实施简易审计程序的思考与探索

1、实施简易审计程序的思考与探索审计程序是依法进行审计的基本保证。为了保证审计工作顺利进行，审计署2004年2月10日颁布实施了审计项目质量控制办法(试行)(6号令)，共八章一百条，对审计方案、审计证据、审计日记、审计底稿、审计报告、审计档案、审计质量责任等各个环节都作出了很详细的规定，湖南省审计厅又从2006年起试行了湖南省审计机关审计质量控制实施细则(试行)(湘审法发200546号)，共十九章二百一十九条，对审计程序作出了更加详细的规定。一个审计项目，不论复杂与简单，都要运用这一套程序，都要用固定格式的审计文书。诚然，建立一套严谨的审计程序，对于搞好大中型审计项目或行业审计项目，规范审计行为，

2、防范审计风险，具有极其重大的意义。实施这一套审计程序对于上级审计机关来说是十分必要的，而对于基层审计机关来说，由于审计项目在内部管理、资金规模、审计间隔、审计目标、审计风险等方面都无法与上级审计机关相比，因此，除一般审计程序外，有必要建立简单审计程序。 一、对现行一般审计程序的分析浪费人力资源。对于基层审计机关来说，被审计单位一般规模不大，资金量不多，结构也不复杂，而且一般每隔一两年就会审计。就一个审计项目而言，审计组进行现场审计时间一般在五个工作日左右。但如果适用现行审计程序，可以毫不夸张地说，我们在整个审计过程中，用于制作不具实际意义的各项程序与文书所花费的时间，绝对会远远多于现

3、场审计时间。如果严格按照审计程序完成规定“动作”，编制审计方案、进行审前调查、进行审前培训、撰写审计日记、编制审计底稿、拟定审计报告与审计决定等累计在十个工作日左右，加上召开审计进点座谈会、审计报告见面座谈会、审计组定稿讨论会、审计组对被审计单位不同意见的集体讨论会、审计业务会等，并做好相应记录及履行相关的审批与审核手续，累计时间大概又要五个工作日左右。此外，还有一些必不可少的审计文书或表格，如审计决定执行落实情况回复、审计方案审批表、审计事项三级复核表、审计底稿汇总表、审计档案目录及装订等，也不少于五个工作日。要完成一个审计项目，时间抓得很紧也至少要一个多月。基层审计人员往往不是把主要精力放

4、在审计项目的审核复查上，而是不得不花上一半以上的时间撰写审计文书和填写审计表格上，浪费了大量的人力资源。由于每年的审计任务都很重，审计人员相当紧张，却要花上很多时间完成这些审计程序规定的“动作”，不符合节约行政成本的要求。浪费自然资源。按照现行的审计程序，每一个审计项目都必须经过下面这些步骤：制定审计工作方案或审计方案并报经审批，进行审前调查和行审前培训，发出审计通知书，召开审计进点会议，进行审计取证，填写审计日记，编制审计工作底稿，撰写审计组审计报告（征求意见稿），报经审批后召开审计业务会议审定审计报告，撰写审计机关审计报告及审计决定，执行审计决定，审计执行结果回复，审计档案整理归档等。制定

5、了47种审计文书，完成一个较为复杂的审计项目要用到近40种审计文书。而一个按照审计程序整理归档的规范的审计档案必须具备涉及到全部审计步骤的审计文书，一年下来仅办公耗材就是一个不小的数字。应付现象严重。基层审计工作中应付现象十分严重。在大多数程序上走过场，在文书上更是应付了事。目前，最能体现各审计机关工作成效高低的，就是审计机关的优秀项目评选，而优秀审计项目的评选主要是以审计程序的完成情况为标准的。基层审计人员平时往往将必须执行的程序、必须出具的文书束之高阁。待年底评比之前进行加工。审计方案在以前年度的基础上，稍加修改即可，审前调查、审前培训的书面材料、审计日记等更是可在短时间内顺利完成，当然六

6、七个会议也可由一人的笔下，在不到一天的时间内“开完”。各项必需由相关人员签字的工作也由某一审计人员代劳了。二、实行简易审计程序的必要性与可能性基层审计机关需要建立简易审计程序。审计署制定审计机关审计项目质量控制办法（试行）的目的是规范审计行为，控制审计风险，特别是对省市以上审计机关的执法行为起到规范作用，对大中型审计项目比较适用。但是，对审计力量薄弱、审计任务繁重的基层审计机关来说，所审计的项目都是资金量少、财务收支单一、问题简单的项目，用现行审计程序占用的时间比现场审计所需要的时间还更多，在保证审计证据充分的情况下，可简化审计程序和文书，以节省人力、财力和时间，让基层审计机关的审计资源发挥最

7、大的效益。审计法第五章“审计程序”第三十八条第三款明确规定“审计机关应当提高审计工作效率”，按此要求不仅可以有效缩短现场审计实施时间，也可以节约审计成本。审计程序的成本节俭方法是多种多样的，实施简易审计程序虽只是解决途径之一，但是它的实施大大地节约了时间和审计资源，因此，广泛适用简易程序不容置疑是一种重要的方法，也就是可以根据审计项目的繁简程度和时限要求，分别规定和适用一般审计程序和简易审计程序，以节约审计成本和提高审计效率。简单的项目应当以简易的程序审计，复杂的项目以一般程序进行审计，这是不言自明的基本道理。简易审计程序在我国的实施不仅具有必要性而且具有可能性。简易程序是相对于一般程序而言的

8、，没有成熟的一般程序就不会有科学的简易程序。一般审计程序正逐步走向公正化，为科学的简易程序的实施提供了条件。审计程序的简化在权利保障机制、公正保障机制、救济机制等方面完全相同于一般程序，并不影响对被审计单位问题的定性处理，只要对简易程序加以不断的完善，就不会导致重效率轻权利、轻正义的情况发生。三、实行简易审计程序的设想简易审计程序的适用范围从效益的角度出发，将审计程序划分为一般程序与简易程序是理所当然的，问题的关键在于，划分的分界点如何设定，这就提出简易程序的适用范围问题，这是构建该制度时首先应当解决的核心课题。根据审计工作的实际，适合简易程序的审计项目有：财政财务收支内容单一、财政财务收支规

9、模较小、人均费用较低的部门和单位、资产负债规模较小、经济活动涉及面窄、影响范围不大的企业化管理事业单位等六类。当然，上述审计项目适用简易程序必须满足一个前提条件，即一般审计项目中发现的被审计单位违纪违规问题情节轻微，问题事实比较清楚，具体由审计机关在审计中予以掌握。由于简易审计程序不适用于发现严重违纪违规行为的项目，为了减少因处理处罚限度不符合简易程序而转为一般程序、增加不必要的资源浪费的情况出现，诸如财政决算、经济责任、行业审计、国有投资结（决）算审计以及涉及大案要案等存在严重违纪违规行为可能性较大的项目，一律适用一般审计程序。简易审计程序主要适用于基层审计机关审计简单的审计项目。审计项目的

10、繁简分类审计项目就其性质而言，有简单、复杂之分，只有对不同项目使用不同的程序才能使审计资源在配置上更加合理。目前，各级审计部门在对轻微违纪违规事项进行查处时，事实上与审计重大违纪违规事项适用同样的一般审计程序，这极可能使审计部门人力、物力、财力遭受到不应有的浪费。而设立简易程序，使大量轻微违纪违规事项通过适用简易程序而得到迅速的处理，这有利于改善审计资源配置不合理的局面。简易审计程序的特别规定1.简易审计程序的简化原则程序正义与审计效率是审计程序中两个同等重要的目标，提高效率不能以牺牲正义为代价，程序正义至上的原则不可动摇。简易审计程序中两种价值的协调，需要参照有关简易程序设计的一般的、宽泛的

11、以协调公正与效益为出发点的原则。兼顾程序的简易性与正当性。简易审计程序只是对程序的简化，而并没有改变对实体公正的追求。强调这一点对于简易审计程序的创建有着特别重要的意义。因此，创建简易程序，要遵循程序的正当化标准。简易审计程序必须符合正当审计程序的最低程序要求，简易程序的审计决定生效后具有与一般程序的决定同等的效力。简易审计程序的强制性。审计机关违反法定程序，根据行政处罚法、行政复议法和行政诉讼法的规定，可能会导致审计处罚决定无效等法律后果”。因此，简易审计程序只能是一种对一般审计程序中有关编制审计项目计划、制定审计方案、编写审计日记等内部审计程序进行简化的审计方式，属于程序简化式简易程序。它

12、并没有规定简易程序自始至终的全部内容，而是根据简易程序不同于一般程序的特点作出一些必要的、专门的规定。凡是在简易程序中没有作出规定的仍然适用一般程序的规定，如立项、取证、审计报告征求意见、报告审议、听证、复核程序等。2.简易审计程序主要体现为审计文书的简化作为简易项目，更令人关注的是尽快有一个简单明确的审计结论，业务文书没有必要写得那么复杂，否则费时费力，为充分体现简易审计程序的特点，提高审计效率，应该简化审计报告、审计决定的内容。凡适用简易程序的审计项目，可以简化审计文书办理程序，审计工作一旦结束，立即复核并尽快对被审计单位出具审计结论。具体操作流程如下：下达审计通知书、进点审计取证、编制审

13、计工作底稿、审计机关审核、下达审计报告及审计决定。简易程序在审计过程中的变更简易程序变更是指审计机关在适用简易程序审计项目的过程中如果发现不宜适用简易程序的应当中止项目的审计，并按照一般审计程序审计。在以下的情况将简易程序变更为一般程序：发现被审计对象严重违纪违规需作出审计处理、处罚的；发现领导干部有廉洁自律方面问题的；接到群众举报线索，审计人员分析后认为需要进一步核实的；其他不适用简易程序的情形。四、运用简易审计程序应注意的问题建立健全各项规章制度。加强审计组组长责任制、审计执法过错责任追究制度、行政执法责任制等责任制度，审计组长负责全过程审计工作，主审由组长确定，在审计组长的领导下开展工作

14、，实行项目主审负责制。在进一步明确行政行为责任的同时，理顺审计工作中的法律关系，提升依法审计的工作质量和效率。正确处理好审计质量和效率的关系。审计质量的高低关键在于审计人员的素质以及执法监督体制是否建立健全。审计的质量和效率与运用何种程序没有必然的联系，更不具有排他性。不能认为适用普通程序，手续较多，必然导致审计质量高，而适用简易程序必然导致审计质量低。无论适用何种程序审计，都应以事实为依据，以法律为准绳，保证质量，提高效率。对简易审计程序的使用，只能以项目难易情况作为客观标准，决不能因任务重、审计力量不足就无限制地扩大适用简易程序的范围。否则，将欲速不达，损害执法的严肃性，提高执法的风险。确立简易审计程序的合法地位。简易程序的实施是审计效率与程序正义的需要，近年，基层审计部门已开始关注简易程序方面的探索和问题研究，并有了成功的实践，但是，我国简易审计程序的制度和理论几乎没有，会引发审计实