兑损益的其它处理方式会计期末发生的由于汇率变动发生的汇兑损益处理：会计期末发生的由于汇率变动发生的汇兑损益处理：1.正常生产经营过程中计入当期损益；正常生产经营过程中计入当期损益；2.与构建固定资产有关的，要按照借款费用资本化的原则处与构建固定资产有关的，要按照借款费用资本化的原则处理。理。具体如下：具体如下：（1）正常生产经营过程正常生产经营过程中计入中计入“财务费用财务费用”（2）固定资产构建期间固定资产构建期间计入计入“在建工程在

40、建工程”；（3）企业）企业清算期间清算期间的计入的计入“清算费用清算费用”。 2015-9-3第二讲 外币折算 第三节外币报表折算第三节外币报表折算一、会计准则对外币财务报表折算的要求一、会计准则对外币财务报表折算的要求企业会计准则第企业会计准则第19号号外币折算外币折算规定：规定：1.资产负债表中的资产负债表中的资产负债项目资产负债项目，采用资产负债表日的，采用资产负债表日的即期即期汇率汇率折算，所有者权益项目除折算，所有者权益项目除“未分配利润未分配利润”项目外，项目外，其它项目采用发生时的即期汇率其它项目采用发生时的即期汇率折算。折算。 2.利润表中的利润表中的收入和费用项目收入和费用项

41、目，采用，采用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率折算，折算，也可以也可以按照系统合理的方法确定的、与交易发生按照系统合理的方法确定的、与交易发生日日即期汇率近似的汇率即期汇率近似的汇率折算。折算。 3.外币报表折算差额外币报表折算差额在资产负债表中在资产负债表中所有者权益项下所有者权益项下单独列单独列示。示。 2015-9-3第二讲 外币折算二、外币财务报表折算过程二、外币财务报表折算过程例例3-10 国内某公司的国外子公司，采用美元作为记账本位币，子公司国内某公司的国外子公司，采用美元作为记账本位币，子公司的资产负债表和利润表如表的资产负债表和利润表如表3-4、5所示：所示： 表表3-

42、4 资产负债表资产负债表 编制单位：编制单位：x境外子公司境外子公司 201x 年年12月月31日日 单位：美元单位：美元 2015-9-3第二讲 外币折算资产资产期末数期末数负债与所有者权益负债与所有者权益期末数期末数货币资金4000短期借款10000应收账款13500应付账款27000存货27900长期应付款8000长期股权投资9700实收资本50000固定资产43600资本公积13000无形资产11200留存收益1900资产合计109900负债与所有者权益合计109900表表3-5 利润表利润表 编制单位：编制单位：x境外子公司境外子公司 201x 年年12月月 单位：美元单位：美元 2

43、015-9-3第二讲 外币折算项目项目金额金额一、营业收入110000减：营业成本74300 营业税金及附加2100 销售费用9600 管理费用15900 财务费用3600 二、营业利润4500 加：营业外收入1300 减：营业外支出3700三、利润总额2100 减：所得税200 四、净利润1900表表3-6 利润表（折算表）利润表（折算表） 201x 年年12月月2015-9-3第二讲 外币折算项目项目金额（美元）金额（美元） 折算汇率折算汇率折算后数额（人民币）折算后数额（人民币）一、营业收入1100006.98767800减：营业成本743006.98518614 营业税金及附加2100

44、6.9814658 销售费用96006.9867008 管理费用159006.98110982 财务费用36006.9825128 二、营业利润450031410 加：营业外收入13006.989074 减：营业外支出37006.9825826三、利润总额210014658 减：所得税2006.981396 四、净利润190013262 资产负债表（折算表）资产负债表（折算表） 201x 年年12月月31日日2015-9-3第二讲 外币折算资产资产期末数期末数折算折算汇率汇率折算后折算后金额金额负债与所有负债与所有者权益者权益期末数期末数折算折算汇率汇率折算后金折算后金额额货币资金40006.9227680短期借款100006.9269200应收账款135006.9293420应付账款270006.92186840存货279006.9219068长期应付款80006.9255360长期股权投资97006.9267124实收资本500007.11355500固定资产436006.92301712资本公积130007.1192430无形资产112006.9277504盈余公积19006.981326未分配利润6.9811936外币报表折算差额-12084资产合计10990076