第六章_资源税

1、第六章 资源税l l第一节第一节 纳税人与扣缴义务人纳税人与扣缴义务人l资源税是以自然资源为征税对象征收的一种税。资源税是以自然资源为征税对象征收的一种税。目前我国资源税的征税范围仅限于目前我国资源税的征税范围仅限于矿产品矿产品和和盐盐，对其他自然资源暂不征收。对其他自然资源暂不征收。l l一、纳税人一、纳税人l 资源税的纳税人是指在中国境内资源税的纳税人是指在中国境内开采应税资源开采应税资源的矿产品的矿产品或或生产盐生产盐的的单位单位和和个人个人。 单位单位 包括：国包括：国有企业、集体企业、私有企业、股份企业、外商投有企业、集体企业、私有企业、股份企业、外商投资企业、外国企业；资企业、外国

2、企业； 个人个人 是指个体经营者和其他是指个体经营者和其他个人。个人。l对资源税纳税人的理解应注意以下问题对资源税纳税人的理解应注意以下问题：l 1 1、资源税是对、资源税是对在中国境内在中国境内生产或开采应税资源的生产或开采应税资源的单位或个人征收，单位或个人征收，对进口对进口应税资源产品的单位或个应税资源产品的单位或个人人。l 2 2、资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自、资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，用的单位和个人，在出厂在出厂销售销售或移作或移作使用使用时的一次时的一次性征收，性征收，而对已税产品再批发、零售的单位和个人而对已税产品再批发、零售的单位和个人

3、不征资源税。不征资源税。l3 3、资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，、资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，对外商投资企业和外国企业对外商投资企业和外国企业，除国务院另有规定以，除国务院另有规定以外，外，l4 4、中外合作开采中外合作开采石油、天然气、按照现行规定只征石油、天然气、按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税收矿区使用费，暂不征收资源税二、扣缴义务人l收购未税矿产品的单位收购未税矿产品的单位（不含个人）（不含个人）为资源税为资源税的的扣缴义务人扣缴义务人。l独立矿山、联合企业及收购未税矿产品的单位，独立矿山、联合企业及收购未税矿产品的单位，为为扣缴义务人。扣缴义务人

4、。l下列各项中，属于资源税纳税人的有（下列各项中，属于资源税纳税人的有（ACD）lA.开采原煤的国有企业开采原煤的国有企业lB.进口铁矿石的私营企业进口铁矿石的私营企业lC.开采石灰石的个体经营者开采石灰石的个体经营者lD.开采天然原油的外商投资企业开采天然原油的外商投资企业l 第二节第二节 税目与税额税目与税额l资源税的税目即征收范围，目前只对矿产品和盐资源税的税目即征收范围，目前只对矿产品和盐征收，具体包括七项。征收，具体包括七项。：l1 1、原油、原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。l 2 2、天然气、天然气。是指专门开采或与原油同时开采的。是指

5、专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。l3 3、煤炭、煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。炭制品。l4 4、其他非金属矿原矿、其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。的非金属矿原矿。l5 5、黑色金属矿原矿。、黑色金属矿原矿。l6 6、有色金属矿原矿。、有色金属矿原矿。l7 7、盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，是指海盐原、盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。l注意

6、前三项中不包括的资源产品；另外，还要注意注意前三项中不包括的资源产品；另外，还要注意征税的资源产品一定是指征税的资源产品一定是指原矿或初级矿产品原矿或初级矿产品。如果如果资料中只给了精矿、选矿，原矿未征资源税，这时资料中只给了精矿、选矿，原矿未征资源税，这时需要还原成原矿再征收资源税需要还原成原矿再征收资源税。l纳税人在开采主矿产品的过程中纳税人在开采主矿产品的过程中伴采伴采的其他应税矿的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。或视同主矿产品税目征收资源税。l对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税对于以精

7、矿形式伴选出的副产品不征收资源税l（二）税率（二）税率l定额税率定额税率l独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按本本单位单位适用应税产品税额标准，依据收购的数量代扣适用应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税；其他收购单位收购的未税矿产品，按代缴资源税；其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。量代扣代缴资源税。资源税税目税率表第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算l（一）课税数量（一）课税数量l应纳税额应纳税额= =课税数量课税数量* *单位

8、税额单位税额l课税数量课税数量是资源税的计税依据。是资源税的计税依据。l1 1、纳税人、纳税人开采或生产开采或生产应税产品应税产品销售的销售的，以，以销售数销售数量量为课税数量。为课税数量。l2 2、纳税人、纳税人开采或生产开采或生产应税产品应税产品自用（非生产用）自用（非生产用）的的，以，以自用数量自用数量为课税数量。为课税数量。l3 3、纳税人、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算折算比换算成的数量为课税数量。成的数量为课税数量。l二、特殊规定二、

9、特殊规定l（1 1）开采不同产品的未分别核算的，从高适用（）开采不同产品的未分别核算的，从高适用（2 2）原油）原油中的稠油、高凝油与稀油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的划分不清或不易划分的，一律，一律按按原油稀油的数量原油稀油的数量课税。课税。l（3 3）煤炭，对于连续加工前）煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量无法正确计算原煤移送使用量的的，可按加工产品的，可按加工产品的将加工产品将加工产品实际销量和自实际销量和自用量用量折算成原煤数量作为课税数量。折算成原煤数量作为课税数量。二、特殊规定l（4 4）金属和非金属矿产品原矿，因）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳无

10、法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按，可将其精矿按选矿比折算选矿比折算成原矿数量作为课税数量。成原矿数量作为课税数量。 l（5 5）盐）盐 以以自产的液体盐加工固体盐自产的液体盐加工固体盐，以，以加工的固体盐数量加工的固体盐数量为为课税数量。课税数量。 纳税人以纳税人以外购的液体盐外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的耗用液体盐的已纳税额准予抵扣已纳税额准予抵扣。l例：例：某油田某月开采原油某油田某月开采原油12.512.5万吨，其中已万吨，其中已销售销售1010万吨，万吨，自用自用0.50.5万吨万吨, ,尚待销售尚待销

11、售2 2万吨万吨. .该油田适用的该油田适用的单位税额为每吨单位税额为每吨1212元元, ,其当月应纳的资源税为多少其当月应纳的资源税为多少? ?l解解:(10+0.5):(10+0.5) 12=126(12=126(万元万元) )l例例: :某油田某油田1010月份生产原油月份生产原油8 8万吨万吨( (单位税额单位税额8 8元元/ /吨吨),),其中销售其中销售6 6万吨万吨, ,用于加热、修井的原油用于加热、修井的原油1 1万吨，待销万吨，待销售售1 1万吨，当月在开采过程中还回收并销售伴生天然万吨，当月在开采过程中还回收并销售伴生天然气气1 1千万立方米（单位税额千万立方米（单位税额8

12、 8元元/ /千立方米）。千立方米）。l请计算该油田请计算该油田1010月份应纳资源税税额。月份应纳资源税税额。l解解：（：（1 1）原油应纳税额）原油应纳税额=6=6 8=488=48（万元）（万元）l（用于加热、修井的原油免税）（用于加热、修井的原油免税）l（2 2）天然气应纳税额）天然气应纳税额=1=1 8=88=8（万元）（万元）l（3 3）1010月份油田应纳税额月份油田应纳税额=48+8=56=48+8=56（万元）（万元）l例：某煤矿例：某煤矿20002000年生产年生产销售销售原煤原煤500500万吨（单位税额万吨（单位税额l每吨每吨2 2元），另使用本矿生产的原煤加工成洗煤元

13、），另使用本矿生产的原煤加工成洗煤7070万万吨，如果税务部门无法正确计算原煤移送使用量，吨，如果税务部门无法正确计算原煤移送使用量，但知该矿加工产品的但知该矿加工产品的综合回收率综合回收率为为70%70%，请计算该矿，请计算该矿应纳资源税税额。应纳资源税税额。l解：应纳资源税解：应纳资源税l=500=500 2+702+70 70%70% 2=12002=1200（万元）（万元）l例：例：某矿山某月某矿山某月销售铜矿石原矿销售铜矿石原矿2000020000吨，移送吨，移送入入选精矿选精矿40004000吨，选矿比为吨，选矿比为20%20%，该矿山铜矿属于五，该矿山铜矿属于五等，按规定适用等，

14、按规定适用1.21.2元元/ /吨的单位税额，则该矿山本吨的单位税额，则该矿山本月应纳资源税税额为多少？月应纳资源税税额为多少？l解：（解：（1 1）原矿应纳资源税税额）原矿应纳资源税税额l=20000=20000 1.2=24000(1.2=24000(元元) )l(2)(2)精矿应纳税额精矿应纳税额=4000=4000 20%20% 1.2=24000(1.2=24000(元元) )l(3)(3)应纳资源税额应纳资源税额=24000+24000=48000(=24000+24000=48000(元元) ) 例：某纳税人本期以自产液体盐例：某纳税人本期以自产液体盐5000050000吨和外购

15、液体盐吨和外购液体盐1000010000吨（每吨已缴纳资源税吨（每吨已缴纳资源税5 5元）加工固体盐元）加工固体盐1200012000吨对外销售，取得销售收入吨对外销售，取得销售收入600600万元。已知固体盐税万元。已知固体盐税额为每吨额为每吨3030元，该纳税人应纳资源税元，该纳税人应纳资源税 =12000=12000303010000100005=310 0005=310 000（元）（元）纳税人开采或者生产不同税目应税产品，未分别核算或纳税人开采或者生产不同税目应税产品，未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用从高适用

16、税额税额。l例：例：某矿开采铁矿石和锰矿石两种矿石，适用的资某矿开采铁矿石和锰矿石两种矿石，适用的资源税单位税额分别为源税单位税额分别为1010元和元和2 2元，由于种种原因，未元，由于种种原因，未分别核算两种矿石的课税数量。该矿分别核算两种矿石的课税数量。该矿6 6月份销售矿石月份销售矿石共共10001000吨，其应纳资源税额应为：吨，其应纳资源税额应为：10001000 10=1000010=10000（元）（元）l例：一家开采铁矿石的矿山例：一家开采铁矿石的矿山2月共生产销售铁矿石原矿月共生产销售铁矿石原矿2万吨。万吨。在开采铁矿石的过程中还开采销售了伴生矿锰矿石在开采铁矿石的过程中还开

17、采销售了伴生矿锰矿石2 000吨，吨，铬矿石铬矿石1 000吨。同时假设这座矿山在另一采矿点还开采并销吨。同时假设这座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土售了瓷土3 000吨。这家矿山开采的矿石全部用于对外销售，吨。这家矿山开采的矿石全部用于对外销售，已知该矿山铁矿石原矿的每吨税额为已知该矿山铁矿石原矿的每吨税额为16元，锰矿石、铬矿石元，锰矿石、铬矿石和瓷土原矿的单位税额分别是和瓷土原矿的单位税额分别是2元吨、元吨、3元吨和元吨和3元吨。元吨。计算该矿山在分别核算或未分别核算情况下应纳的资源税额。计算该矿山在分别核算或未分别核算情况下应纳的资源税额。l解析：解析：l（1）该矿山正常情况下）该矿

18、山正常情况下2月应纳的资源税额为：月应纳的资源税额为：l20 000吨吨16元吨元吨40%+2 000吨吨2元吨元吨+1 000吨吨3元吨元吨+3 000吨吨3元吨元吨=144 000（元）（元）l（2）假设该矿山未按要求分别核算铁矿石及其两种伴）假设该矿山未按要求分别核算铁矿石及其两种伴生矿的课税数量，只知道他们的总量为生矿的课税数量，只知道他们的总量为2.3万吨，另知万吨，另知其瓷土矿的销量为其瓷土矿的销量为0.3万吨，按照资源税从高适用税额万吨，按照资源税从高适用税额的规定，那么该矿山的规定，那么该矿山2月份应纳的资源税额为：月份应纳的资源税额为：l23 000吨吨16元元/吨吨 +3

19、0003元吨元吨377 000（元）（元）l例：某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，铜矿石例：某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，铜矿石资源税单位税额为资源税单位税额为1.2元吨。将开采的未税铜矿石元吨。将开采的未税铜矿石2000吨加工成铜锭，本月将加工的铜锭的吨加工成铜锭，本月将加工的铜锭的20%对外对外投资，承担投资风险；投资，承担投资风险；80%出售，取得不含税销售出售，取得不含税销售额额l72.8万元。万元。l请计算此业务中涉及到的增值税和资源税。请计算此业务中涉及到的增值税和资源税。l解析：解析：l资源税资源税20001.22400（元）（元）l销项税销项税172.8080%17%36.

20、72（万元）（万元）l 第四节第四节 减税免税减税免税l1 1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。某油田当年销售原油某油田当年销售原油7070万吨，油田自用万吨，油田自用5 5万吨，万吨，另有另有2 2万吨在采油过程中用于万吨在采油过程中用于加热加热和和修理油井修理油井。已知。已知该油田适用的税额为每吨该油田适用的税额为每吨1515元，则该油田当年应纳元，则该油田当年应纳资源税额为：资源税额为：l解：应纳资源税解：应纳资源税= =（70+570+5） 15=112515=1125（元）（元）l2 2、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事、纳

21、税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。l3 3、对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征、对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征6060，即按规定税额标准即按规定税额标准4040征收。征收。l例：例：某独立矿山，某独立矿山，8 8月份开采铁矿石月份开采铁矿石50005000吨，销吨，销售售40004000吨，适用的单位税额为每吨吨，适用的单位税额为每吨1414元，该矿当元，该矿当月应纳的资源税为：月应纳的资源税为：l解：解：400040

22、00 14 14 （1-60%1-60%）=22400=22400（元）（元）l4 4、对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征、对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征30%30%，按规定税额标准按规定税额标准7070征收。征收。l例：某铜矿山例：某铜矿山1212月销售铜矿石原矿月销售铜矿石原矿30 00030 000吨，移送吨，移送入选精矿入选精矿4 0004 000吨，选矿比为吨，选矿比为2020，该矿山铜矿属于，该矿山铜矿属于5 5等，按规定适用等，按规定适用1.21.2元吨单位税额，对有色金属元吨单位税额，对有色金属矿按规定税额的矿按规定税额的7070征收。计算该矿山本月应纳资征

23、收。计算该矿山本月应纳资源税税额。源税税额。l解析：解析：l（1）外销铜矿石原矿的应纳税额：）外销铜矿石原矿的应纳税额：l应纳税额课税数量应纳税额课税数量单位税额单位税额7030 000吨吨l.2元元吨吨70 25 200（元）（元）l（2）因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计）因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算的应纳税额：算的应纳税额：l应纳税额入选精矿应纳税额入选精矿选矿比选矿比单位税额单位税额70%l 4 000吨吨20%1.2元元/吨吨70%16 800（元）（元）l（3）合计应纳税额：）合计应纳税额：l应纳税额原矿应纳税额应纳税额原矿应纳税额+精矿应纳税额精矿

24、应纳税额l 25 200元元+16 800元元42 000（元）（元）l5 5、国务院规定的其他减免税项目。、国务院规定的其他减免税项目。l 纳税人的减、免项目，纳税人的减、免项目，应当单独核算应当单独核算课税数量；课税数量；未单独核算未单独核算或者不能准确提供课税数量的，或者不能准确提供课税数量的，不予减不予减税或免税税或免税。l6 6、进口不征，出口不退（免）、进口不征，出口不退（免）l第五节第五节 征收管理征收管理l（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间l1 1、纳税人、纳税人销售应税产品销售应税产品，其纳税义务发生时间是：，其纳税义务发生时间是：l（1 1）纳税人采取）纳税人采取

25、分期收款结算分期收款结算方式的，其纳税义方式的，其纳税义务发生时间为销售务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天合同规定的收款日期的当天。l（2 2）纳税人采取）纳税人采取预收货款结算预收货款结算方式的，其纳税义方式的，其纳税义务发生时间为务发生时间为发出应税产品的当天发出应税产品的当天。l（3 3）纳税人采取）纳税人采取其他结算方式的其他结算方式的，其纳税义务发，其纳税义务发生时间为生时间为收讫销售款收讫销售款或或取得索取销售款凭据取得索取销售款凭据的当的当天。天。l2 2、扣缴义务人、扣缴义务人代扣代缴税款代扣代缴税款的纳税义务发生时间的纳税义务发生时间为为支付货款支付货款的当天。的当天。l3 3、纳税人、纳税人自产自用应税产品自产自用应税产品的纳税义务发生时间的纳税义务发生时间