税务筹划重点

1、一.税务会计与财务会计异同点1.联系 课本p5 2.区别 （1）目的不同财务会计：为企业和相关利益集团提供财务信息。税务会计：向税务部门提供相关的纳税信息。（2）对象不同财务会计：货币计量的全部经济业务或事项。税务会计：与计税有关的经济业务。 （3）核算基础和处理依据不同财务会计：会计准则，权责发生制税务会计：会计原则税收法规，权责发生制和收付实现制相结合（4）确认损益的程序不同财务会计：会计利润收入费用税务会计：应纳税所得收入可扣除的项目会计利润/-税法调整项目二.税务会计与财务会计基本前提比较1.纳税主体纳税主体与财务会计中的会计主体有密切联系，但不一定等同。会计主体是财务会计为止服务的特

2、定单位和组织，会计处理的数据和提供的财会信息被严格限制在一个特点的独立或相对独立的经营单位之内。纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人。一般情况下，会计主体应该是纳税主体。但在特殊情况下，会计主体不一定就是纳税主体，纳税主体也不一定是会计主体。2.会计期间纳税会计期间与财务会计期间是完全一致的，即从公历1月1日到12月31日止。3.货币计量税务会计与财务会计都按货币计量，但财务会计的货币计量包含了币值稳定假设，税务会计则应考虑时间价值。这一前提成为税收立法税收征管的基点，深刻揭示了纳税人税务筹划的目标之一纳税最迟，也说明了所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。4.持续经营在税

3、务会计中，持续经验意味着企业个体将继续存在足够长的时间来实现现在的承诺，意味着，在缺乏相反证据时，人们总是假定该企业在足够长时间内为转回暂时性的纳税利益而经营并获得收益。财务会计中，持续经营意味着会计主经营活动建立在该主体将按照目前状况和目标持续不断经营下去的基础上，在可预见的未来，不会破产，资产正常被耗用，主题债务能偿还或履行。5.年度会计核算年度会计核算是税务会计中最基本的前提，即税制是建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务基础上。课税只针对某一特定纳税期间发生的全部事项的净结果，而不考虑当期事项在其发生年度内考虑。税务会计中没有此前提。三.税务会计与财务会计会计计量属性比较

4、税务会计计量属性：历史成本、重置成本、现行市价、公允价值财务会计计量属性：:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值共同之处 (一)两者均以历史成本作为主要计量属性 (二)两者均以重置成本作为补充计量属性 (三)两者均适度采用公允价值计量属性不同之处1.可变现净值和现值财务会计独具的计量属性可变现净值是指在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本、预计销售费用以及相关税费后的净值。税务会计一般情况下不确认减值准备,计税基础只涉及到初始计量,一经确认不再改变。现值是指对未来现金净流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值的一种计量属性。因为现值计量面临的最大问题就是信息

5、的可靠性,税务会计要求计税基础的确定性,即非常看重可靠性,这也是税务会计不采用现值计量的主要原因。2.现行市价税务会计独具的计量属性税务会计中的“现行市价”与财务会计中“市价(现行市价)”的含义明显不同。税务会计的“现行市价”可以被理解为用“现行市价法”确定的当期计税基础;而财务会计中的“市价(现行市价)”(亦称脱手价值)是指在正常清算情况下,销售各该项资产时可望获得的现金数额或其他等值。一、税务会计的概念税务会计是以国家现行的税收法规为准绳，运用会计的理论和方法，核算和监督纳税人的纳税事务，达到既依法纳税，又税负合理的一个会计学分支。2. 税务会计与财务会计1.联系2.区别 （1）目的不同财

6、务会计：为企业和相关利益集团提供财务信息。税务会计：向税务部门提供相关的纳税信息。（2）对象不同财务会计：货币计量的全部经济业务或事项。税务会计：与计税有关的经济业务。 （3）核算基础和处理依据不同财务会计：会计准则，权责发生制税务会计：会计原则税收法规，权责发生制和收付实现制相结合（4）确认损益的程序不同财务会计：会计利润收入费用税务会计：应纳税所得收入可扣除的项目会计利润/-税法调整项目三、税务会计的对象税务会计的对象是税务会计的客体，即计税等经济活动以货币表现的资金运动1、计税基础：流转额、成本费用、利润与收益、财产额、行为计税额2、税款计算与核算3、税款缴纳、退补与减免4、税收滞纳金与

7、罚款、罚金四、税务会计的目标依法纳税、履行纳税人义务。正确进行税务会计处理，协调与财务会计。合理选择纳税方案，科学进行税务筹划。五、税务会计的基本前提纳税主体、持续经营、货币时间价值、纳税会计期间、年度会计核算六，税务会计原则税法导向原则。财务会计核算原则。合理性原则。筹划性原则。历史成本计价原则配比原则。税款支付能力原则。确定性原则。应计制与实现制原则。相关性原则7、 税务会计要素计税依据、应税收入、扣除费用、应税所得、应纳税额8、 税务会计计量属性9、 税收的产生 税收的产生取决于两个相互影响的前提条件：物质基础，私有制的存在社会前提，社会公共需求； 经济条件，独立经济利益主体；政治条件，

8、即国家的产生十、税收的特点1、强制性。国家征税是凭借政治权力，而不是凭借财产所有权。2、无偿性。无偿性是税收的关键特征。它使税收区别于国债等财政收入形式。3、固定性。也称确定性，可以理解为规范性。税收固定性的含义包括三个层次，即课税对象上的非惩罚性，课征时间上的连续性和课征比例上的限度性。十一、纳税义务人负税人 、扣缴义务人 、代扣代缴义务、代收代缴义务人、代征代缴义务人12、 征税对象征税对象即纳税客体。它是指税收法律关系中征纳双方权利与义务所指向的物或行为，是区别不同税种的主要标志。13、 我国现行的税率形式主要有：（1）比例税率（2）累进税率14、 累进税率按其累进依据和累进方式不同有以

9、下三种形式：全额累进税率。超额累进税率超率累进税率、定额税率15、 税率形式 适用的税种比例税率（单一、差别、幅度）增值税、营业税、企业所得税城市维护建设税、部分资源税超额累进税率 个人所得税定额税率 资源税、车船税、土地使用税等超率累进税率 土地增值税16、 增值税的含义增值税是以生产和流通各环节的增值额为课税对象征收的一种税。 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税17、 增值税的特点：对增值额征收,采取间接法计算、逐环节征收，逐环节扣税、同产品同税负、价外税我国增值税特点：消费型增值税、以票扣税为主、划分两类纳税人、对劳务划分应税和非应税18、纳税人生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以

10、其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人小规模纳税人 年应税销售额在50万元以下一般纳税人 年应税销售额在50万元以上小规模纳税人 批发零售企业年应税销售额在80万元以下 个人 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业 一般纳税人 批发零售企业年应税销售额在80万元以上19、增值税的征税范围一般情况 应税货物：销售或进口货；应税劳务：加工、修理修配劳务 特殊情况 特殊项目；特殊行为：视同销售、混合、兼营20、 视同销售行为（8条重点）将货物交付他人代销代销中的委托方销售代销货物代销中的受托方总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于4-8的记忆（与“不予抵扣”区分）经过加工的货物视同销售销项税额 未经

11、加工的货物 用于企业外部 未经加工的货物 用于企业内部不予抵扣进项税额转出21、 混合销售和兼营非应税劳务行为混合销售兼营非应税劳务含义增值税应税货物增值税应税货物非应税劳务非应税劳务特征强调同一项销售行为涉及强调同一纳税人在经营活 两类经营项目，动中涉及两类经营项目 有从属关系。无从属关系。 税务处理依据经营主业只交一个税分别核算，分别计税；若不能分别核算，只交一个税增值税22、 税收优惠起征点；销售货物的起征点为月销售额2000元5000元；销售应税劳务的起征点为月销售额1500元3000元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额150200元 23下列情形不得开具专用发票：1.向消费者销售应

12、税项目。2.销售免税项目。3.销售报关出口的货物，在境外销售应税劳务。4.将货物用于非应税项目。5.将货物用于集体福利或个人消费。6.提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。7.提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。  8.向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。24增值税纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1个月以一月为期限的，期满后10日内申报；以 1日、3日、5日、10日、15日为期限的，期满后5日内申报。25纳税地点 “属地兼属人原则”固定业户:在机构所在地纳税；非固定业户：在销售地纳税，未在销售地

13、纳税的，要在机构所在地或居住地补交；进口货物在报关地海关纳税。 纳税地点规定中需要注意的是：1.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。2.固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税；否则应向销售地税务机关申报纳税。增值税销项税额的计算p62 不得抵扣P67 进项税额P79 委托加工P84进项税额转出P86 销货退回折让，折扣P93 包装物陪P101 以物易物，以旧换新P102 视同销售P104 增值税结转级上缴P115简答：谈谈你对营改增的认识概念：营改增通俗来讲，就是改变对产品征收

14、增值税、对服务征收营业税的方式，将产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。目的：就是减少重复纳税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负，“营改增”可以说是一项减税的政策。 历程：2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，"营改增"范围已推广到全国试行。国务院总理李

15、克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。自2016年5月1日起，中国将全面实施营改增，营业税将退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。步骤：按照国务院规划，我国“营改增”分为三步走:第一步，在部分行业部分地区进行试点。上海是首个试点城市;第二步，选择交通运输业等部分服务业服务行业试点。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。按照规划，最快有望在十二五(2011

16、年-2015年)期间完成“营改增”。企业营改增后的会计处理有何变化？他对企业的财务成果（利润）有何影响由价内税变成了价外税“营改增”中增值税发票对会计核算的影响分析会计核算的首要基础是必须取得真实合理且可靠的会计原始凭证。试点区内至修改之日起，属于增值税一般纳税人的企业对其所从事的增值税应税经济活动统一使用增值税专用发票以及增值税普通发票。如此多的专用增值税发票以及增值税普通发票对于会计核算而言，在辨认、入账时机和入账价值等方面均都有所影响，对于部分经验不足的会计人员甚至会出现企业增值税账实不符的问题。另一方面，作为企业会计人员，处理“营改增”试点之前的营业税核算和试点后的增值税核算上的发票不

17、同时会产生一定的技术上的处理问题。“营改增”对会计核算中企业所得税的影响分析；企业所得税前可抵扣的流转税将会进一步的减少，增值税不得在企业所得税税前扣除，那么企业的应纳所得税就会增加。企业可以扣除的成本费用额将会有所减少企业支付的运输费用以及其他相关的劳务费用是可以作为企业的成本费用在所得税前按税法规定的比率扣除的，“营改增”之后，企业所支付的运输费以及其他相关的劳务费用中相应包含进项税额的部分无法在企业所得税税前扣除。影响：“主营业务收入”所核算的内容则是不含增值税的“税后收入金额”。在会计实务中，企业的税负一般变化不大，企业的营业利润率按照公式“营业利润率=利润/主营业务收入”来计算，其中

18、的营业收入受到“营改增”的影响，属于税后收入金额，数值定然比修改之前下降，企业的利润率就会相应上升。试点纳税人差额征税的会计处理（一）一般纳税人的会计处理一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上

19、述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。（二）小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额

20、与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。四.营业税改征增值税含义：（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策。营改增行业：建筑业、房地产业、金融业、生活服务业铁路运输业邮政业 电信业 目的：加快财税体制改革、进一步减轻企业

21、赋税，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。历程：第一阶段：部分行业，部分地区2012年1月1日，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点；2012年9月1日至2012年12月1日，营改增试点由上海市分4批次扩大至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北8省（市）。第二阶段：部分行业，全国范围2013年8月1日，营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；2014年1月1日，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；2014年6月1日，电信业在全国范围实施营改增试点。第三阶段：所有行业，从201

22、6年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。步骤：按照国务院规划，我国“营改增”分为三步走:第一步，在部分行业部分地区进行试点。上海是首个试点城市;第二步，选择交通运输业等部分服务业服务行业试点。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。按照规划，最快有望在十二五(2011年-2015年)期间完成“营改增”。主要特征：营改增的最大特点是减少重复征税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。营改增可以说是一种减税的政策。在当前经济下行压力较大的情况下，全面实施营改增，可以促进有

23、效投资带动供给，以供给带动需求。对企业来讲，如果提高了盈利能力，就有可能进一步推进转型发展。每个个体企业的转型升级，无疑将实现产业乃至整个经济体的结构性改革，这也是推动结构性改革尤其是供给侧结构性改革和积极财政政策的重要内容。 其次避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。角度、多层次诠释此次税改政策，帮助试点企业即刻分析，掌握新规，应对新规。

24、税率档次（营改增内容）：根据试点方案，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率。新增试点行业的原有营业税优惠政策原则上延续，对特定行业采取过渡性措施，对服务出口实行零税率或免税政策。新增四大行业营改增的实施：1建筑业：一般纳税人征收11%的增值税；小规模纳税人可选择简易计税方法征收3%的增值税。2房地产业：房地产开发企业征收11%的增值税；个人将购买不足2年住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。3生活服务业：6%。免税项目：托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务，养老机构提供的养老服务等。4金融业：

25、6%。免税项目：金融机构农户小额贷款、国家助学贷款、国债地方政府债、人民银行对金融机构的贷款等的利息收入等。实施意义（优点）：全面实施营改增，一方面实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级；另一方面将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展。此外，营改增有利于增加就业岗位，有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。五.避税逃税的区别就是监狱围墙的厚度1.

26、法律方面 逃税是公然违反、践踏税法，与税法对抗的一种行为。它在形式上表明纳税人有意识地采取谎报和隐匿有关纳税情况和事实等非法手段达到少缴或不缴税款的目的，其行为具有欺诈的性质。在纳税人因疏忽和过失而造成同样后果的情况下，尽管纳税人可能并非具备故意隐瞒这一主观要件，但其疏忽过失本身也是法律不允许的。避税是在遵守税法、拥护税法的前提下，利用法律的缺陷或漏洞进行的税负减轻和少纳税的实践活动。尽管这种避税也是出自纳税人的主观意图，但在形式上它是遵守税法的。2.法律性质及后果不同 避税行为人在不违反税法的条文规定或形式规定的前提下，利用法律的漏洞、模糊、不规范处，选择有利于其自身但却异常的、不合常规的交

27、易安排以达到规避税负。该形式在外观上并不违反法律的形式规定或文义规定，并且在税法上是适法有效的行为，具有形式合法性。由于避税行为不直接触犯税法条款，因而它一般受到各国政府的默认，政府一般对避税是采用修改和完善税法来堵塞纳税人可能利用的漏洞，而不追究法律责任。而逃税行为属于法律上明确禁止的行为，直接违背税收法律，一旦查明纳税人偷税事实属实，纳税人就要为此承担相应的法律后果。六.企业营改增后的会计处理有何变化？他对企业的财务成果（利润）有何影响1“营改增”对会计处理的影响分析“营改增”中增值税发票对会计核算的影响分析 会计核算的首要基础是必须取得真实合理且可靠的会计原始凭证。增值税发票就属于会计原

28、始凭证中重要的一类，那么“营改增”带来的关于增值税发票的问题主要体现在以下两点：一方面，至修改之日起，属于增值税一般纳税人的企业对其所从事的增值税应税经济活动统一使用增值税专用发票以及增值税普通发票。这些应税活动中涉及货物运输服务业的还应该统一使用该行业专属的货物运输业增值税专用发票以及普发票。港口码头、装卸搬运服务以及客运货运场站式的服务、旅客运输服务等行业均应该选择使用定额的发票。如此多的专用增值税发票以及增值税普通发票对于会计核算而言，在辨认、入账时机和入账价值等方面均都有所影响，对于部分经验不足的会计人员甚至会出现企业增值税账实不符的问题。另一方面，作为企业会计人员，处理“营改增”试点

29、之前的营业税核算和试点后的增值税核算上的发票不同时会产生一定的技术上的处理问题。企业需要经过一定时间来调整其会计核算，以适应“营改增”的需要。 “营改增”对会计核算中企业所得税的影响分析 企业所得税核算是企业会计核算的重要内容之一。那么“营改增”对企业会计核算所得税的影响主要表现在以下三个方面：首先，企业所得税前可抵扣的流转税将会进一步的减少。在“营改增”之前，按照现行的税法规定，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。但是“营改增”之后，这部分税负将会转嫁到增值税身上。按照规定，增值税不得在企业所得税税前扣除，那么企业的应纳所得税就会增加，而且增加的金额还不小，这势必会对会计核算调整提

30、出更高要求和更大挑战。其次，企业可以扣除的成本费用额将会有所减少。在“营改增”之前，按照现行的税法规定，企业支付的运输费用以及其他相关的劳务费用是可以作为企业的成本费用在所得税前按税法规定的比率扣除的。但是“营改增”之后，企业所支付的运输费以及其他相关的劳务费用中相应包含进项税额的部分无法在企业所得税税前扣除。最后，则是对购进固定资产的计税基础有所影响，进而影响到企业的所得税。譬如属于交通运输业的购置固定资产时，“营改增”之前是按照3%税率缴纳营业税，“营改增”之后这部分不再进行缴纳，固定资产的购置成本发生了变化，这对会计核算势必产生不同程度的影响。2“营改增”对财务成果的影响分析企业会计除了

31、核算与监督外，还需要对企业的财务状况进行合理的分析，这就需要用到会计核算中财务报表的数据。真实而合理的财务报表是促进会计核算有效而科学运行的重要保障。那么按照当前的会计准则，在利润表中所涉及的“主营业务收入”所核算的金额即为企业营业税的“含税收入金额”，而企业实施“营改增”试点后，“主营业务收入”所核算的内容则是不含增值税的“税后收入金额”。在会计实务中，企业的税负一般变化不大，以此分析企业的财务报表，净收益相关数据的绝对水平也不会受到很大的影响。那么如此一来，企业的营业利润率按照公式“营业利润率=利润/主营业务收入”来计算，其中的营业收入受到“营改增”的影响，属于税后收入金额，数值定然比修改

32、之前下降，企业的利润率就会相应上升。除此之外，增值税是不在利润表中反映的，且其在会计实务中的账务处理也会与现行的营业税记账方式不同，按照会计准则实质重于形式的原则，企业财务报表数据就会出现偏差，由此也会对以后年度的会计核算造成影响。消费税1、 消费税的纳税人和征税范围； 消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额（或销售数量）在特定的环节征收的一种税。征税环节纳税时间生产环节对外销售时缴纳。但是：自产用于连续生产：不 交税委托加工：受托方移送时代收代缴进口环节进口报关时交纳。（金银首饰除外）零售环节金银首饰在生产、批发、进口不交纳；在零售环节交纳。批发

33、环节卷烟在生产/进口环节按复合计税交纳；在批发环节按5%从价加收（2009年5月1日执行）。2、 税率P122比例税率两种税率啤酒、黄酒定额税率成品油 从价计税三种计税方法 从量计税 卷烟 复合计税 粮食薯类白类3、 纳税地点 期限 纳税义务确认 P124 4、 计税方法三种计算方法应纳税额计算公式从价计征 销售额×税率从量计征 销售数量×单位税额（啤酒、黄酒、成品油）复合计征 （卷烟、粮食和薯类白酒）销售数量×单位税额+销售额×税率5、 消费税从价定律的计算 P127-P131 6、 自产自用组成计税价格及税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税；

34、无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组成计税价格成本利润消费税税额 应纳消费税组成计税价格×比例税率7、 委托加工 应纳税额计税基础×消费税率计税基础一般为受托方同类消费品的售价，如果没有，按照组价。委托加工应税消费品 P139-P141组价（材料成本加工费委托加工数量×定额税率）÷（1比例税率） 委托加工的应税消费品：收回直接对外出售，不再缴税；用于连续生产应税消费品 已纳税可抵扣8、 金银首饰的消费税征税范围 零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰税

35、率 5% 从价计征 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。计税依据 不含增值税的销售额=含税销售额÷（117%）9消费税的从量计税 应消费税额销售数量×单位税额10从价计税应纳消费税额组价×消费税率组价（关税完税价格关税）/1-消费税率关税完税价格=关税/税率=CIF/1-关税税率CIF=FOB（货价）+运保费出口货物免退税会计1、生产企业出口货物、劳务增值税免抵退税的确认计量申报 P1

36、731、增值税的出口退税1、生产企业出口货物“免、抵、退”方法。 难点“免”税：出口环节，免征增值税。“抵”税：应予退还的进项税额，抵顶内销产品应纳税额。“退”税：购进应抵的进项税额大于应纳税额时，对未抵完的部分予以退税。P183课本课件例题个税 案例一一、利用分次申报纳税的避税筹划案例例:某人在一段时期内为某单位提供相同的劳务,该单位或一季,或半年,或一年一次付给该人劳务报酬。这样取得的劳务报酬,虽然是一次取得,但不能按一次申报缴纳个人所得税。假设该单位年底一次性付给该人一年的服务费6万元。如果该人按一次申报纳税的话,其应纳税所得额如下:应纳税所得额=60000-60000×20%

37、=48000(元)属于劳务报酬一次收入畸高,应按应纳税额加征五成,其应纳税额如下:应纳税额=48000×20%×(1+50%)=14400(元)如果该人以每个月平均收入5000元分别申报纳税的话,其每月应纳税额和全年应纳税额如下:每月应纳税额=(5000-5000×20%)×20%=800(元)全年应纳税额=800×12=9600(元)14400-9600=4800(元)分次申报,该纳税人按月纳税则全年可避税4800元。案例二二、利用捐赠抵减的避税筹划案例例:某人获10000元的劳务报酬,将2000元捐给民政部门用于救灾,将1000元直接捐给受

38、灾者个人,那么,此人应缴纳多少个人所得税呢? 捐给民政部门用于救灾的2000元,属于个人所得税法规定的捐赠范围,而且捐赠金额未超过其应纳税所得额的30%: 捐赠扣除限额=10000×(1-20%)×30%=2400(元) 实际捐赠2000元可以在计税时,从其应纳税所得额中全部扣除。直接捐赠给受灾者个人的1000元不符合税法规定,不得从其应纳税所得额中扣除。劳务报酬一次性收入超过4000元的,其应纳税所得额和应纳个人所得税如下: 应纳税所得额=每次收入额×(1-20%) 应纳个人所得税=(应纳税所得额-允许扣除的实际捐赠额)×20%根据上式计算,该人应纳个

39、人所得税如下:10000×(1-20%)-2000×20%=1200(元) 如果该纳税人把直接捐赠给受灾者个人的1000元,也通过民政部门捐赠,则应纳个人所得税为:10000×(1-20%)-2400×20%=1120(元) 该纳税人通过合理的途径捐赠,可节税1200-1120=80(元)案例三三、年底奖金发放的避税案例例如,某甲在长春市某工程技术公司工作,每月工资收入3800元,年底奖金240000元,如果奖金在12月与工资一起一次发放,需要缴纳个人所得税如下:工资部分应纳税所得额:3800-2000=1800(元)应纳个人所得税:500×5

40、%+1300×10%=155(元)奖金部分除以12,(24000÷12=2000元),按2000元确定税率为10%,速算扣除数为25,需缴纳个人所得税如下:24000×10%-25=2375(元)年底奖金共缴纳个人所得税;155+2375=2530(元)如果把24000元奖金分两次在6月和12月各支付一次.每次支付12000元,则6月支付的奖金部分缴纳个人所得税:12000×20%-375=2025(元)12月按年底奖金计算,用12000÷12=1000元,确定税率为10%,速算扣除数为25,需缴纳个人所得税如下:12000×10%-

41、25=1175(元)年底共缴纳税款=2025+1175=3200如果一次性支付年底奖金,纳税人可节税3200-2025=1175(元)。案例四：张女士2008年1月份从单位获得工资类收入1500元，由于单位工资比较低，张女士同时在甲企业找了一份兼职工作，收入为每月2500元。 方案一：分开纳税。如果张女士与甲企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额2000元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为（2500800）元×20340元，因而张女士1月份应纳税额为340元。 方案二：合并纳税。如果张女士与甲企业有固

42、定的雇佣关系，则由甲企业支付的2500元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为（150025002000）元×1025元175元，因而张女士1月份应纳税额为175元。 案例五：陈先生2008年1月从单位获得工资、薪金收入共15000元。另外，该月陈先生还为某高新技术公司提供技术服务，获得收入20000元。 方案一：分开纳税。根据个人所得税法的规定，不同类型的所得分类计算应纳税额，因此计算如下：工资、薪金收入应纳税额为（150002000）元×20375元2225元，劳务报酬所得应纳税额为20000元×（120）×203200元，

43、该月陈先生共应纳税5425元（2225元3200元）。 方案二：合并纳税。如果陈先生与该高新技术公司签订了雇佣合同，则不对这两项所得分开缴税，而是合并纳入他的工资、薪金所得缴纳，陈先生1月份应缴纳个人所得税税额为（15000200002000）元×251375元6875元。 分析：在本例中，采用方案一分开纳税则每月可以节省税收1450元（6875元-5425元），一年则可节税17400元。案例六案例分析计算题 1.约翰是美国某公司的高级顾问，由于工作的需要，他于2010年6月20日被派往公司在北京投资的一家合资企业工作(非董事或高层管理人员)，美国总公司每月支付给约翰折合人民币500

44、00元的工资收入(暂不考虑已纳税款扣税情况)，中方企业同时付给其月工资9000元。2010年1 O月，约翰又临时到英国的一家分公司工作1O天，取得英国公司支付的工资收入折合人民币6000元，然后回到北京合资企业继续工作，在其离境期间，中美双方照旧支付工资。根据资料，计算约翰2010年9月和1 O月在中国的应纳个人所得税。(中国与美国有签订税收协定) 根据资料，约翰2010年在我国境内累计居住1 94天(临时离境1 O天不削减其在华居住天数)，因此，2010年约翰属于在我国境内无住所的非居民纳税人。 (1)约翰2010年9月应纳的个人所得税为： 应纳个人所得税税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所

45、得额×适用税率-速算扣除数)×当月境内工作天数/当月天数=(50000+9000-4800)×20-3750×30/31=7090(元) (2)约翰2010年1 O月离境1 O天所取得收入属于来源于境外的所得，不缴纳个人所得但2010年1 O月还有2 1天取得由美国公司支付的50000元工资和中国合资企业支付的9000元工资仍需纳税。因此，约翰2010年1 O月应缴纳的个人所得税为： 应纳个人所得税税额：(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月境内工作天数/当月天数=(50000+9000-4800)×

46、;20-375021/31=4802.9(元) 2010年9月和1 O月约翰共应缴纳个人所得税11892.9元(7090+4802.9)。 分析：约翰2010年在我国境内累计居住1 94天，如果约翰晚来华1 2天，则2010年其在我国累计居住天数为1 82天，就会被认定为无住所的非居民纳税人，属于政策中的第一种情形，由境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资、薪金，免于申报缴纳个人所得税。在这种情况下，约翰应缴纳的个人所得税为： (1)约翰9月应纳的个人所得税为： 应纳个人所得税税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×（当有境内支付工资

47、/当月境内外支付工资总额）×（当月境内工作天数/当月天数）=(50000+9000-4800)×20-3750×（9000/59000）×30/50=1 081.53(元) (2)约翰l O月离境1 O天所取得收入属于来源于境外的所得.不缴纳个人所得税，但1 O月还有2 l天取得由美国公司支付的50000元工资和中国合资企业支付的9000元工资。因此，约翰1 O月应缴纳的个人所得税为： 应纳个人所得税税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率一速算扣除数)×（当有境内支付工资/当月境内外支付工资总额）×（当月境内工作

48、天数/当月天数）=(50000+9000-4800)×20-3750×（9000/59000）×（21/31）=732.65(元) 因此，筹划后2010年l O月、11月约翰共应缴纳的个人所得税为1814.18元(1081.53 +732.65)。 通过对居住时间的筹划，约翰可以节税10078.72元(11892.9-1814.18)。 案例七2. 张先生是一家啤酒厂的品酒师，其每年的奖金都高居酒厂第一位，而其平时的工资并不高，每月仅有6 000元。预计2012年底，其奖金为30万元。张先生的个人所得税纳税情况如下：每月工资应纳个人所得税税额=（6 000 -3

49、500）×10% -105 =145（元） 请为张先生进行年终奖金的个人所得税筹划。 由于张先生每月收入高于当年国家所规定的免征额，其年终奖金的个人所得税纳税情况如下。年终奖金应纳个人所得税所适用的税率为25% (300 000÷12=25 000)，速算扣除数1 005，则： 年终奖金应纳个人所得税税额=300 000 ×25% -1005 =73 995（元） 全年共应纳个人所得税税额= 73 995 +145 ×12 =75 735（元） 全年税后净收入= (300 000 +6 000 ×12) - 73 995 +145 ×

50、12 =298005（元） 如果采用前述方法，则： 张先生全年收入= 300 000 +6 000 ×12 =372 000（元） 留出每月免税额后，分成两部分，则： 每部分金额= (372 000 -3 500 ×12)÷2 =165 000（元） 将165 000元分到各月，再加上原留出的每月35 00元，作为工资、薪金发放，则： 张先生每月工资、薪金所得=165 000÷12 +3 500 =17250（元） 案例八3.2009年11月，某明星与甲企业签订了一份一年的形象代言合同。合同中规定，该明星在2009年1 2月到20 1 0年l 2月期间为

51、甲企业提供形象代言劳务，每年亲自参加企业安排的四次(每季度一次)广告宣传活动，并且允许企业利用该明星的姓名、肖像。甲企业分两次支付代言费用，每次支付1 00万元(不含税)，合同总金额为200万元由甲企业负责代扣代缴该明星的个人所得税。(假设仅考虑个人所得税) 由于在签订的合同中没有明确具体划分各种所得所占的比重，因此应当统一按照劳务报酬所得征收个人所得税。 每次收入的应纳税所得额=（不含税收入额-速算扣除数）×(1-20)/1-税率×(1-20)=(1 000000-7000)×(1-20)/1-40%×(1-20) =1168235.29(元) 一年中

52、甲企业累计应扣缴个人所得税=(1 168235.29×40-7000) ×2=920588.23(元) 请对该项合同进行纳税筹划以降低税负。 本案例中明星直接参加的广告宣传活动取得的所得应属于劳务报酬所得，而明星将自己的姓名、肖像有偿提供给企业则应该属于明星的特许权使用费所得，如果甲企业能够将合同一分为二，即先签订一份参加广告宣传活动的合同，每次向明星支付不含税收入20万元， 再签订一份姓名、肖像权使用的合同，向明星支付不含税收人1 20万元。则支付总额保持不变，只是签订了两份不同应税项目的合同。实施此方案后，甲企业应扣缴的个人所得税计算如下： (1)甲企业应当扣缴该明星劳

53、务报酬所得个人所得税=(2001000-7000)×(1-20)/（1-40%×(1-20×40)-7000=335294.1 2(元) (2)甲企业应当扣缴该明星特许权使用费所得个人所得税(特许权使用费所得税率只有一档20、 =1200000×(1-20)/1-20%（1-20%）×20=228571.43(元) 合计应扣缴个人所得税=335294.12+228571.43=563865.55(元) 由此可以看出，按劳务报酬和特许权使用费分开计算缴纳个人所得税比合并缴纳，共节约税款356722.68元(920588.23-563865.55)

54、。 方案九：降低纳税级次、超额部分费用化 例如： 牟丽丽每月工资5100元，税前扣除的费用标准是l600元，则： 牟丽丽每月的应纳税所得额：51001600=3500元 每月应纳个人所得税：500 × 5%1500 10%1500×15%=400元牟丽丽实际每月获得收入：5100400=4700元 从上述计算过程可以看出，有1500元适用15%的税率，为降低一个纳税级次减少税负，公司可规定牟丽丽每月凭发票报销l500元费用。这样，牟丽丽每月凭车票、住宿票等票据到财务那里报销l500元费用，直接以报销的方式获得1500元，工资表中牟丽丽的工资收入只有51001500=3600

55、元，则 牟丽丽每月的应纳税所得额：36001600=2000元 每月应纳个人所得税：500×5%1500×10%175元 牟丽丽每月实际获得收入：l50036001754925元 牟丽丽每月可多获得收入：49254700225元 牟丽丽全年较筹划前节税：4800175*122700元 按计税工资每人每月l600元计算，原来牟丽丽工资每月有3500元不能在所得税前列支，单位每年因此多交企业所得税l3860元（51001600）*12*33%=13860. 采用上述方法后，大部分费用可以在单位所得税前列支，单位每年因此应缴企业所得税7920元（36001600）*12*33%=

56、7920. 在使用这个方法的时候有一点值得注意，就是公司应要求员工用来报销的发票应以与经营有关的车票、出租车票、少量通讯费用发票、住宿费用发票等为主，即在企业所得税汇算清缴时不必调增应纳税所得额，或者有比例限制的应控制在限额比例以内。如果不注意这一点，大量使用餐饮发票或者宣传费用发票，在年终企业所得税汇算清缴时调增了应纳税所得额，从而多缴了企业所得税，那对企业来说是得不偿失的。在此合法节税方案下，个人降低个人所得税的幅度高，同时单位由于工资总额降低，使应纳税所得额调增数减少而少交企业所得税，可谓双方得益；但应确保支出是与企业生产经营相关，无关的消费性支出均应按规定征税。员工取得与生产经营相关的支出发票难度较大，同时财务人员工作强度、人工成本增加幅度较大。方案十：月薪与全年一次性奖金相结合 2005年1月26日，国家税务总局颁布了国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号文），根据该通知规定，“对于纳税