可供出售金融资产3减值的核算1

1、第五节 可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的会计处理【例题】20×9 年 5 月 20 日，司从交易所购入乙公司080 000 元，其中，1 000 000 股，交易税等交易费用占乙公司有表决权8 000 元，已宣告的 5%，支付价款合计 5现金股利 72 000 元。司没有在乙公司董事会中派出代表，其划分为可供出售金融资产。20×9 年 6 月 20 日，司收到乙公司的 20×8 年现金股利 72 000 元。20×9 年 6 月 30 日，乙公司下跌是暂时的。收盘价跌为每股 4.20 元，司预计乙公司价格20×9 年 12 月 31

2、 日，乙公司收盘价继续下跌为每股 3.90 元。2×10 年 4 月 20 日，乙公司宣告20×9 年现金股利 2 000 000 元。2×10 年 5 月 10 日，司收到乙公司的 20×9 年现金股利。2×10 年 6 月 30 日，乙公司财务状况好份上涨为每股 4.50 元。绩较上年有较大，乙公司收盘2×10 年 12 月 31 日，乙公司收盘价继续上涨为每股 5.50 元。2×11 年 1 月 10 日，司以每股 6.50 元的价格将全部转让。假定不考虑其他。【】司的账务处理如下：20×9 年 5 月 20

3、 日，购入乙公司1000000 股借：可供出售金融资产成本5008000应收股利72000贷：存款5 080 000乙公司的成本（5 08000072000）/1 000 0005.008（元/股）20×9 年 6 月 20 日，司收到乙公司的 20×8 年现金股利 72 000 元。借：存款72 000贷：应收股利乙公司72 00020×9 年 6 月 30 日，乙公司收盘价跌为每股 4.20 元，司预计乙公司价格下跌是暂时的。借：其他综合收益808 000贷：可供出售金融资产公允价值变动808 000公允价值变动=（4.205.008）×1 000

4、000808 000（元）20×9 年 12 月 31 日，乙公司收盘价继续下跌为每股 3.90 元。借：资产减值损失1108 000贷：其他综合收益808 000可供出售金融资产减值准备300 000减值准备=（3.904.20）×1 000 000=-300000（元）乙公司减值损失=300 000808000=1 108 000（元）2×10 年 4 月 20 日，乙公司宣告20×9 年现金股利 2 000 000 元。借：应收股利乙公司100 000贷：投资收益乙公司1000002 000 000×5%2×10 年 5 月 1

5、0 日，司收到乙公司的 20×9 年现金股利。借：存款100 000贷：应收股利乙公司100 0002×10 年 6 月 30 日，乙公司财务状况好绩较上年有较大，乙公司收盘价上涨为每股 4.50 元。确认乙公司公允价值变动借：可供出售金融资产减值准备300 000公允价值变动300 000贷：其他综合收益600 000公允价值变动=（4.503.90）×1 000 000300000=300 000（元）2×10 年 12 月 31 日，乙公司收盘价继续上涨为每股 5.50 元。借：可供出售金融资产公允价值变动1 000 000贷：其他综合收益1000

6、 000公允价值变动=（5.504.50）×1 0000001 000000（元）2×11 年 1 月 10 日，司以每 6.50 元的价格将全部转让。借：存款6 500 000贷：可供出售金融资产成本5 008 000公允价值变动492 0008080003000001000 000投资收益1 000 000同时，借：其他综合收益1600 000贷：投资收益1 600 0005.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大时，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使持有至到期投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将

7、持有至到期投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，持有至到期投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益。基本账务处理：借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资（账面价值）其他综合收益（或借方）【例 9-8】2×15 年 1 月 1 日，司从交易所购入公司债券 100 000 份，支付价款 11 000 000 元，债券票面价值总额为 10 000 000 元，剩余期限为 5 年，票面年利率为 8%，于年末支付本年度债券利息，持有 B 公司债券划分为持有至到期

8、投资。2×16 年 7 月 1 日，司为解决紧张问题，通过交易所按每张债券 101元出售 B 公司债券 20 000 份。当日，每份公司债券的公允价值为 101 元，摊余成本为108.21 元。假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关。要求：根据上面资料，编制司相关的账务处理。【】（1）2×16 年 7 月 1 日，出售B 公司债券 20 000 份司出售B 公司债券 20 000 份的相关账务处理如下：每份 B 公司债券面值=10 000 000÷100 000=100（元）20 000 份 B 公司债券的成本=20 000×100=2 000 000（

9、元）20 000 份 B 公司债券的利息调整余额=20 000×（108.21-100）=164 200（元）出售 20000 份 B 公司债券取得的价款=20 000×101=2020 000（元）出售 20000 份B 公司债券的损益=2020000-（2000000）=-144 200（元）借：存款2020000投资收益144200贷：持有至到期投资成本2 000 000利息调整164 200（2）2×16 年 1 月 1 日，将剩余的 80000 份 B 公司债券重分类为可供出售金融资产重分类为可供出售金融资产的入账金额=80 000×101=8

10、 080 000（元）剩余 80 000 份 B 公司债券的成本=80 000×100=8 000 000（元）剩余 80 000 份 B 公司债券的利息调整余额=80 000×（108.21-100）=656 800（元）因重分类而计入所有者权益的金额=8 080 000-（8 000 000）=-576 800（元）借：可供出售金融资产成本8000000利息调整80000其他综合收益576800贷：持有至到期投资成本8 000 000持有至到期投资利息调整656 800第六节金融资产减值的核算一、金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当

11、期损益的金融资产以外的金融资产（含单项资产或一组金融资产，下同）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资、和应收款项减值损失的计量1.持有至到期投资、和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益（资产减值损失）。2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额的金融资产区分开来，单独进行减值测试；对于单项金额不的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组

12、合中进行减值测试。单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额和不的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。3.对持有至到期投资、和应收款项等金融资产确认减值损失后，客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金

13、融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。5.持有至到期投资、和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。（二）可供出售金融资产减值损失的计量1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值变动形成的累计公允价值变动，也应当予以转出，计入当期损益。2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。3.可供出售权益工具投

14、资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时记入“其他综合收益”科目。三、金融资产减值损失的会计处理（一）持有至到期投资、和应收款项减值的账务处理1.计提时：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备、坏账准备等2.转回时：借：持有至到期投资减值准备、坏账准备等贷：资产减值损失（二）可供出售金融资产减值的账务处理1.计提时：可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入其他综合收益的因公允价值变动形成的累计公允价值变动，也应当予以转出，计入资产减值损失。借：资产减值损失贷：其他综合收益（或借方）（从其他综合收益中转出原计入其他综合收益的累计公允价值变动金额）可供出售金融资产减

15、值准备2.转回时：（1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具投资（如债券投资），在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。借：可供出售金融资产减值准备贷：资产减值损失（2）可供出售权益工具投资（计入其他综合收益。投资）发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时借：可供出售金融资产减值准备贷：其他综合收益【提示】持有至到期投资、和应收款项、可供出售债务工具投资减值损失转回时的账面价值，不应高于假定不计提减值准备情况下转回日该金融资产的摊余成本。【例题单选题】下列各项资产减值准备中，在以后会计期间符合转回条件予

16、以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是（）。（2015 年）A.坏账准备B.持有至到期投资减值准备C.可供出售权益工具减值准备D.可供出售债务工具减值准备<hide>【】C【】坏账准备和持有至到期投资的减值准备符合转回条件的予以转回，并计入当期损益，选项 A 和B 不正确；对已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益，选项 D 不正确；可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，应通过所有者权益科目“其他综合收益”转回，选项 C 正确。</hide>【例题·单选题】下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表