收入费用与利润严静实用教案

1、第十二章第十二章 收入、费用收入、费用(fi yong)(fi yong)与利润与利润收入概述商品销售收入提供劳务(lo w)收入让渡资产使用权收入费用本年利润所得税 利润分配主讲人：严静 Intermediate Accounting第1页/共215页第一页，共215页。学习学习(xux)(xux)目标目标 1 1 掌握销售商品收入的确认条件（五个)、条件、提供(tgng)劳务收入的确认条件（区分交易的结果是否能够可靠估计）、一般商品销售收入确认的会计处理、商品已经发出但不符合销售商品收入确认条件的会计处理；熟悉让渡资产使用权收入的确认条件（两个）、采用递延收款方式实质上具有融资性质的销售商

2、品的会计处理；了解收入的定义与特征、收入的分类（按性质分类和按经营业务的主次分类）；主讲人：严静 Intermediate Accounting第2页/共215页第二页，共215页。学习学习(xux)(xux)目标目标 2 2 熟悉采用支付手续费方式委托代销商品的会计处理、采用售后回购方式销售商品的会计处理、采用以旧换新方式销售商品的额会计处理、附有销售退回条件的商品销售的会计处理；掌握现金折扣、销售折让和销售退回的销售商品的会计处理、在同一会计期间内开始并完成劳务的收入确认(qurn)的会计处理、劳务的开始和完成分属不同会计期间的收入确认(qurn)的会计处理（区分提供劳务交易的结果能否可靠

3、估计） ；主讲人：严静 Intermediate Accounting第3页/共215页第三页，共215页。学习学习(xux)(xux)目标目标 3 3 掌握建造合同收入的构成、建造合同的结果能够/不能够可靠估计时合同收入和合同费用确认的会计处理；熟悉让渡资产(zchn)使用权一次性收取使用费且提供/不提供后续服务收入的会计处理、让渡资产(zchn)使用权分期收取收入确认的会计处理， 建造合同成本的构成，了解建造合同的概念、特征及类型；主讲人：严静 Intermediate Accounting第4页/共215页第四页，共215页。学习学习(xux)(xux)目标目标 4 4 掌握费用(fi

4、yong)的确认原则、管理费用(fi yong)、销售费用(fi yong)、财务费用(fi yong)的核算内容及其会计处理，利润的构成，营业外收入/营业外支出的内容及其会计处理，利润结转的会计处理；了解费用(fi yong)的定义及特征、费用(fi yong)的分类，利润的定义与性质；主讲人：严静 Intermediate Accounting第5页/共215页第五页，共215页。学习学习(xux)(xux)目标目标 5 5 掌握所得税采用资产负债表债务法核算的一般程序、资产和负债的账面价值与计税基础的确定、暂时性差异的确定、递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量、所得税费用的确认与计

5、量 、利润分配的内容及程序、利润分配的会计处理（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、分配现金股利或利润、发放股票股利）；了解所得税的定义(dngy)及性质.主讲人：严静 Intermediate Accounting第6页/共215页第六页，共215页。收入收入(shur)(shur)概述概述 收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关(wgun)的经济利益的总流入。强调对所有者权益的影响！强调对所有者权益的影响！e.g.不增加所有者权益的不增加所有者权益的代收款项不能确定代收款项不能确定(qudng)为收入。为收入。负债负债资产资产所有者权益所有者权益

6、费用费用利润利润收入收入增增加加增加增加减少减少主讲人：严静 Intermediate Accounting第7页/共215页第七页，共215页。收入收入(shur)(shur)概述概述 收入具有以下特征： 收入是企业在日常活动中形成的。日常活动包括： （1）企业为完成其经营目标所从事的经常性活动工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装(nzhung)公司提供安装(nzhung)服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。 （2）与经常性活动相关的其他活动转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息、股利）等。主讲人

7、：严静 Intermediate Accounting第8页/共215页第八页，共215页。收入收入(shur)(shur)概述概述F必然会导致资产(zchn)增加、负债减少或二者兼而有之，最终将导致所有者权益增加。F收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。F收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方的或客户代收的款项（如增值税，负债）。非流动资产处置、非货币性资产交换(jiohun)、债务重组等活动产生的经济利益流入是否属于收入？收益和收入有区别吗？主讲人：严静 Intermediate Accounting第9页/共215页第九页，共215页。收入收入(shur)(shur)概述

8、概述F利得：企业非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入不属于收入（如接受捐赠、物价(wji)变动增值等）；F投资者投入的资本：会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本有关的经济利益的总流入，其目的是谋求剩余收益。p辨析p收入：是指企业在日常活动(hu dng)中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主讲人：严静 Intermediate Accounting第10页/共215页第十页，共215页。收入收入(shur)(shur)概述概述收入(shur)的分类 收收 入入 的的 分分 类类按收入的性质分类：按收入的性质分

9、类： 商品销售收入商品销售收入 劳务收入劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入（利息收入、无形资产（利息收入、无形资产(w xn z chn)使用使用费收入、出租固定资产费收入、出租固定资产收入、出租包装物收入收入、出租包装物收入等）等）按经营业务的主次分类：按经营业务的主次分类： 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入（实际工作中可按营业执照（实际工作中可按营业执照注明内容划分）注明内容划分）按收入的实现形式分类：按收入的实现形式分类： 商品销售、劳务收入商品销售、劳务收入 租金收入租金收入 使用费收入使用费收入 利息收入利息收入 股利收入股利收入主讲人：严静 Inter

10、mediate Accounting第11页/共215页第十一页，共215页。收入收入(shur)(shur)概述概述 收入的确认原则 1、经济(jngj)利益很可能流入，从而导致资产增加或负债减少； 2、经济(jngj)利益的流入额能够可靠地计量。 收入的确认时间 生产法：在生产过程中或在完工时确认收入。销售法：在销售成立时确认收入。 。收款法：在收到款项时确认收入。主讲人：严静 Intermediate Accounting第12页/共215页第十二页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur) 商品销售收入的确认条件（同时满足） 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬

11、转移给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系(linx)的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3、收入的金额能够可靠地计量； 4、相关的经济利益很可能流入企业； 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 主讲人：严静 Intermediate Accounting第13页/共215页第十三页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)1、企业已将商品(shngpn)所有权上的主要风险和报酬转移给购货方指与商品(shngpn)所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品(shngpn)所有权有关的风险指商品(shngpn)可能发生减值或毁损等形成的损失。

12、与商品(shngpn)所有权有关的报酬指商品(shngpn)价值增值或通过使用商品(shngpn)等形成的经济利益。主讲人：严静 Intermediate Accounting第14页/共215页第十四页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)q判断企业是否已将商品所有权上的主要(zhyo)风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。A、转移商品所有权凭证并交付实物转移商品所有权凭证并交付实物商品所有权上商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，的主要风险和报酬随之转移，销售成立销售成立。如大多数零售。如大多数零售商品。商品。B、转移商品所有权

13、凭证但未交付实物转移商品所有权凭证但未交付实物商品所有权商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留次要风险和上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留次要风险和报酬，报酬，销售成立销售成立。如交款提货方式销售商品。如交款提货方式销售商品。C、已交付实物但未转移商品所有权凭证已交付实物但未转移商品所有权凭证商品所有商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，权上的主要风险和报酬未随之转移，销售不成立销售不成立。如采。如采用支付手续费方式委托代销的商品。用支付手续费方式委托代销的商品。主讲人：严静 Intermediate Accounting第15页/共215页第十五页，共215页。商品销售收入商

14、品销售收入(shur)(shur)q注意三种例外情况：q企业销售的商品在质量、品质、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而责任(zrn)并没解除；q企业尚未完成销售商品的安装或检验工作，且此项安装或检验工作是销售合同的重要组成部分；q销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。主讲人：严静 Intermediate Accounting第16页/共215页第十六页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)4、相关的经济利益很可能流入企业 是指销售商品价款收回的可能性大于50%。 判断销售商品价款收回可能性应考虑

15、的因素：买方的资信调查以往的经验从其他方面获得(hud)的信息（如与其他企业的交易过程中的付款能力和付款信誉）政府有关政策等（如出口地政府管制资金汇出）主讲人：严静 Intermediate Accounting第17页/共215页第十七页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，如果 成本不能可靠计量，即使(jsh)其他条件均已满足，相关的收入也不能确认，而应将收到的价款确认为负债。 主讲人：严静 Intermediate Accounting第

16、18页/共215页第十八页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)例题例题1所有权上的风险和报酬是否所有权上的风险和报酬是否(sh fu)转移转移 （1）某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。 （2）甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果(rgu)甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。 要求：判断销售是否成立主讲人：严静 Intermediate Accounting第19页/共215页第十九页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)参考答案： （1）商场销售

17、A商品并约定售出后不能退货，这种情况属于典型的所有权上的主要风险和报酬均已经转移给购货方的情形，销售成立。 （2）由于甲筑路公司能否取得(qd)筑路合同，在销售交易发生时不能确定，虽然推土机所有权上的主要报酬已经发生了转移，但是乙制造企业仍保留有推土机所有权上的主要风险，因此销售不成立。 （如果存货销售可合理估计退回比例的，可以对不会退货部分确认收入。）主讲人：严静 Intermediate Accounting第20页/共215页第二十页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)例题例题2所有权上的风险和报酬是否所有权上的风险和报酬是否(sh fu)转移转移 （1）甲制造

18、企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责(fz)设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。 （2）甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加以同期银行存款利率计算的利息买回这些存货。 要求：判断销售是否成立主讲人：严静 Intermediate Accounting第21页/共215页第二十一页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)参考答案： （1）在甲企业未完成对该重型设备的安装调试之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬

19、仍未从甲企业转到乙企业，销售不成立。 （如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出(fch)商品时确认收入。）主讲人：严静 Intermediate Accounting第22页/共215页第二十二页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur) （2）在售后回购交易中，如果该批存货的市价上涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货。因此售后回购属于商品所有权上的主要风险已转移但主要报酬未转移的情形(qng xing)，销售不成立。 但是，如果有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认

20、条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。主讲人：严静 Intermediate Accounting第23页/共215页第二十三页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)例题例题(lt)3与所有权相联的继续管理权、控制权与所有权相联的继续管理权、控制权 （1）朗能公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，朗能公司有权要求中间商将商品转移或退回。 （2）优能公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户(k h)，并受客户(k h)的委托代销小区商品房和管理小区物业。 要求：判断销售是否成立主讲人：严静 Intermediate Accoun

21、ting第24页/共215页第二十四页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)参考答案：（1）朗能公司虽然已将商品(shngpn)售出，但仍对商品(shngpn)拥有实际控制权，因而不能确认收入。（2）优能公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从朗能公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，朗能公司可以确认房屋销售收入。主讲人：严静 Intermediate Accounting第25页/共215页第二十五页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)例题例题(lt)4与所有

22、权相联的继续管理权、控制权与所有权相联的继续管理权、控制权 佳能公司（软件咨询企业）销售(xioshu)一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。 要求：判断销售(xioshu)是否成立主讲人：严静 Intermediate Accounting第26页/共215页第二十六页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)参考答案： 客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担(chngdn)，软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，尽管朗能公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权相关

23、，并不妨碍佳能公司对软件销售收入的确认。主讲人：严静 Intermediate Accounting第27页/共215页第二十七页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)例题例题5收入的金额收入的金额(jn )能够可靠计量能够可靠计量 甲信息咨询公司(n s)与用户签订数据库（信息咨询公司(n s)的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公司(n s)开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月，则每天的付费率为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月，则可按一定的比例退还部分费用。 要求：判断销售是否成立主讲人：严静

24、 Intermediate Accounting第28页/共215页第二十八页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)参考答案： 通常情况下，如果企业(qy)预计不是很可能收到货款，一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，有时企业(qy)可能为了促销，会发生在货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情形。 本例中，如果不能估计出客户使用数据库的时间那么甲信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额，因此无法确认销售。主讲人：严静 Intermediate Accounting第29页/共215页第二十九页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(sh

25、ur)例题例题(lt)6相关的经济利益很可能流入相关的经济利益很可能流入 甲公司向乙公司销售设备一套。甲公司根据其掌握的资料得知，乙公司在另一项交易中发生(fshng)了巨额亏损，资金周转十分困难，甲公司无法判定是否能够收回该项债权。 要求：判断销售是否成立参考答案： 由于乙方出现巨亏，资金周转困难，使得本项交易能否收回货款变得不确定。出于谨慎性原则考虑，不确认销售。主讲人：严静 Intermediate Accounting第30页/共215页第三十页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)例题例题7相关的成本能够可靠相关的成本能够可靠(kko)计量计量 甲公司生产并向

26、乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲、丙公司约定，丙公司生产该部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110即为甲公司应支付给丙公司的货款。 假定甲、丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料予以(yy)提供。 要求：判断销售是否成立主讲人：严静 Intermediate Accounting第31页/共215页第三十一页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)参考答案： 由于(yuy)本题中成本尚不能可靠计量，出于配比

27、原则考虑，对收入也不予确认，即销售不成立。此时收到的价款应确认为一项负债。主讲人：严静 Intermediate Accounting第32页/共215页第三十二页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)销售商品方式销售商品方式销售收入确认时点销售收入确认时点办理托收手续销售商品的办理托收手续销售商品的 办妥托收手续时办妥托收手续时预收款方式（或订货方式）销预收款方式（或订货方式）销售商品售商品 在发出商品时确认收入，预收的在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债货款应确认为负债售出商品需要安装和检验的售出商品需要安装和检验的 在购买方接受交货以及安装和检在购买方接受

28、交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。发出商品时确认收入。采用以旧换新方式销售商品的采用以旧换新方式销售商品的 销售的商品应当按照销售商品收销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。为购进商品处理。支付手续费方式委托代销商品支付手续费方式委托代销商品 在收到代销清单时确认收入在收到代销清单时确认收入视同买断方式委托代销商品的视同买断方式委托代

29、销商品的 按销售商品收入确认条件确认收按销售商品收入确认条件确认收入入实质(shzh)重于形式 归纳：商品销售收入确认(qurn)条件的运用主讲人：严静 Intermediate Accounting第33页/共215页第三十三页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)销售商品方式销售商品方式销售收入确认时点销售收入确认时点采用售后回购方式销售商品的采用售后回购方式销售商品的 收到的款项应确认为负债；回购收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。间按期计提利息，计入财务费用。 有确凿证据表明售

30、后回购交易满有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。为购进商品处理。采用售后租回方式销售商品的采用售后租回方式销售商品的 收到的款项应确认为负债；售价与收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。或租金费用的调整。 有确凿证据表明认定为经营租赁的有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，售后租回交易是按照公允价值

31、达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本面价值结转成本实质(shzh)重于形式主讲人：严静 Intermediate Accounting第34页/共215页第三十四页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)商品销售收入(shur)的计量（分以下6种情形）：（1）已收或应收的合同或协议价款公允的，按照已收或应收合同或协议价款计量 。（2）已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入(shur)金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入(shur)。主讲人：严静 Interm

32、ediate Accounting第35页/共215页第三十五页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)（3）合同或协议明确规定，销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额(jn )进行摊销，冲减财务费用。（4）存在商业折扣和现金折扣的，按扣除商业折扣但不扣除现金折扣的金额(jn )计量，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。主讲人：严静 Intermediate Accountin

33、g第36页/共215页第三十六页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)（5）发生销售退回的，若发生在收入确认以前， 应按商品价款总额扣除退回商品价款后的余额计量(jling)；若发生在收入确认以后，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退货当月的销售收入；若为报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回，应作为资产负债表日后调整事项处理。（6）发生销售折让的，若是在收入确认以前发生的，直接减少确认的收入金额；若是在销售收入确认后发生的，应在实际发生时冲减当期的销售收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，调整方法与上述资产负债表日后的

34、销售退回相同。主讲人：严静 Intermediate Accounting第37页/共215页第三十七页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)主讲人：严静 Intermediate Accounting 会计(kui j)处理：一般商品销售（正常销售）确认销售收入时：借：应收账款、银行存款、应收票据等 贷：主营/其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品、原材料等结转营业税金：借：营业税金及附加 贷：应交税金应交消费税等、 应交城建税、应交教育费附加第38页/共215页第三十八页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shu

35、r)(shur)主讲人：严静 Intermediate Accounting已发出但不符合商品销售收入确认条件不确定经济利益的流入购货方资金周转出现困难时：借：发出商品 贷：库存商品借：应收账款应收销项税额 贷：应交税费应交增值税（销项税额）购货方资金出现好转时：借：应收账款XX企业 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：发出商品第39页/共215页第三十九页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)例题例题8不符合不符合(fh)商品销售收入确认条件商品销售收入确认条件 2011年6月10日，长江公司向A企业销售50件产品，每件售价1000元（不含税，增值税税率17%）。该

36、产品单位成本为600元。假定长江公司在发货时已知A公司暂时资金周转困难，鉴于两公司长期的良好合作， 6月12日，长江公司仍将商品发出，并开具了发票。 2011年8月5日，因经营状况好转， A公司承诺近期(jn q)付款； 2011年10月4日，甲公司收到全部货款。 要求：完成帐务处理主讲人：严静 Intermediate Accounting第40页/共215页第四十页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)参考答案：（1）2011年6月12日发出商品时借：发出商品 30000（60050） 贷：库存商品 30000同时确认应交增值税销项税额借：应收账款A 8500 贷：

37、 应交税费应交增值税（销） 8500 （100050 17%）（2）2011年8月5日在A公司承诺付款(f kun)后确认收入借：应收账款A 50000 贷： 主营业务收入 50000 （100050）主讲人：严静 Intermediate Accounting第41页/共215页第四十一页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)同时结转成本借：主营业务成本 30000 贷：发出商品 30000（3）2011年10月4日收到全部货款(hukun)借：银行存款 58500 贷：应收账款A 58500主讲人：严静 Intermediate Accounting第42页/共21

38、5页第四十二页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)主讲人：严静 Intermediate Accounting特殊销售托收承付在办妥托收手续时确认收入，帐务处理同普通销售特殊销售预收款方式、订货销售预收款时确认为负债借：银行存款 贷：预收账款发出商品时确认收入借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本、营业税金；补收或退回预收账款第43页/共215页第四十三页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)主讲人：严静 Intermediate Accounting例题例题(lt) 9托收承付托收承付 2011年6月10日

39、，长江公司以托收承付方式(fngsh)向A企业销售50件产品，每件售价1000元（不含税）。该产品单位成本为600元。 6月12日，长江公司已经按合同发货，并垫付运杂费500元。该产品的增值税率为17，消费税率为8，城建税税率为7，教育费附加率为3。 6月13日，长江公司向银行办妥托收承付手续，支付手续费800元。6月20日收到托收款项。 要求：完成帐务处理（城建税、教育费附加仅计算消费税随征部分）第44页/共215页第四十四页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)主讲人：严静 Intermediate Accounting参考答案：（1）6月12日发出商品 借：发出商

40、品 30000（60050） 贷：库存商品 30000（2）6月12日垫付运杂费借：应收账款A 500 贷：银行存款 500（3）6月13日支付(zhf)托收手续费：借：财务费用 800 贷：银行存款 800（4） 6月13日办妥托收手续时确认收入借：应收账款A 58500 贷：主营业务收入 50000（100050） 应交税费应交增值税（销） 8500 第45页/共215页第四十五页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)主讲人：严静 Intermediate Accounting同时(tngsh)结转成本及营业税金：借：主营业务成本 30000 贷：发出商品 3000

41、0借：营业税金及附加 4400 贷：应交税费应交消费税 4000 应交城建税 280 应交教育费附加 120（注：实际上应在月末计算城建税和教育费附加，连同应缴纳的增值税额一并计算。）（5）6月20日收到托收的货款（含运费）借：银行存款 59000 贷：应收账款A 59000第46页/共215页第四十六页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)主讲人：严静 Intermediate Accounting特殊销售以旧换新销售商品同一般销售确认收入，回收的（旧）商品作为购进商品处理：借：原材料等 （换入旧存货公允价值） 贷：主营业务收入 （销售商品收入） 应交税金应交增值税（

42、销项税额） 借或贷：银行存款 （平衡差额）结转销售成本：借：主营业务成本 贷：库存商品第47页/共215页第四十七页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)主讲人：严静 Intermediate Accounting例题例题(lt)10以旧换新（熟悉）以旧换新（熟悉） P公司系增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%，2011年9月1日对其生产的某种型号的机器开展以旧换新业务，当日销售该种型号机器100台，销售单价为2000元，成本(chngbn)为1800元/台。收回的机器总计作价25 000元作原材料处理，差额款项已通过银行结清。 要求：完成帐务处理第48页/共

43、215页第四十八页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)主讲人：严静 Intermediate Accounting参考答案：借：原材料旧机器 25 000 银行存款 209 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000同时结转销售(xioshu)成本借：主营业务成本 180000 贷：库存商品 180000第49页/共215页第四十九页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)主讲人：严静 Intermediate Accounting特殊销售支付手续费委托代销商品委委 托托 方方受受 托托 方方发出委销发

44、出委销商品时商品时借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款受托方销受托方销售代销商售代销商品并开具品并开具代销清单代销清单时（计算时（计算手续费）手续费）借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 应交税费应交税费增（销）增（销）借：应交税费借：应交税费应交增（进）应交增（进） 贷：应付账款贷：

45、应付账款借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品货款净额货款净额交委托方交委托方借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 主营主营/ /其他业务收入其他业务收入第50页/共215页第五十页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)主讲人：严静 Intermediate Accounting特殊销售视同买断委托代销商品委委 托托 方方受受 托托 方方发出委销发出委销商品时商品时借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销项）增（销项）借：主营业务成本

46、借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费增（进项）增（进项） 贷：应付账款贷：应付账款受托方销受托方销售代销商售代销商品品借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销项）增（销项）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品协议货款协议货款交委托方交委托方借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款第51页/共215页第五十一页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)主讲人：严静 Intermediate Accounti

47、ng例题例题(lt)11委托代销（熟悉）委托代销（熟悉） 甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件，商品已经发出，每件成本为件成本为60元。合同元。合同(h tong)约定丙公司应按每件约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的元对外销售，甲公司按售价的10向丙公司支付手续费向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为上注明的销售价款为10 000元，增值税额为元，增值税额为1 700元，款元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向项已经收到。甲公司收到

48、丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。他因素。 要求：完成帐务处理要求：完成帐务处理第52页/共215页第五十二页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)主讲人：严静 Intermediate Accounting参考答案：甲公司账务处理如下（1）发出商品时：借：委托代销(di xio)商品 12 000 贷：库存商品 12 000（2）收到代销(di xio)清单时： 借：应收账款 11 700 贷：主营

49、业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销(di xio)商品 6 000 借：销售费用 1 000 贷：应收账款 1 000（3）收到丙公司支付的货款时： 借：银行存款 10 700 贷：应收账款 10 700第53页/共215页第五十三页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)主讲人：严静 Intermediate Accounting丙公司账务处理如下：（1）收到商品时：借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000（2）对外销售(xioshu)时：借：银行存款 11 700 贷：

50、应付账款 10 000 应交税费增（销项） 1 700（3）收到增值税专用发票时： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款 1 700 借：受托代销商品款 10 000 贷：受托代销商品 10 000（4）支付货款并计算代销手续费时： 借：应付账款 11 700 贷：银行存款 10 700 主营业务收入 1 000 第54页/共215页第五十四页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)主讲人：严静 Intermediate Accounting特殊销售售后回购销售商品时:借：银行存款 借：发出商品 贷：其他应付款 贷：库存商品 应交税费增（销项）回购

51、期内每个资产负债表日计提利息：借：财务费用 贷：其他应付款回购时：借：其他应付款 借：库存商品 应交税费增（进项） 贷：发出商品 贷：银行存款第55页/共215页第五十五页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)主讲人：严静 Intermediate Accounting例题例题(lt)12售后回购（熟悉）售后回购（熟悉） H公司2011年7月1日向B公司销售甲商品100件，每件商品的售价为10万元，成本为7.5万元，货款及增值税已经收到存入银行。按照双方协议，H公司在发货2个月后加价10%回购原商品，B公司不得(bu de)随意处置甲商品。2011年9月1日，H公司按照

52、合同规定予以回购，货款及增值税已通过银行付讫。假设H公司和B公司适用的增值税税率均为17%。 要求：完成帐务处理第56页/共215页第五十六页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)主讲人：严静 Intermediate Accounting参考答案：（1）2011年7月1日销售商品时 借：银行存款 11700000 贷：其他应付款 10000000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700000 借：发出商品 7500000 贷：库存商品 7500000（2）2011年7月31日及8月31日摊销回购价高于原售价的差额：（本例采用直线法摊销，如果货币时间价值重要则按实际(

53、shj)利率法摊销）借：财务费用 500000 贷：其他应付款（1000000010%/2） 500000第57页/共215页第五十七页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)主讲人：严静 Intermediate Accounting（3）2011年9月1日回购甲商品时 借：其他应付款 11000000 应交税费应交增值税（进项税额） 1870000 贷：银行存款 12870000 同时(tngsh)： 借：库存商品 7500000 贷：发出商品 750000第58页/共215页第五十八页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)主讲人：严静 Int

54、ermediate Accounting分期收款销售商品（融资性质）发出商品时:借：长期应收款 （应收合同或协议价） 银行存款 （收到的税款） 贷：主营业务收入 （各期应收账款的现值之和） 应交税费增（销） 未实现融资收益 （应收账款与其现值的差额）分期收款时：借：银行存款 贷：长期应收款借：未实现融资收益 （应收款的摊余价值实际利率） 贷：财务费用实际实际(shj)利率法摊利率法摊销！销！第59页/共215页第五十九页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)主讲人：严静 Intermediate Accounting例题例题13分期分期(fn q)收款（熟悉）收款（熟悉

55、） 2007 2007年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 0002 000万元，分万元，分5 5次于每年次于每年1212月月3131日等额收取。该大型设备成本为日等额收取。该大型设备成本为1 5601 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 6001 600万万元。假定甲公司发出商品时开出元。假定甲公司发出商品时开出(ki ch)(ki ch)增值税专用发增值税专用发票，注明的增值税额为票，注明的增值税额为34

56、0340万元，并于当天收到增值税万元，并于当天收到增值税额额340340万元。万元。 要求：完成帐务处理要求：完成帐务处理第60页/共215页第六十页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)主讲人：严静 Intermediate Accounting参考答案：（1）计算实际利率： 根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额(jn )为1 600万元。依据公式“未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额(jn )”求实际利率：（2000/5）（P/A，i，5）+340=1 600+340由插值法计算得： 折现率（实际利率）为7.93 。第61页/共215页第六十一页

57、，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)主讲人：严静 Intermediate Accounting年年 份份（t t）长期应收款余额长期应收款余额（未收本金）（未收本金）A At tA At-1t-1- C- Ct t未实现融收摊销额未实现融收摊销额（财务费用）（财务费用）B B(A(At-1t-1D Dt-1t-1) )7.93%7.93%每期收款每期收款C C未实现融资未实现融资收益余额收益余额D Dt tD Dt-1t-1- B- Bt t2002007 7年年1 1月月1 1日日200020004004002002007 7年年1212月月3131日日16001

58、600126.88126.88400400273.12273.122002008 8年年1212月月3131日日12001200105.22105.22400400167.90167.902002009 9年年1212月月3131日日80080081.8581.8540040086.0586.0520201010年年1212月月3131日日40040056.6256.6240040029.4329.43202011 11年年1212月月3131日日0 029.4329.43* *4004000 0合合 计计4004002 0002 000（2）计算(j sun)每期应摊销未实现融资收益（财务费

59、用）第62页/共215页第六十二页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)主讲人：严静 Intermediate Accounting（3）会计处理 1）2007年1月1日销售实现时：借：长期应收款20 000 000银行存款 3 400 000 贷：主营业务收入16 000 000 应交税费增（销项） 3 400 000 未实现融资(rn z)收益 4 000 000借：主营业务成本 15 600 000 贷：库存商品 15 600 0002）2007年12月31日收取货款时：借：银行存款 4 000 000 贷：长期应收款 4 000 000借：未实现融资(rn z)

60、收益 1 268 800 贷：财务费用 1 268 800第63页/共215页第六十三页，共215页。商品销售收入商品销售收入(shur)(shur)主讲人：严静 Intermediate Accounting3）2008年12月31日收取货款(hukun)时：借：银行存款 4 000 000 贷：长期应收款 4 000 000借：未实现融资收益 1 052 200 贷：财务费用 1 052 2004）2009年12月31日收取货款(hukun)时：借：银行存款 4 000 000 贷：长期应收款 4 000 000借：未实现融资收益 818 500 贷：财务费用 818 500第64页/共2