管理会计学第三章变动成本计算

1、 第三章 变动成本计算本章教学体系学习目标学习目标教学内容详解教学内容详解教学重点及难点总结教学重点及难点总结案例讨论与作业巩固案例讨论与作业巩固2341学习目标理解理解掌握掌握 变动成本计算的特点及其理论依据变动成本计算的特点及其理论依据变动成本计算与完全成本计算的比较变动成本计算与完全成本计算的比较两种方法的评价与配合使用两种方法的评价与配合使用教学内容详解 第一节 变动成本计算的特点及其理论依据 第二节 变动成本计算与完全成本计算的比较 第三节 两种方法的评价与配合使用第一节第一节 变动成本计算的特点及理论依据变动成本计算的特点及理论依据一、成本计算的涵义一、成本计算的涵义二、完全成本法

2、计算的特点二、完全成本法计算的特点三、变动成本法计算的特点三、变动成本法计算的特点四、两种方法的理论依据四、两种方法的理论依据一、成本计算的涵义一、成本计算的涵义 狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算，狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费用的过程。即归集和分配实际成本费用的过程。 广义的成本计算是指现代意义上的成本管理广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计结合

3、而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算概念。算概念。二、完全成本法计算的特点二、完全成本法计算的特点1.将成本划分为将成本划分为生产和非生产成本生产和非生产成本，不区分固定，不区分固定成本和变动成本。成本和变动成本。2.已销产品和期末产成品存货包括全部生产成本。已销产品和期末产成品存货包括全部生产成本。产品产品成本成本直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用= =+ + +变动制变动制造费用造费用= =+(+(或或直接直接材料材料直接直接人工人工+ +固定制固定制造费用造费用+ +) )完全成本法结构图完全成本法结构图全部成本全部成本生产成本生产成本非生产成本非生产成本管理费用管理费

4、用销售费用销售费用财务费用财务费用产品成本产品成本期间费用期间费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用三、变动成本法计算的特点三、变动成本法计算的特点1.将将成本成本划分为固定和变动成本。划分为固定和变动成本。2.已销产品和期末产成品存货只包括变动生产成已销产品和期末产成品存货只包括变动生产成本。本。产品产品成本成本直接直接材料材料直接直接人工人工变动制变动制造费用造费用= =+ + +变动成本法成本结构图变动成本法成本结构图全部成本全部成本 生产成本生产成本 非生产成本非生产成本 变动成本变动成本 固定成本：固定性制造费用固定成本：固定性制造费用 直接材料直接材料 直接人工直接人

5、工 变动性制造费用变动性制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 变动性管理费用变动性管理费用 固定性管理费用固定性管理费用 变动性销售费用变动性销售费用 固定性销售费用固定性销售费用 产品成本产品成本 期间费用期间费用 财务费用财务费用变动性财务费用变动性财务费用固定性财务费用固定性财务费用四、两种成本计算方法的四、两种成本计算方法的理论依据理论依据p两种成本计算方法的两种成本计算方法的在于在于如何看待固定如何看待固定性制造费用性制造费用。完全成本法将其看作是完全成本法将其看作是一种在将来可以换取收益的资产一种在将来可以换取收益的资产；变动成本法将其看作是变动成本法将其看作是为取得收益已

6、然丧失的资产为取得收益已然丧失的资产。1.1.成本计算应当符合公认会计准则的要求成本计算应当符合公认会计准则的要求 p会计分期既然是对持续经营的人为分割会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割这种分割取决取决于企业内部和外部多种因素的共同影响于企业内部和外部多种因素的共同影响。固定性制造费固定性制造费用用转销的时间并不重要转销的时间并不重要，应该是，应该是一种在将来可以换取受一种在将来可以换取受益的资产益的资产。（一）完全成本计算的理论依据（一）完全成本计算的理论依据2.2.成本计算应当体现补偿的一致性成本计算应当体现补偿的一致性 p只要是与产品生产有关的耗费，只要是与产品生产有关的耗费，

7、均应从产品销均应从产品销售收入中得到补偿售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。固定性制造费用也不例外。（二）变动成本计算的理论依据（二）变动成本计算的理论依据是是为企业提供一定的生产经营为企业提供一定的生产经营条件、以保证生产能力并使它处于准备状态而发条件、以保证生产能力并使它处于准备状态而发生的费用生的费用，这些费用的发生这些费用的发生与产品的实际产量并与产品的实际产量并无直接的关系，不会随产量的增减而增减无直接的关系，不会随产量的增减而增减。固定性制造费用固定性制造费用的发生的发生却与一定的期间相联系，却与一定的期间相联系，在一定的期间发生并发挥相应的作用，且随着期在一定的期间发生并发

8、挥相应的作用，且随着期间的推移而消失间的推移而消失。因此，固定性制造费用因此，固定性制造费用不应该不应该递延到下一个会计期间递延到下一个会计期间，而应该，而应该在发生的当期作在发生的当期作为期间费用为期间费用，直接计入当期的损益表（作为本期直接计入当期的损益表（作为本期总额的减除项目）总额的减除项目）。另外，另外， 产品成本应在其销售收入中得到补偿，产品成本应在其销售收入中得到补偿，而而只与企业的经营有关，与经营只与企业的经营有关，与经营的状况无关，应在其发生的同期销售收入中得到的状况无关，应在其发生的同期销售收入中得到补偿，这补偿，这与特定产品的销售行为无关与特定产品的销售行为无关。总之，采

9、用变动成本计算的总之，采用变动成本计算的，虽，虽然然不符合会计准则的要求不符合会计准则的要求，但是它，但是它却能为却能为企业内部经营管理提供有用的资料企业内部经营管理提供有用的资料。p变动成本法最早产生于变动成本法最早产生于2020世纪世纪3030年代的美国年代的美国，是由美籍，是由美籍英国会计学家英国会计学家乔纳森乔纳森哈瑞斯在哈瑞斯在19361936年年提出的。提出的。p上世纪上世纪7070年代末引入我国，引起普遍重视。是经营预测、年代末引入我国，引起普遍重视。是经营预测、短期决策、成本控制的一种有效手段。短期决策、成本控制的一种有效手段。第二节第二节 变动成本法和完全成本法的比较变动成本

10、法和完全成本法的比较一、应用前提不同一、应用前提不同二、产品成本的构成内容不同二、产品成本的构成内容不同三、存货的计价不同三、存货的计价不同四、分期损益的计算方法和结果不同四、分期损益的计算方法和结果不同应用前提不同应用前提不同 变动成本法变动成本法首先要求进行首先要求进行成本性态成本性态分析分析 完全成本法完全成本法首先要求把全部成本按其首先要求把全部成本按其发发 生的领域或经济用途生的领域或经济用途分类分类 区别一：区别一：完全成本法完全成本法产品成本产品成本： 直接人工直接人工 直接材料直接材料 变动制造费用变动制造费用 固定制造费用固定制造费用变动成本法变动成本法产品成本产品成本： 直

11、接人工直接人工 直接材料直接材料 变动制造费用变动制造费用完全成本法完全成本法期间费用期间费用： 管理费用管理费用 销售费用销售费用 固定制造费用固定制造费用变动成本法变动成本法期间费用期间费用： 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 财务费用财务费用不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本产品成本构成不同构成不同 变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用 生产成本生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用期间成本期间成本构成不同构成不同 固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费

12、用 财务费用财务费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 存货的计价不同 区别二：变动成变动成本法本法 期末期末 变动变动 存货存货 生产成本生产成本= =完全成完全成本法本法 期末期末 变动变动 固定固定 存货存货 生产成本生产成本 制造费用制造费用= =+ + 【例例3.13.1】假定某企业只生产一种产品，该产品的假定某企业只生产一种产品，该产品的有关资料为：全年生产有关资料为：全年生产30003000件，单位直接材料为件，单位直接材料为8 8元，单位直接人工为元，单位直接人工为5 5元，单位变动性制造费用为元，单位变动性制造费用为3 3元，全年固定性制造费用为元，全年固

13、定性制造费用为1200012000元。元。 成本项目成本项目完全成本计算完全成本计算法法变动成本计算变动成本计算法法直接材料直接材料88直接人工直接人工55变动性制造费用变动性制造费用33固定性制造费用固定性制造费用4单位产品成本单位产品成本2016分期损益的计算不同分期损益的计算不同 损益计算的相关概念损益计算的相关概念 两种方法下损益计算的程序两种方法下损益计算的程序 两种方法下损益计算不同的分析两种方法下损益计算不同的分析 区别三：区别三：（一）损益计算的相关概念（一）损益计算的相关概念 边际贡献边际贡献也叫贡献毛益、创利额也叫贡献毛益、创利额 单位贡献毛益单位贡献毛益= =单价单位变动

14、成本单价单位变动成本 贡献毛益总额贡献毛益总额= =销售收入变动成本总额销售收入变动成本总额 = =销售量销售量单位贡献毛益单位贡献毛益【例例】ABCABC公司只生产和销售一种产品，销售量公司只生产和销售一种产品，销售量10001000件，产品售价为件，产品售价为2020元件，单位变动成本元件，单位变动成本为为1212元，固定成本总额为元，固定成本总额为50005000元，则：元，则： 单位贡献毛益单位贡献毛益=20-12=8=20-12=8元元 贡献毛益总额贡献毛益总额=1000=100020-100020-100012=800012=8000元元 或者或者=1000=10008=80008

15、=8000元元 （二）两种方法下损益计算程序（二）两种方法下损益计算程序完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法销售收入销售收入减：已销产品生产成本减：已销产品生产成本 （=期初产成品成本期初产成品成本 +本期完工本期完工生产成本生产成本 -期末产成品成本）期末产成品成本）含：已销产品的直接材料、直接人工、含：已销产品的直接材料、直接人工、变动性制造费用、变动性制造费用、固定性制造费用固定性制造费用销售收入销售收入减：变动生产成本减：变动生产成本含：已销产品的直接材料、直接人工、含：已销产品的直接材料、直接人工、变动性制造费用变动性制造费用1、贡献毛益（制造部分）、贡献毛益（制造部分）减：变动

16、销售及管理费用减：变动销售及管理费用含：变动性销售费用、变动性管理费用含：变动性销售费用、变动性管理费用1、销售毛利、销售毛利2、贡献毛益（全部）、贡献毛益（全部）减：非生产成本减：非生产成本（=销售费用销售费用+管管理费用）理费用）含：当期全部销售费用、全部管理费用含：当期全部销售费用、全部管理费用减：固定成本减：固定成本（=当期固定性制造当期固定性制造费用费用+当期固定性销售费用当期固定性销售费用+当期固定当期固定性管理费用）性管理费用）2、息税前利润、息税前利润3、息税前利润、息税前利润 通过比较，其他项目的扣除数完全相同，通过比较，其他项目的扣除数完全相同，只有固定性制造费用扣除数不同

17、。只有固定性制造费用扣除数不同。 两种计算方法扣除固定性制造费用的差异两种计算方法扣除固定性制造费用的差异实际上也就形成了损益计算上的差异。实际上也就形成了损益计算上的差异。 变动成本法下变动成本法下 当期全部当期全部 制造费用扣除数制造费用扣除数 固定制造费用固定制造费用= = 完全成本法下完全成本法下 期初存货期初存货 当期发生当期发生 期末存货期末存货 制造费用制造费用 固定性固定性 固定性固定性 固定性固定性 扣除数扣除数 制造费用制造费用 制造费用制造费用 制造费用制造费用 = =+ +- -（三）两种方法下损益计算不同的分析（三）两种方法下损益计算不同的分析 企业既没有期初存货，也

18、没有期末存货时，企业既没有期初存货，也没有期末存货时，两种方法计算的损益完全相同。两种方法计算的损益完全相同。 当企业产销不平衡时，两种方法下计算的当企业产销不平衡时，两种方法下计算的损益可能会不同。损益可能会不同。（一）在没有期初存货的情况下，两种方法对单一会计期间分期损益的影响（一）在没有期初存货的情况下，两种方法对单一会计期间分期损益的影响 例例: :以例以例1 1中的生产成本资料为基础，假设中的生产成本资料为基础，假设该企业全年生产产品该企业全年生产产品30003000件，销售件，销售20002000件，没件，没有期初存货。每件产品的变动性销售及管理费有期初存货。每件产品的变动性销售及

19、管理费为为2 2元，全年固定性销售及管理费为元，全年固定性销售及管理费为50005000元。元。每件产品的销售单价为每件产品的销售单价为3030元。变动性生产成本元。变动性生产成本1616元，固定制造费用元，固定制造费用1200012000元。元。表3-2 变动成本计算法下的损益表 单位：元项目项目金额金额销售收入（销售收入（200020003030）6000060000 减：变动生产成本（减：变动生产成本（200020001616）3200032000贡献毛益（制造部分）贡献毛益（制造部分）2800028000 减：变动销售及管理（减：变动销售及管理（200020002 2）40004000

20、贡献毛益（全部）贡献毛益（全部）2400024000 减：固定性制造费用减：固定性制造费用1200012000 固定性销售及管理费固定性销售及管理费50005000息税前利润息税前利润70007000变动成本法下的损益：变动成本法下的损益：表33 完全成本计算法下的损益表 单位：元项目项目金额金额销售收入（销售收入（200020003030）6000060000 减：销售产品的生产成本减：销售产品的生产成本 期初存货成本期初存货成本0 0 本期生产成本（本期生产成本（300030002020）6000060000 期末存货成本（期末存货成本（100010002020）2000020000 销售

21、产品生产成本合计销售产品生产成本合计4000040000（32000+32000+80008000) )销售毛利销售毛利2000020000 减：销售及管理费用（减：销售及管理费用（4000+50004000+5000）90009000税前利润税前利润1100011000完全成本法下的损益：完全成本法下的损益：结结 论：论： 变动成本法下当期发生的固定制造费用变动成本法下当期发生的固定制造费用12000元全部计入当期损益；元全部计入当期损益； 完全成本法下当期发生的固定制造费用在完全成本法下当期发生的固定制造费用在当期销售的存货和期末存货中进行了分配，计当期销售的存货和期末存货中进行了分配，计

22、入当期损益的只有入当期损益的只有8000元，而元，而4000元则被期元则被期末存货末存货“吸收吸收”了。了。结结 论：论： 如果生产量与销量不相等（即生产量大于如果生产量与销量不相等（即生产量大于销量），则完全成本法下的利润大于变动成本销量），则完全成本法下的利润大于变动成本法下的利润，差额便是两种计算方法扣除固定法下的利润，差额便是两种计算方法扣除固定性制造费用的差额；性制造费用的差额； 如果生产量与销量相等，则两种计算方法如果生产量与销量相等，则两种计算方法下的利润相等。下的利润相等。（二）在连续各期生产量不变而销售量逐年变动的情况下，两种方法对分期（二）在连续各期生产量不变而销售量逐年变

23、动的情况下，两种方法对分期损益的影响损益的影响 例例: :某企业只生产一种产品，最近连续某企业只生产一种产品，最近连续3 3年年的生产量均为的生产量均为50005000件，销售量每年则分别为件，销售量每年则分别为50005000件、件、40004000件和件和60006000件。产品的单位售价为件。产品的单位售价为1515元。每件产品的变动性生产成本（包括直接元。每件产品的变动性生产成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）为材料、直接人工和变动性制造费用）为8 8元，元，全年固定性制造费用为全年固定性制造费用为1500015000元（基于每年正元（基于每年正常生产能力常生产能力50005

24、000件，每件产品应分摊件，每件产品应分摊3 3元）。元）。销售与管理费用每年发生额均为销售与管理费用每年发生额均为1000010000元，假元，假定全部是固定性费用。定全部是固定性费用。项目项目第一年第一年第二年第二年第三年第三年销售收入（销售收入（1515销量）销量）750007500060000600009000090000 减：变动生产成本（减：变动生产成本（8 8销量）销量）400004000032000320004800048000贡献毛益贡献毛益350003500028000280004200042000 减：固定性制造费用减：固定性制造费用1500015000150001500

25、01500015000 固定性销售及管理费固定性销售及管理费100001000010000100001000010000税前利润税前利润1000010000300030001700017000变动成本法下的损益：变动成本法下的损益：项目项目第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年销售收入（销售收入（1515年销售量）年销售量）750007500060000600009000090000 减：销售产品的生产成本减：销售产品的生产成本 期初存货成本期初存货成本0 00 01100011000 本期生产成本（本期生产成本（111150005000）55000550005500055000550005

26、5000期末存货成本（期末存货成本（1111库存量）库存量）0 011000110000 0 销售产品生产成本合计销售产品生产成本合计550005500044000440006600066000销售毛利销售毛利200002000016000160002400024000 减：销售及管理费用减：销售及管理费用100001000010000100001000010000税前利润税前利润1000010000600060001400014000完全成本法下的损益：完全成本法下的损益：结结 论：论： 在生产量等于销售量的情况下，两种成在生产量等于销售量的情况下，两种成本计算法下所计算的税前利润相等。本计

27、算法下所计算的税前利润相等。 对固定性制造费用的处理相同，全部计入当期损益，两种方法下计入损益的收入、成本、费用完全一致，故税前利润也相等。结结 论：论： 在生产量大于销售量的情况下，按完全在生产量大于销售量的情况下，按完全成本法计算的税前利润大于按变动成本法计算成本法计算的税前利润大于按变动成本法计算的税前利润。的税前利润。 采用完全成本法时，当年发生的固定性制造费用在已销产品和期末未销产品之间进行了分摊，期末存货吸收了一部分固定性制造费用，故使得当年销售的产品少负担了一部分成本。结结 论：论： 在生产量小于销售量的情况下，按完全在生产量小于销售量的情况下，按完全成本法计算的税前利润小于按变

28、动成本法计算成本法计算的税前利润小于按变动成本法计算的税前利润。的税前利润。 采用完全成本法时，期初存货中包含了上期转入的固定性制造费用，使计入当期已售产品的成本比变动成本法下计算的多，所以税前利润比变动成本法下的少。（三）在连续各期销售量不变而生产量逐年变动的情况下，两种方法对分期损益（三）在连续各期销售量不变而生产量逐年变动的情况下，两种方法对分期损益的影响的影响 例例: :某企业只生产一种产品，最近连续某企业只生产一种产品，最近连续3 3年年的销售量均为的销售量均为50005000件，生产量每年则分别为件，生产量每年则分别为50005000件、件、60006000件和件和40004000

29、件。产品的单位售价为件。产品的单位售价为1515元。每件产品的变动性生产成本（包括直接元。每件产品的变动性生产成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）为材料、直接人工和变动性制造费用）为8 8元，元，全年固定性制造费用为全年固定性制造费用为1500015000元。销售与管理元。销售与管理费用每年发生额均为费用每年发生额均为1000010000元，假定全部是固元，假定全部是固定性费用。定性费用。n首先分析计算两种成本法下的产品成本首先分析计算两种成本法下的产品成本 在变动成本法下，产品的单位成本就是其单位在变动成本法下，产品的单位成本就是其单位变动成本变动成本8 8元元 在完全成本法下：在

30、完全成本法下：l 第一年单位产品固定性制造费用为第一年单位产品固定性制造费用为3 3元元（150001500050005000），单位产品成本为），单位产品成本为1111元（元（8+38+3）l 第二年单位固定性制造费用为第二年单位固定性制造费用为2.52.5元（元（150001500060006000），），单位产品成本为单位产品成本为10.510.5元（元（8+2.58+2.5）l 第三年单位固定性制造费用为第三年单位固定性制造费用为3.753.75元（元（150001500040004000），），单位产品成本为单位产品成本为11.7511.75元（元（8+3.758+3.75）。）。

31、项目项目第一年第一年第二年第二年第三年第三年销售收入（销售收入（151550005000）750007500075000750007500075000 减：变动生产成本（减：变动生产成本（8 850005000）400004000040000400004000040000贡献毛益贡献毛益350003500035000350003500035000 减：固定性制造费用减：固定性制造费用150001500015000150001500015000 固定性销售及管理费固定性销售及管理费100001000010000100001000010000税前利润税前利润10000100001000010000

32、1000010000变动成本法下的损益：变动成本法下的损益：项项 目目第一年第一年第二第二年年第三年第三年销售收入（销售收入（151550005000）750007500075000750007500075000 减：销售产品的生产成本减：销售产品的生产成本 期初存货成本期初存货成本0 00 01050010500 本期生产成本本期生产成本 （单位生产成本（单位生产成本产量）产量）550005500063000630004700047000 期末存货成本期末存货成本 （单位生产成本（单位生产成本期末库存量）期末库存量）0 010500105000 0 销售产品生产成本合计销售产品生产成本合计5

33、50005500052500525005750057500销售毛利销售毛利200002000022500225001750017500 减：销售及管理费用减：销售及管理费用100001000010000100001000010000税前利润税前利润1000010000125001250075007500完全成本法下的损益：完全成本法下的损益：结论：结论： 在变动成本法下，如果销售量不变，不在变动成本法下，如果销售量不变，不论生产量发生怎样的变动，各年的税前利润相论生产量发生怎样的变动，各年的税前利润相等。等。 这一结果是在各年的销售单价、单位变动这一结果是在各年的销售单价、单位变动成本、年固定

34、性制造费用总额、年销售及管理成本、年固定性制造费用总额、年销售及管理费用总额均不变的情况下出现的。费用总额均不变的情况下出现的。结论：结论： 在完全成本法下，即使各年的销售量相在完全成本法下，即使各年的销售量相同，但由于各年的生产量不同，也引起了各年同，但由于各年的生产量不同，也引起了各年的税前利润不相等。的税前利润不相等。 主要原因是单位产品成本中的固定性制造主要原因是单位产品成本中的固定性制造费用各期不同所致。在有期初或期末存货的情费用各期不同所致。在有期初或期末存货的情况下，固定性制造费用要随着产品而流转，导况下，固定性制造费用要随着产品而流转，导致各期已销售产品所负担的成本产生差异，从

35、致各期已销售产品所负担的成本产生差异，从而使各年的利润产生差异。而使各年的利润产生差异。结结 论：论： 分析对比两种方法对同一年税前利润的分析对比两种方法对同一年税前利润的影响，可以看出：影响，可以看出： 当生产量等于销售量时，两种方法计算的当生产量等于销售量时，两种方法计算的税前利润相等；税前利润相等； 当生产量大于销售量，完全成本法下的税当生产量大于销售量，完全成本法下的税前利润大于变动成本法下的税前利润；前利润大于变动成本法下的税前利润； 当生产量小于销售量，完全成本法下的税当生产量小于销售量，完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润。前利润小于变动成本法下的税前利润。 两种方法

36、下税前利润产生差异的规律两种方法下税前利润产生差异的规律? 当生产量等于销售量时，两种方法计算的当生产量等于销售量时，两种方法计算的税前利润相等。税前利润相等。 当生产量大于销售量，完全成本法下的税当生产量大于销售量，完全成本法下的税前利润大于变动成本法下的税前利润；前利润大于变动成本法下的税前利润； 当生产量小于销售量，完全成本法下的税当生产量小于销售量，完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润。前利润小于变动成本法下的税前利润。 思考题思考题 当生产量大于销售量，一定会导致完全成本法下当生产量大于销售量，一定会导致完全成本法下的税前利润大于变动成本法下的税前利润吗？的税前利润大于变

37、动成本法下的税前利润吗？ 当生产量小于销售量，一定会导致完全成本法下当生产量小于销售量，一定会导致完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润吗？的税前利润小于变动成本法下的税前利润吗？ 变动成本法与完全成本法损益计算不同的根本原变动成本法与完全成本法损益计算不同的根本原因是由于产销量不同引起的吗？因是由于产销量不同引起的吗？完全成本法扣完全成本法扣除数除数:A+B-C注意：注意：A-A-本期固定性制造费用本期固定性制造费用 B-B-期初存货包含的固定性制造费用期初存货包含的固定性制造费用 C-C-期末存货包含的固定性制造费用期末存货包含的固定性制造费用上期上期本期扣除数本期扣除数下期下期

38、本期固定性制造费用本期固定性制造费用A A本期固定性制造费用本期固定性制造费用A A期末期末B B期末期末C C期初期初B B变动成本法扣变动成本法扣除数除数:A如果如果B BC C，即完全成本法当期扣除的固定性制造，即完全成本法当期扣除的固定性制造费用多，因此利润少；费用多，因此利润少；如果如果B BC C，即完全成本法当期扣除的固定性制造，即完全成本法当期扣除的固定性制造费用少，因此利润多；费用少，因此利润多；如果如果B=CB=C，即完全成本法当期扣除的固定性制造费，即完全成本法当期扣除的固定性制造费用等于变动成本法下扣除的固定性制造费用，因用等于变动成本法下扣除的固定性制造费用，因此两种

39、方法利润相等。此两种方法利润相等。两种方法下税前利润产生差异的基本规律两种方法下税前利润产生差异的基本规律 当期初存货释放的固定制造费用当期初存货释放的固定制造费用= =期末存期末存货吸收的固定制造费用时，两种方法的利润相货吸收的固定制造费用时，两种方法的利润相等。等。 当期初存货释放的固定制造费用期末存当期初存货释放的固定制造费用期末存货吸收的固定制造费用时，完全成本法下的利货吸收的固定制造费用时，完全成本法下的利润润变动成本法下的利润。变动成本法下的利润。 当期初存货释放的固定制造费用当期初存货释放的固定制造费用期末存期末存货吸收的固定制造费用时，完全成本法下的利货吸收的固定制造费用时，完

40、全成本法下的利润变动成本法下的利润。润变动成本法下的利润。第三节第三节 两种方法的评价及配合使用两种方法的评价及配合使用一、完全成本法的优缺点一、完全成本法的优缺点二、变动成本法的优缺点二、变动成本法的优缺点三、两种方法的配合使用三、两种方法的配合使用一、完全成本法的优缺点一、完全成本法的优缺点 优点优点有助于激励企业提高产品产量的积极性；有助于激励企业提高产品产量的积极性； 完全成本法所计算的产品成本是企业进行定价决完全成本法所计算的产品成本是企业进行定价决策的基础；策的基础；完全成本法是企业编制对外会计报表的主要依据。完全成本法是企业编制对外会计报表的主要依据。 缺点缺点采用完全成本计算法

41、所计算的分期损益，有时采用完全成本计算法所计算的分期损益，有时其结果令人费解，会造成企业盲目追求产量的其结果令人费解，会造成企业盲目追求产量的不良后果；（不良后果；（p45-46p45-46）完全成本计算法不能为企业提供变动成本和固完全成本计算法不能为企业提供变动成本和固定成本的资料，不利于企业的预测、决策和编定成本的资料，不利于企业的预测、决策和编制弹性预算，也不利于企业对经济活动的规划制弹性预算，也不利于企业对经济活动的规划和控制；和控制；采用完全成本计算法时，固定性制造费用的分采用完全成本计算法时，固定性制造费用的分配往往比较复杂，而且带有一定的主观随意性。配往往比较复杂，而且带有一定的

42、主观随意性。不利于进行合理的业绩评价。不利于进行合理的业绩评价。 销售收入销售收入（310000） 减：销售成本减：销售成本 变动成本变动成本（110000） 1000010000 固定成本（固定成本（2.42.41000010000） 2400024000 销售毛利销售毛利 -4000-4000 减：销售及管理费用减：销售及管理费用 50005000 税前利润税前利润 -9000-9000销售及管理费用全部为固定费用销售及管理费用全部为固定费用 南方公司董事会专门召开会议研究如何扭亏为盈。会上，公司高级顾问刘弘愿意出任总经理扭转此困境。但是，他提出：不领取固定工资，而领取税前利润的10%作为

43、其报酬。董事会经过研究讨论同意了他的要求，并签定了聘任合同。 2005年度，刘弘上任后立即抓生产，提高劳动生产率，公司的年产量上升到30000单位，而销售量仍然保持在2004年度的水平上。这样，在其他条件不变的情况下，南方公司2005年度损益表上显示税前利润为7000万元。公司董事会在审核了2005年度损益表后，按合同规定支付700万元给刘弘。刘弘领取了700万元之后，声称南方公司已经盈利，他已完成了历史使命，他喜欢接受新的挑战，辞去了总经理的职务。 销售收入销售收入（3 31000010000） 减：销售成本减：销售成本 变动成本变动成本（110000） 1000010000 固定成本固定成

44、本（0.810000） 80008000 销售毛利销售毛利 1200012000 减：销售及管理费用减：销售及管理费用 50005000 税前利润税前利润 70007000二、变动成本法的优缺点二、变动成本法的优缺点 优点优点能提供各种有用的会计信息，有利于企业进行能提供各种有用的会计信息，有利于企业进行短期经营决策；短期经营决策； 更符合更符合“收入与费用相配比收入与费用相配比”的会计原则；的会计原则；能促使企业更加重视销售，防止盲目生产；能促使企业更加重视销售，防止盲目生产；便于正确进行企业不同部门和不同期间的的业便于正确进行企业不同部门和不同期间的的业绩评价；绩评价；可以简化成本核算工作

45、，避免了固定性制造费可以简化成本核算工作，避免了固定性制造费用分摊中的主观随意性。用分摊中的主观随意性。 缺点缺点变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求；合传统的成本观念的要求；变动成本法不能适应长期决策及定价的需要；变动成本法不能适应长期决策及定价的需要；采用变动成本法会影响到有关方的利益。采用变动成本法会影响到有关方的利益。三、两种方法的配合使用三、两种方法的配合使用 企业平时的核算应以变动成本计算为基础；企业平时的核算应以变动成本计算为基础； 在企业期末编制会计报表时应以完全成本法为基在企业期末编制会计报表时应以完全成本法为

46、基础。础。主张采用主张采用结合制结合制具体做法：具体做法： 1. 1.日常的核算以变动成本法为基础，企业的日常的核算以变动成本法为基础，企业的“在产品在产品”、“产成品产成品”账户均按变动成本核算，账户均按变动成本核算，即只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用；即只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用； 2.2.企业在各个月份编制对内的报表时，可以企业在各个月份编制对内的报表时，可以变动成本法为基础；变动成本法为基础； 3.3.日常核算还需设置日常核算还需设置“固定性制造费用固定性制造费用”和和“存货中的固定性制造费用存货中的固定性制造费用”两个账户。两个账户。 通过“固定性制造费用”账户归集销售成本销售成本存货成本存货成本期末在已销产品和期末在已销产品和未销产品间分配未销产品间分配转入转入“存货中的固定性存货中的固定性制造费用制造费用”账户账户日常发生的固定制造费用n【例例】假设某企业只生产一种产品，无期初存假设某企业只生产一种产品，无期初存货，期末产品全部完工入库。其它资料如下：货，期末产品全部完工入库。其它资料如下：期初存货期初存货 0本期生产量本期生产量 5000件件本期销售量本期销售量 4000件件期末存货期末存货 1000件件单位变动生产成本