第六章 利 润

1、广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲第六章利润第六章利润n本章考情分析本章考情分析n本章近三年考试的主要题型为单项选择题和多项选择题。近本章近三年考试的主要题型为单项选择题和多项选择题。近年分数为年分数为5分左右，从近三年试题分数看，本章内容一般重分左右，从近三年试题分数看，本章内容一般重要。要。n本章内容主要介绍营业外收入与营业外支出的构成内容，利本章内容主要介绍营业外收入与营业外支出的构成内容，利润的构成和所得税的计算等，与上一章费用章节的内容共同润的构成和所得税的计算等，与上一章费用章节的内容共同构成第七章财务报告中利润表的主要组成部分，所以本章的构成第

2、七章财务报告中利润表的主要组成部分，所以本章的考点讲解中将涉及到利润表的具体项目，均帮助大家进行了考点讲解中将涉及到利润表的具体项目，均帮助大家进行了归纳总结，需要结合第五章一起学习。归纳总结，需要结合第五章一起学习。广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲本章考试要求本章考试要求n（一）掌握利润的构成及其主要内容（一）掌握利润的构成及其主要内容n（二）掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处（二）掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理理n（三）掌握应交所得税、所得税费用的计算及账务处理（三）掌握应交所得税、所得税费用的计算及账务处理n（四）掌握本年利

3、润的结转方法及账务处理（四）掌握本年利润的结转方法及账务处理广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲本章基本结构框架本章基本结构框架广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲利润的构成利润的构成n利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。和损失等。n直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所期损益、会导致所

4、有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。者损失。广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲收入与利得、费用与损失区别与联系如下表所示：收入与利得、费用与损失区别与联系如下表所示：项目项目区别区别联系联系收入与收入与利得利得（1 1）收入与日常活动有关，利）收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关得与非日常活动有关（2 2）收入是经济利益总流入，）收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入利得是经济利益净流入都会导致所有者权都会导致所有者权益增加，且与所有益增加，且与所有者投入资本无关

5、者投入资本无关费用与费用与损失损失（1 1）费用与日常活动有关，损）费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关失与非日常活动有关（2 2）费用是经济利益总流出，）费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出损失是经济利益净流出都会导致所有者权都会导致所有者权益减少，且与向所益减少，且与向所有者分配利润无关有者分配利润无关广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n1.营业利润营业利润n营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投公

6、允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）资收益（投资损失）n2.利润总额利润总额n利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出n3.净利润净利润n净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【例题【例题单选题单选题】2011年年3月某企业开始自行研发一项月某企业开始自行研

7、发一项非专利技术非专利技术,至至2011年年12月月31日研发成功并达到预定日研发成功并达到预定可使用状态可使用状态,累计研究支出为累计研究支出为160万元万元,累计开发支出为累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少年度利润总额减少（ ）万元。（）万元。（2012年）年）nA.100 B.160 C.260 D.660广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人

8、：叶琼玲：叶琼玲n【例题【例题单选题单选题】下列各项中，影响企业当下列各项中，影响企业当期营业利润的是（期营业利润的是（ ）。（）。（2012年）年）nA.处置房屋的净损失处置房屋的净损失nB.经营出租设备的折旧费经营出租设备的折旧费nC.向灾区捐赠商品的成本向灾区捐赠商品的成本nD.火灾导致原材料毁损的净损失火灾导致原材料毁损的净损失广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【例题【例题多选题多选题】下列各项中，影响企业当下列各项中，影响企业当期营业利润的有（期营业利润的有（ ）。（）。（2011年）年）nA.所得税费用所得税费用nB.固定资产减值损失固定资产减

9、值损失nC.销售商品收入销售商品收入nD.投资性房地产公允价值变动收益投资性房地产公允价值变动收益广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【例题【例题多选题多选题】下列各项中，应列入利润下列各项中，应列入利润表表“营业成本营业成本”项目的有（项目的有（ ）。（）。（2010年）年）nA.出售商品的成本出售商品的成本nB.销售材料的成本销售材料的成本nC.出租非专利技术的摊销额出租非专利技术的摊销额nD.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额。以经营租赁方式出租设备计提的折旧额。广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【例题【例题单选题

10、单选题】下列各项中，不影响企业营下列各项中，不影响企业营业利润的项目是（业利润的项目是（ ）。）。nA.劳务收入劳务收入 B.财务费用财务费用 C.出售包装物收入出售包装物收入 D.出售无形资产净收益出售无形资产净收益 广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【例题【例题单选题单选题】某企业本期营业收入某企业本期营业收入1 000万元，万元，营业成本营业成本800万元，管理费用万元，管理费用20万元，销售费用万元，销售费用35万元，资产减值损失万元，资产减值损失40万元，投资收益为万元，投资收益为45万万元，营业外收入元，营业外收入15万元，营业外支出万元，营业

11、外支出10万元，所万元，所得税费用得税费用32万元。假定不考虑其他因素，该企业万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（本期营业利润为（ ）万元。）万元。nA.123 B.200 C.150 D.155n广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲第一节第一节 营业外收支营业外收支n一、营业外收入一、营业外收入n营业外收入核算的内容及账务处理营业外收入核算的内容及账务处理n 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐

12、赠利得、非货币性得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。资产交换利得、债务重组利得等。广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n其中：其中：n1.非流动资产处置利得非流动资产处置利得包括固定资产处包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。置利得和无形资产出售利得。广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【教材例【教材例6-1】广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n2.政府补助，政府补助，是指企业从政府无偿取得是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。货币

13、性资产或非货币性资产形成的利得。广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n1).政府补助具有以下特征：政府补助具有以下特征：（1）政府补助是无偿的，）政府补助是无偿的，政府向企业提供补助属于非互惠交政府向企业提供补助属于非互惠交易，政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要偿还。易，政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要偿还。无偿性是政府补助的基本特征。无偿性是政府补助的基本特征。（2）政府补助通常附有条件）政府补助通常附有条件，主要包括政策条件和使用条件。，主要包括政策条件和使用条件。（3）政府补助不包括政府的资本性投入）政府补助不包括政府的资本

14、性投入政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有企业相应的政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。财政拨入的投资补助等专者与被投资者的关系，属于互惠交易。财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积资本公积”处理的部分，也处理的部分，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。均不属于政府补助的范畴

15、。广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【思考问题】科技型中小企业技术创新基金对少【思考问题】科技型中小企业技术创新基金对少数起点高、具有较广创新内涵、较高创新水平并数起点高、具有较广创新内涵、较高创新水平并有后续创新潜力、预计投产后具有较大市场需求、有后续创新潜力、预计投产后具有较大市场需求、有望形成新兴产业的项目，可以采用资本金投入有望形成新兴产业的项目，可以采用资本金投入方式，这里的方式，这里的“资本金投入资本金投入”就不属于政府补助就不属于政府补助的范畴。的范畴。【思考问题】政府代农民交付供货企业的农【思考问题】政府代农民交付供货企业的农机具购买资金，

16、属于供货企业的产品销售收入，机具购买资金，属于供货企业的产品销售收入，不属于政府补助。不属于政府补助。广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲2).政府补助的主要形式政府补助的主要形式n（1）财政拨款）财政拨款，是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。，是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。 （2）财政贴息。）财政贴息。 （3）税收返还，）税收返还，n企业收到的先征后返的所得税；企业收到的先征后返的所得税；n企业收到的先征后返、即征即退的流转税（增值税、消费企业收到的先征后返、即征即退的流转税（增值税、消费税、营业税）；税、营业税）；n采用先据实征收、再以现金返还的方式

17、收到的税收奖励。采用先据实征收、再以现金返还的方式收到的税收奖励。n不属于政府补助的有：直接减征、免征、增加计税抵扣额等，不属于政府补助的有：直接减征、免征、增加计税抵扣额等，抵免部分税额的税收优惠体现了政策导向，政府并未直接向抵免部分税额的税收优惠体现了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助处理。企业无偿提供资产，不作为政府补助处理。广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲政府补助的会计核算政府补助的会计核算n（1）与收益相关的政府补助的会计处理）与收益相关的政府补助的会计处理广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼

18、玲n在有些情况下，企业可能不容易分清与收益在有些情况下，企业可能不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大助直接计入当期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外收入。的补助，可以分期计入营业外收入。 广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【教材例【教材例6-3】n【教材例【教材例6-4】广慧元财税服务叶老师广慧元财

19、税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【例题【例题】（2010年）某企业收到用于年）某企业收到用于补偿已发生费用的政府补助，应在取得时补偿已发生费用的政府补助，应在取得时计入（）。计入（）。A.递延收益递延收益B.营业外收入营业外收入C.资本公积资本公积D.其他业务收入其他业务收入n广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【例题】（【例题】（2007年）年）企业取得与收益相关的企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的（）。计入补偿当期的（）。A.资本公积资本公积B.营业外收入营业外收

20、入C.其他业务收入其他业务收入D.主营业务收入主营业务收入n广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲（2）与资产相关的政府补助的会计处理）与资产相关的政府补助的会计处理广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n需要说明两点：需要说明两点：1.递延收益分配的起点递延收益分配的起点起点是起点是“相关资产可供使用时相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。2.递延收益分配的终点递延收益分配的终点终点是终点是“资产使用寿命结束或资产被处置

21、时（孰早）资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。益，不再予以递延。广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【教材例【教材例6-2】广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n3.盘盈利得盘盈利得，是指企业对现金等资产清，是指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营查盘点时发生盘盈，报经批准后计

22、入营业外收入的金额。业外收入的金额。n4.捐赠利得捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利，指企业接受捐赠产生的利得。得。广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【教材例【教材例6-5】n【教材例【教材例6-6】广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲广慧元财税服务

23、叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【例题【例题单选题单选题】下列各项中，不应计入营业下列各项中，不应计入营业外收入的是（外收入的是（ ）。（）。（2010年）年）n A.债务重组利得债务重组利得 n B.处置固定资产净收益处置固定资产净收益n C.收发差错造成存货盘盈收发差错造成存货盘盈 n D.确实无法支付的应付账款确实无法支付的应付账款n 广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【例题【例题单选题单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款某企业转让一台旧设备，取得价款5

24、6万元，发生清理费用万元，发生清理费用2万元。该设备原值为万元。该设备原值为60万元，万元，已提折旧已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（影响当期损益的金额为（ ）万元。（）万元。（2009年）年）nA.4 B.6 C.54 D.56n 广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【例题【例题多选题多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有下列各项中，不应确认为营业外收入的有（ ）。（）。（2009年）年）n A.存货盘盈存货盘盈 n B.固定资产出租收入固定资产出租收入n C.固定资产盘盈固定资

25、产盘盈 n D.无法查明原因的现金溢余无法查明原因的现金溢余广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲二、营业外支出二、营业外支出n（一）营业外支出核算的内容（一）营业外支出核算的内容n营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。产交换损失、债务重组损失等。广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶

26、琼玲n其中：其中：n1.非流动资产处置损失非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。n 2.公益性捐赠支出公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。n3.盘亏损失盘亏损失，主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报，主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。经批准计入营业外支出的损失。n4.非常损失非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。扣除保

27、险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。n5.罚款支出罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款等。纳金和罚款等。广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n（二）营业外支出的账务处理（二）营业外支出的账务处理n企业发生营业外支出时，企业发生营业外支出时，n借：借：“营业外支出营业外支出”n 贷：贷：“固定资产清理固定资产清理”、n “待处理财产损溢待处理财产损溢”、n “库存现金库存现金”、n “银行存款银行存款”等等n期末，应将期末，应将“营业外支出营业外支出”科目余额转入科目余额转入“本

28、年利润本年利润”科科目，目，n借：借：“本年利润本年利润”n 贷：贷：“营业外支出营业外支出”广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【教材例【教材例6-7】n【教材例【教材例6-8】n【教材例【教材例6-9】n【教材例【教材例6-10】广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【例题【例题多选题多选题】下列各项中，应计入营业外下列各项中，应计入营业外支出的有（支出的有（ ）。（）。（2008年

29、）年）nA.无形资产处置损失无形资产处置损失 B.存货自存货自然灾害损失然灾害损失nC.固定资产清理损失固定资产清理损失 D.长期股长期股权投资处置损失权投资处置损失广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【例题【例题单选题单选题】下列交易或事项，不应确认下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（为营业外支出的是（ ）。（）。（2007年）年）nA.公益性捐赠支出公益性捐赠支出 B.无形资产出售损失无形资产出售损失 nC.固定资产盘亏损失固定资产盘亏损失 D.固定资产减值损失固定资产减值损失广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n

30、【例题【例题判断题判断题】企业发生毁损的固定资产净损失，企业发生毁损的固定资产净损失，应计入营业外支出。应计入营业外支出。 ( ) （2007年）年）n【答案【答案】广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【例题】（【例题】（2008年考题）甲公司为增值税一般纳税人，年考题）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转

31、，不考虑其他因素。其他因素。2007年年4月，甲公司发生如下交易或事项：月，甲公司发生如下交易或事项：要求：要求：（1）逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录）逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录（“应交税费应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称）。科目要写出明细科目及专栏名称）。（2）计算甲公司）计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。业利润、利润总额。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n（1）销售商品一批，按商品标价计算的金额为销售商品一批，按商品标价

32、计算的金额为200万万元，由于是成批销售，甲公司给予客户元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为实际成本为150万元。万元。n广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为批产品的实际成本为8万元，市场售价为万元，市场售价为10万元。万元。n广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n向乙公司转让一项软件的使用权，向

33、乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费一次性收取使用费20万元并存入银行，万元并存入银行，且不再提供后续服务。且不再提供后续服务。n广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n销售一批原材料，增值税专用发票注明售价销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元。万元。广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益月分配计入当月收益300

34、万元。万元。n广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为同总收入为100万元，预计合同总成本为万元，预计合同总成本为70万元，合万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为度为60%，前期已累计确认劳务收入，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务万元、劳务成本成本35万元。万元。n广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲

35、人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n以银行存款支付管理费用以银行存款支付管理费用20万元，万元，财务费用财务费用10万元，营业外支出万元，营业外支出5万元。万元。n广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n（2）计算甲公司）计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。润总额。n广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲第二节第二节 所得税费用所得税费用n所得税费用当期所得税递延所得税费用（所得税费用当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益）递延所得税收益）n其中，当期所得税就是当期应交所得税，即：

36、应其中，当期所得税就是当期应交所得税，即：应纳税所得额纳税所得额所得税税率。所得税税率。 广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲一、应交所得税的计算一、应交所得税的计算n应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额n纳税调整增加额主要包括：税法规定纳税调整增加额主要包括：税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待工会

37、经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款等）。（如税收滞纳金、罚金、罚款等）。n纳税调整减纳税调整减少额主要包括：少额主要包括：按税法规定允按税法规定允许弥补的亏损许弥补的亏损和准予免税的和准予免税的项目，如前五项目，如前五年内未弥补亏年内未弥补亏损和国债利息损和国债利息收入等。收入等。n应交所得税应纳税所得额应交所得税应纳税所得额所得税税率所得税税率广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师

38、主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【教材例【教材例6-11】n【教材例【教材例6-12】广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【例题【例题单选题单选题】某企业某企业2012年度利润总额为年度利润总额为315万元；经万元；经查，国债利息收入为查，国债利息收入为15万元；行政罚款万元；行政罚款10万元。假定该企万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。该企。该企业业2012年应交所得税为（年应交所得税为（ ）万元。）万元。nA.75 B.

39、77.5 C.78.5 D.81.5广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲二、所得税费用的账务处理二、所得税费用的账务处理n所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税费用递延所得税费用n当期所得税费用当期所得税费用=当期应交所得税当期应交所得税n递延所得税费用递延所得税费用=（递延所得税负债期末余（递延所得税负债期末余额额-递延所得税负债期初余额）递延所得税负债期初余额）-（递延所得（递延所得税资产期末余额税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）递延所得税资产期初余额）广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲广慧元财税服

40、务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n企业应通过企业应通过“所得税费用所得税费用”科目，核算企业所得税费用的科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。确认及其结转情况。n期末，应将期末，应将“所得税费用所得税费用”科目的余额转入科目的余额转入“本年利润本年利润”科目科目n 借：借：“本年利润本年利润”n 贷：贷：“所得税费用所得税费用”n结转后结转后“所得税费用所得税费用”科目应无余额。：科目应无余额。：广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲其账务处理图示如下其账务处理

41、图示如下广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【教材例【教材例6-13】承【教材例】承【教材例6-11】，甲公司递延所得税负，甲公司递延所得税负债年初数为债年初数为400 000元，年未数为元，年未数为500 000元，递延所得税元，递延所得税资产年初数为资产年初数为250 000元，年未数为元，年未数为200 000元。元。n甲公司所得税费用的计算如下：甲公司所得税费用的计算如下：n递延所得税递延所得税=（500 000-400 000）+（250 000-200 000）=150 000（元）（元）n所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税递

42、延所得税=5 000 000+150 000=5 150 000（元）（元）广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：n借：所得税费用借：所得税费用 5 150 000n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 5 000 000n 递延所得税负债递延所得税负债 100 000n 递延所得税资产递延所得税资产 50 000广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲二、所得税费用的账务处理二、所得税费用的账务处理

43、n【例题【例题多选题多选题】下列各项中，影响利润表下列各项中，影响利润表“所得税费用所得税费用”项项目金额的有（目金额的有（ ）。（）。（2009年）年）nA.当期应交所得税当期应交所得税 B.递延所得税收益递延所得税收益nC.递延所得税费用递延所得税费用 D.代扣代交的个人所得税代扣代交的个人所得税广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【例题【例题单选题单选题】某企业某企业2008年度利润总额为年度利润总额为1 800万元，其中本年度国债利息收入万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入万元，已计入营业外支出的税收滞纳金营业外支出的税收滞纳金6万元，企业

44、所得税税率为万元，企业所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该企业。假定不考虑其他因素，该企业2008年度所年度所得税费用为（得税费用为（ ）万元。（）万元。（2009年）年）nA.400 B.401.5 C.450 D.498.5广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【例题【例题计算分析题计算分析题】甲公司甲公司2011年度利润总额为年度利润总额为1 900万万元，应纳税所得额为元，应纳税所得额为2 000万元。该公司适用的所得税税率万元。该公司适用的所得税税率为为25%。甲公司递延所得税资产年初数为。甲公司递延所得税资产年初数为200万元，年末万元，年末

45、数为数为300万元；递延所得税负债年初数为万元；递延所得税负债年初数为100万元，年末数万元，年末数为为300万元。万元。n要求：要求：n（1）计算甲公司）计算甲公司2011年度应交所得税额。年度应交所得税额。n（2）计算甲公司）计算甲公司2011年递延所得税费用。年递延所得税费用。n（3）计算甲公司）计算甲公司2011年度所得税费用。年度所得税费用。n（4）编制甲公司）编制甲公司2011年所得税的会计分录。年所得税的会计分录。n（5）计算甲公司）计算甲公司2011年度实现的净利润。年度实现的净利润。n（6）编制甲公司年末结平）编制甲公司年末结平“所得税费用所得税费用”科目的会计分录。科目的会

46、计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【答案答案】n（1）甲公司）甲公司2011年度应交所得税额年度应交所得税额2 00025%500(万元万元)n（2）甲公司）甲公司2011年递延所得税费用年递延所得税费用=（300-100）-(300-200)=100(万元万元)n（3）甲公司）甲公司2011年度所得税费用年度所得税费用=500+100=600（万元）（万元）广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n（4）借：所得税费用借：所得税费用 600n 递延所得税资产

47、递延所得税资产 100 n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 500n 递延所得税负债递延所得税负债 200 n（5）甲公司）甲公司2011年度实现的净利润年度实现的净利润1 900-600=1 300（万元）（万元） n（6）借：本年利润借：本年利润 600n 贷：所得税费用贷：所得税费用 600广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲第三节第三节 本年利润本年利润n一、结转本年利润的方法一、结转本年利润的方法n期末结转本年利润的方法有期末结转本年利润的方法有表结法表结法和和账结法账结法。n表结法下表结法下，各损益类科目每月只需结计出本月发，各损益类

48、科目每月只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到生额和月末累计余额，不结转到“本年利润本年利润”科科目。目。而账结法下而账结法下，每月月末均需编制转账凭证，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润本年利润”科目。科目。广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲二、结转本年利润的处理二、结转本年利润的处理n会计期末要将企业所有的损益类会计科目结会计期末要将企业所有的损益类会计科目结转到转到“本年利润本年利润”科目中。科目中。n年度终了，企业还应将年度终了，企业还应将“本年利润本年利润”科目

49、的科目的本年累计余额转入本年累计余额转入“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”。广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲本年利润的结转步骤：本年利润的结转步骤：n第一步：第一步：将各项收入收益类科目转入本年利润的贷将各项收入收益类科目转入本年利润的贷方；方；n第二步：第二步：将各项费用损失类科目转入本年利润的借将各项费用损失类科目转入本年利润的借方；方；n第三步第三步：结转所得税费用，转入本年利润的借方；：结转所得税费用，转

50、入本年利润的借方；n第四步第四步：将本年利润的余额（当期净利润或净亏损）：将本年利润的余额（当期净利润或净亏损）结转入结转入“利润分配利润分配”科目。科目。广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n【教材例【教材例6-14】广慧元财税服务叶老师广慧元财税服务叶老师主讲人主讲人 ：叶琼玲：叶琼玲n 【例题【例题单选题单选题】甲公司甲公司2012年年初未分配利润为年年初未分配利润为80万元，万元，2012年利润总额为年利润总额为480万元，所得税费用为万元，所得税费用为125万元，按税万元，按税后利润的后利润的10%和和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积，向提取法定盈余公积和任意盈余公积，向投资者宣告分配现金股利投资者宣告分配现金股利100万元。甲公司万元。甲公司2012年年末的未年年末的未分配利润余额为（分配利润余额为（ ）万元。）万元。nA.3