新手会计必知：会计基础经典教程精要

1、 新手会计必知新手会计必知：会计基础经典教程 第一章第一章 总论总论 学习重点： 一、会计的概念 二、会计的对象 三、会计核算的前提 四、会计信息质量要求 五、会计的任务、目标和作用 六、会计的方法 七、会计核算的具体内容和一般要求一、会计概述一、会计概述 会计的产生和发展 会计的职能 会计的特点 会计的定义 会计的分类（一）会计的产生和发展（一）会计的产生和发展 会计产生的原因：由于生产的发展会计一词最早出现于西周 会计发展的原因：商品经济的的发展货币的出现生产的更进一步发展和复杂化意大利数学家卢卡.巴其阿勒有关复式记账论著的问世，标志着近代会计的开端。借贷记账法最早产生于意大利。（二）、会

2、计的职能（二）、会计的职能 1、会计职能的概念 2、会计的基本职能 3、会计的其他职能1、会计职能的概念、会计职能的概念 会计的职能是会计应发挥的作用，或它应有的功能。2、会计的基本职能、会计的基本职能 会计核算职能（最基本职能） 会计监督职能会计核算职能 会计核算的内容是会计对象要素，具体表现为经济活动中的各种经济业务。它包括：（1）款项和有价证券的收付；（2）财务的收发、增减和使用；（3）债权债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减和经费的收支；（5）收入、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）其它需要办理会计手续、进行会计核算的事项。会计核算的要求： 真实；准确；完整；及时

3、。会计的监督职能 内容：（1）监督经济业务的真实性；（2）监督财务收支的合法性；（3）监督公共财产的完整性。会计监督是一个过程。它分为：（1）事前监督；（2）事中监督；（3）事后监督。3、会计的其他职能、会计的其他职能会计除具有核算和监督两项基本职能外，还有决策职能、计划职能和组织职能。会计的其他职能不是不变的，随着经济的发展而发展。（三）会计的特点 会计以货币为主要的计量单位 会计必须以会计凭证为依据 会计具有一套科学、完善的核算方法 会计对经济业务的记录是连续、系统、全面和综合的（四）会计的定义（四）会计的定义 会计：是以货币形式，采用现代化的专门方法，对扩大再生产过程中的资金运动进行核算

4、和管理的系统。 在此应明确：会计是以货币为主要的计量单位，对再生产过程中的资金运动进行完整的、连续的、系统的记录、计算，并进行分析。（五）、会计的分类 按告对象不同财务会计、管理会计 按单位性质的不同企业会计、预算会计二、会计的对象二、会计的对象 （一）会计对象的概念 （二）企业的资金运动 （三）会计对象要素（一）会计对象的概念（一）会计对象的概念 会计对象是会计核算和监督的内容。 从宏观上来说，会计对象是扩大再生产过程的资金运动。 从微观上来说，会计对象是企业经营活动的资金运动。企业资金运动表现为筹集资金，使用资金和收回资金的过程。（二）企业的资金运动（二）企业的资金运动 在此着重以工业企业

5、为例，说明工业企业资金运动的过程。 供应过程 生产过程 销售过程 货币资金 材料 在产品 产成品 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 劳动资料的耗费（折旧） 活劳动的耗费（人员工资） 其它费用 工业企业的生产过程b包括供应、生产和销售三个过程。工业企业的资金在企业的生产经营活动中，随着供应、生产、销售过程的不断进行，而沿着货币资金 储备资金生产资金 成品资金 结算资金 货币资金的轨道不断地改变其存在的形态，从而形成了工业企业资金的特定方面 企业的资金运动，概括地说，企业的资金运动表现为筹集资金，使用资金和收回资金的过程。1筹集资金筹集资金 投资者投入的资金：有货币投资、实物投资、证券投资、

6、无形资产投资等。 向债权人借入的资金：主要是向金融机构和其他单位借入的资金。这部分资金就形成了负债，包括长期负债和流动负债。2使用资金（主要介绍资金在供、使用资金（主要介绍资金在供、产、销三个过程中是如何变化的）产、销三个过程中是如何变化的）供应过程生产过程销售过程供应过程供应过程 用货币资金购买各种劳动对象（即材料物资）作为生产储备。 在这个过程中，采购材料经济业务，引起资金发生了如下变化： 实物形态转化：银行存款减少 材料增加 价值形态转化：货币资金减少 储备资金增加 生产过程生产过程既是产品的制造过程，又是生产的消耗和新价值的创造过程。即生产资金的形成过程和转化成品资金的过程。在这个过程

7、中，生产产品的经济业务，引起资金发生了如下变化：实物形态转化：材料减少 在产品增加， 然后在产品减少 库存产成品增加另外在这个过程中还要支付工资，提取固定资产折旧，还会发生其它费用。价值形态转化：储备资金 货币资金 减少 生产资金增加 固定资金 然后再有生产资金减少 成品资金增加销售过程销售过程 企业把生产的产成品销售给购买单位，并取得销售收入，收回货币资金。 在这个过程中，销售产品的经济业务，引起资金发生了如下变化： 实物形态转化：产成品减少 银行存款增加 价值形态转化：成品资金减少 结算资金增加 然后再有结算资金减少 货币资金增加 （新实现的产品价值）3、收回资金、收回资金 纯收入=销售收

8、入产品销售成本 产品销售利润=纯收入产品销售税金产品销售费用 销售利润=产品销售利润+其他销售利润管理费用 财务费用 最终财务成果（利润总额）=销售利润+投资净收益 +营业外收入营业外支出 税后利润=利润总额（税前）缴纳所得税税后利润按一定比例提取盈余公积金，向投资者分配利润等。还是一部分继续投入到生产经营过程。 在此要涉及到资金循环和资金周转两个概念。资金循环资金循环 资金从货币资金形态开始，经过供、产、销三个过程，依次由货币资金形态转化为储备资金形态、生产资金形态和成品资金形态，又回到货币资金形态，叫做资金循环。 资金周转资金周转 随着企业生产经营过程的不断进行，资金周而复始不断地循环叫做

9、资金周转。三、会计核算的前提 含义：也称会计假设，对发生的经济业务事项从空间范围、时间界限以及计量方法上所作的一些必要的、合乎逻辑的判断和规定。 内容：会计主体（空间）、持续经营（时间）、会计分期（时间）和货币计量（计量方法）四、会计信息质量要求 会计信息质量要求：可靠性（客观性）、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性 、一贯性原则 与确认计量要求有关的原则：划分收益性支出与资本性支出原则、配比原则、权责发生制原则、历史成本原则、 五、会计的任务、目标和作用 会计目标：会计目标： 会计目标是指在一定的客观环境和经济条件下，会计会计目标是指在一定的客观环境和经济条件下，

10、会计工作人员通过会计实践活动，期望达到的结果。工作人员通过会计实践活动，期望达到的结果。 提高经济效益是会计的总目标。提高经济效益是会计的总目标。 会计的会计的具体目标具体目标是满足是满足会计信息使用者会计信息使用者的需要。的需要。 1企业管理者企业管理者 2. 投资者和潜在投资者投资者和潜在投资者 3. 政府各职能部门政府各职能部门 4. 债权人债权人 5. 企业职工企业职工六、会计核算方法六、会计核算方法 （一）会计核算方法的意义 （二）会计核算的主要方法（一）会计核算方法的意义（一）会计核算方法的意义 会计核算方法是会计部门对企业、事业等单位的资金运动，以货币为主要计量单位，按照真实完整

11、和及时的要求，进行记录、计算和报告的手段。（二）会计核算的主要方法（二）会计核算的主要方法 （1）设置会计科目和账户 （2）复式记账 （3）填制和审核会计凭证 （4）登记会计账簿 （5）资产计算 （6）负债计算 （7）资本金计算 （8）成本计算 （9）利润计算 （10）财产清查 （1111）编制会计报表 第二章 会计要素和会计等式 一、会计要素 二、财务状况要素的内容 三、财务成果要素的内容 四、会计等式一、会计要素一、会计要素 教学重点：本节重点讲述会计要素中资产、负债的概念、特 征及构成内容。 教学目的：通过本节内 容的讲述，让学生掌握会计要素中 资产， 负债的概念和构成，了解会计各要素的

12、内容。 教学难点：如何正确辨别资产中的待摊费用 和负债 中的 预提费用 。 教学过程：第一节 会计要素一、会计要素的概念 会计要素是会计对象要素的简称。会计要素指对会计对象的个体内容所做的基本 分类，它是会计对象的组成部分，是 会计报表内容的基本框架，也是账户的归并和概括 。 会计对象就 是会计核算和监 督的内容二、会计要素的分类(一) 、资产(二)、负债 (三)、所有者权益(四)、收入(五)、费用(六)、利润财务状况要素：(一) 资 产1、资产的概念 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资 源预期会给企业带来经济利益。如2、资产的特征 (1)、资产是由过去的交易、事项所

13、 形成的。 (2)、资产是企业拥有或者控制的。 (3)、资产最重要的特征，是预期 会给企业带来经济利益。 但特殊方式形成的资产、企业虽不拥有所有权也确认为企业资产如：融资租入固定资产3、资产的分类 库存现金及银行存款按流动性分： 交易性金融资产 流动资产 应收及预付款项 原材料等存货 长期投资 长期股权投资、持有至到期投资等 房屋及建筑物资产 固定资产 机器设备 运输设备、工具器具等 专利权 无形资产 非专利技术 商标权等 其他资 产 长期待摊费用(二) 负债 1、概念 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。如：购置货物或提供劳务会产生应付账款、而导致企

14、业的经济利益流出。2、 负债的特征 (1)、负债是基于过去的交易 或事项而产生的。 (2)、负债是 企业承担的现时 义务。 (3)、现时义务的履行通常关 系到企业放弃含有经济 利益的资产，以满足对 方的要求。 (4)、负债通常是在未来某一 时日通过交付资产或提 供劳务来清偿。3、负债的分类 短期借款 应付票据 应付账款 流动负债 预收账款 应付工资 应付福利费负债 应付股利 应交税金 其他应付款 预提费用 长期借款 长期负债 应付债券 长期应付款 判断题 1、预收账款和预付账款均属于负债。( ) 2、负债是企业承担的现时义务。( ) 3、待摊费用属于负债类科目。( ) 一、名词 解释 1、会计

15、要素 2、资产 3、负债 二、不定项选择题 1、下列项目中，属于资产项目的是( ) A、 短期投资 B、预收账款 C、资本公积 D、预提费用 2、下列项目中，属于负债项目的是( ) A、长期投资 B、预提费用 C、应收票据 D、待摊费用 3、下列项目中，属于流动负债的有（ ）A、应付账款 B、预提费用 C、预付账款 D、待摊费用 E、应交税金4、下列项目中，属于企业流动资产的有（ ）A、现金银行存款 B、预收账款C、应收账款 D、存货 E、应收票据三、判断题1、预收账款和预付账款均属于企业资产( )。 2、资产是企业拥有或者控制的。 （ ）3、预提费用属于负债类科目。 （ ）(三)、 所有者权

16、益 1、概念 是指所有者在企业资产中 享有的经济利益，其金额 为资产减去负债后的余额。 知识点： 净资产即全部资 产减去全部负债 后 的净额。2、内容 实收资本(或股本)所有者权益 资本公积 留存收益 盈余公积 未分配利润财务成果要素：(四)、收入 1、概念 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。2、收入的特征 (1)、收入从企业 的日常活动中产生， 而不是从偶 发的交易或事项中产生。 (2)、收入可能表现为企业 资产的增加、也可能表现 为企业负债的减少、或者二者兼而有之。 (3)、收入能导致所有者权益的增加， 收入能增加 资产，或减少负债、或二

17、者兼而有之。 (4)、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为 第三方或客户代收的款项，如企业代收增值税、 商业银行代委托贷款企业收取利息等。3、收入的分类 (1)、按收入的性质 销售商品收入 收入分为 提供劳务收入 让渡资产使用权(2)、 按企业经营业务 主营业务收入 的主次为 其他业务收入(五)、费用 1、概念 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所 发生的经济利益的流出。 2、特征 (1)、费用最终将会减少企业的资源。 (2)、费用最终会减少企业的所有者权益。请注意： 与收入无关的支出不是费用。如：对外捐赠、非常损失等。3、费用的分类 直接材料费用按经济用途 直接费用 直接人工可分

18、为 计入产品成 其他直接人工 本的费用 间接费用 制造费用 管理费用 不计入产品成 财务费用 本的费用 营业费用(六)、利润 1、概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 2、分类 营业利润=成本税金及附加+其他业务利润费用 利润 利润总额=营业利润+投资、补贴收入营业外利润 净利润=利润总额所得税一、名词 解释 1、会计要素 2、资产 3、负债 4、所有者权益 5、收入 6、费用 7、利润 二、单项选择题 1、下列项目中，属于资产项目的是( ) A、 短期投资 B、预收账款 C、资本公积 D、预提费用 2、下列项目中，属于负债项目的是( ) A、长期投资 B、预提费用 C、应收票据 D、

19、待摊费用 3、下列项目中，属于所有者权益项目的是( ) A、应付债券 B、债券 投资 C、股票投资 D、 盈余公积 三、判断题 1、预收账款和预付账款均于负债。 ( ) 2、无形资产是一种不存在实物形态的经济资源。（ ） 3、主营业务收入和营业外收入均属于收入。（ ） 4、待摊费用属于负债类科目。（ ） 5、所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用。（ ） 6、利润总额即是净利润。（ ） 7、负债是企业承担的现时义务。（ ）四、四、 会计等式会计等式 一、会计基本等式：一、会计基本等式： （一）资产、负债、所有者权益之间的恒等关系：（一）资产、负债、所有者权益之间的恒等关系： 企业为了开展生产

20、经营活动，就必须拥有一定量的企业为了开展生产经营活动，就必须拥有一定量的资资产产。这些资产都有一定的资金来源，都是投资人或债权人。这些资产都有一定的资金来源，都是投资人或债权人提供的，所以投资人和债权人对企业资产都有要求权。这提供的，所以投资人和债权人对企业资产都有要求权。这种要求权称为种要求权称为权益权益。 如：如：200万元资产万元资产= 200万元权益（万元权益（120万元投资万元投资 + 80万元负债）万元负债） 资产和权益是同一事物（经济资源）的两个侧面，有一定量资产和权益是同一事物（经济资源）的两个侧面，有一定量的资产，就必定有其相应的资金来源；反之，有一定的资金的资产，就必定有其

21、相应的资金来源；反之，有一定的资金来源，也必然表现为等量的资产。也就是说，资产和权益相来源，也必然表现为等量的资产。也就是说，资产和权益相互依存，金额相等。这种客观存在的、必然相等的关系，称互依存，金额相等。这种客观存在的、必然相等的关系，称为为会计等式会计等式。用公式表示为：。用公式表示为： 资产资产 = 权益权益 权益包括债权人权益（即企业的负债）和所有者权益，权益包括债权人权益（即企业的负债）和所有者权益，所以，上式具体表示为：所以，上式具体表示为： 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 以上会计等式是以上会计等式是静态等式静态等式，它反映企业在某一时日的资，它反映企业在某一

22、时日的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。 会计等式会计等式会计等式 （二）收入、费用、利润之间的恒等关系：（二）收入、费用、利润之间的恒等关系： 企业的资产投入营运后，随着企业经企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进行，企业一方面会取得收入，济活动的进行，企业一方面会取得收入，另一方面，企业会发生各种各样的费用。另一方面，企业会发生各种各样的费用。收入大于费用的差额称为利润，反之，差收入大于费用的差额称为利润，反之，差额为亏损。公式表示为：额为亏损。公式表示为： 收入收入 费用费用 = 利润利润 会计等式会计等式 二、会计基本等式的转

23、化形式：二、会计基本等式的转化形式： 在企业生产经营过程中，企业一方面会取得收入，并因在企业生产经营过程中，企业一方面会取得收入，并因此而增加资产或减少负债；另一方面，企业会发生各种各样此而增加资产或减少负债；另一方面，企业会发生各种各样的费用，并因此减少资产或增加负债。所以，在会计期间内，的费用，并因此减少资产或增加负债。所以，在会计期间内，未结账之前，会计的基本等式会转化为下面的形式：未结账之前，会计的基本等式会转化为下面的形式： 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 +（收入（收入费用）费用） 可见，会计等式揭示了会计要素之间的联系。可见，会计等式揭示了会计要素之间的联系。

24、会计等式会计等式 三、经济业务对会计等式的影响：三、经济业务对会计等式的影响： 任何一项经济任何一项经济业务都会引起会计要素发生增减变化，但无论怎样变化，业务都会引起会计要素发生增减变化，但无论怎样变化，都不会破坏会计等式。这是因为，企业的经济业务不外以都不会破坏会计等式。这是因为，企业的经济业务不外以下下四种类型四种类型： 1资产与权益同时增加相等的金额，资产与权益同时增加相等的金额，双方金额仍相等。双方金额仍相等。 【例例1】：从：从A单位购进甲材料单位购进甲材料10 000元，已入库，货款未付。元，已入库，货款未付。 【例例2】：接受投资者：接受投资者B单位投资单位投资500 000元，

25、存入银行。元，存入银行。 会计等式会计等式 2资产与权益同时减少相等的金额，双方资产与权益同时减少相等的金额，双方金额仍相等。金额仍相等。 【例例3】：以银行存款：以银行存款偿还前欠偿还前欠A单位材料款单位材料款 10 000元。元。 【例例4】：经批准，以银行存款退还投资者：经批准，以银行存款退还投资者C单位投资单位投资200 000元。元。 3资产内部，资产内部，有增有减，增减金额相等，总金额不变。有增有减，增减金额相等，总金额不变。 【例例5】：从银行提取现金：从银行提取现金1 000元备用。元备用。 会计等式会计等式 4权益内部，有增有减，增减金额相等，总金额不变。权益内部，有增有减，

26、增减金额相等，总金额不变。 【例例6】：向银行借入短期借款：向银行借入短期借款50 000元，偿还前欠元，偿还前欠D单单位货款。位货款。 【例例7 7】：经批准，将盈余公积：经批准，将盈余公积80 000元转增元转增资本。资本。 【例例8 8】：经协商，：经协商，G单位将债权单位将债权100 000元转作元转作投资。投资。 【例例9 9】：企业进行利润分配，应付给投资者：企业进行利润分配，应付给投资者 50 000元。元。 可见，任何一项经济业务所引起的资金可见，任何一项经济业务所引起的资金运动都不会破坏会计等式。运动都不会破坏会计等式。 第三章 账户和复式记账 会计科目与会计账户 复式记账与

27、借贷记账法 账户的平行登记 设置会计科目设置会计科目 一、设置会计科目的意义：一、设置会计科目的意义： （一）会计科目的概念：（一）会计科目的概念： 会计科目会计科目 是指对会计要素的具体内是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。也就是对各项会计容进行分类的项目。也就是对各项会计要素在科学分类的基础上所赋予的名称。要素在科学分类的基础上所赋予的名称。 如：现金与银行存款、固定资产与如：现金与银行存款、固定资产与原材料、短期借款与长期借款、短期借原材料、短期借款与长期借款、短期借款与应付账款、应付账款与应付票据等。款与应付账款、应付账款与应付票据等。 设置会计科目设置会计科目 （二）设置会计科目

28、的意义：（二）设置会计科目的意义： （三）设置会计科目的原则：（三）设置会计科目的原则： 二、会计科目的内容和级次：二、会计科目的内容和级次： （一）会计科目的内容：（一）会计科目的内容： （二）会计科目的级次：（二）会计科目的级次： 根据经济管理的要求，既需要设置根据经济管理的要求，既需要设置 一级一级科目科目 用来提供总括核算资料，又需要设置用来提供总括核算资料，又需要设置 二级科目二级科目 和和三级科目三级科目，用来提供详细核算，用来提供详细核算资料。资料。 设置会计科目设置会计科目 1. 一级科目：一级科目： 又称总分类科目或总账科目，是指对会计要素的具又称总分类科目或总账科目，是指对

29、会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据。如现金、银行存款、库存商品、应交税金、管理费用据。如现金、银行存款、库存商品、应交税金、管理费用等。等。 2. 二级科目：二级科目： 又称二级明细分类科目或子目，是指在一级科目的又称二级明细分类科目或子目，是指在一级科目的基础上，对一级科目所反映的经济内容进行较为详细分类基础上，对一级科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目。的会计科目。 如：如： 应交税金应交税金应交营业税应交营业税 原材原材料料原料及主要材料原料及主要材料 管理费用管理费用公司经费公司经费 应收账款应收

30、账款单位单位 设置会计科目设置会计科目 3. 三级科目：三级科目： 又称明细科目或细目，是指在二级科目的又称明细科目或细目，是指在二级科目的基础上，对二级科目所反映的经济内容进一步详基础上，对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类的会计科目。细分类的会计科目。 如：如： 原材料原材料原料及主要原料及主要材料材料面粉面粉 管理费用管理费用公司经费公司经费差旅费差旅费 应交税金应交税金应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额） 科目、子目、细目之间的关系：科目、子目、细目之间的关系： 账户及其基本结构账户及其基本结构 一、设置账户的意义：一、设置账户的意义： （一）什么是账户：（一）什么是账户：

31、 账户是根据会计科目设置的，具有一定结构，用来对会计账户是根据会计科目设置的，具有一定结构，用来对会计要素的具体内容进行日常核算和监督的一种工具。要素的具体内容进行日常核算和监督的一种工具。 或：账户是指在具有一定格式的账簿中，根据会计或：账户是指在具有一定格式的账簿中，根据会计科目或子、细目开设户名的账页。科目或子、细目开设户名的账页。 （二）设置账户的意义：（二）设置账户的意义： 账户及其基本结构账户及其基本结构 二、账户的结构：二、账户的结构： （一）账户的基本结构：（一）账户的基本结构： 账户名称 （二）（二）“T”形账户：形账户： （三）余额与发生额的关系：（三）余额与发生额的关系：

32、 期初余额期初余额 + 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少本期减少发生额发生额 = 期末余额期末余额 账户及其基本结构账户及其基本结构 三、账户与会计科目的关系：三、账户与会计科目的关系： 联系：账户是根据会计科目开设的，会计科目是联系：账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称，会计科目规定的核算内容就是账户记录账户的名称，会计科目规定的核算内容就是账户记录和反映的经济内容。没有会计科目，就无法设置账户；和反映的经济内容。没有会计科目，就无法设置账户；反之，没有账户，设置会计科目也就失去了意义。反之，没有账户，设置会计科目也就失去了意义。 区别：区别：会计科目只是对会计要素的分类项目

33、，只会计科目只是对会计要素的分类项目，只是个名称，没有一定的结构，不能提供数据资料；而是个名称，没有一定的结构，不能提供数据资料；而账户有一定的形式和结构，能够反映经济内容的增减账户有一定的形式和结构，能够反映经济内容的增减变化及变化后的结果。变化及变化后的结果。 账户的分类 一、账户分类的意义：一、账户分类的意义： 账户分类就是按照账户的本质特性，账户分类就是按照账户的本质特性，依据一定的原则，将全部账户进行科学的依据一定的原则，将全部账户进行科学的概括和归类。概括和归类。 账户分类的意义：账户分类的意义： 二、账户分类的原则：二、账户分类的原则： 三、账户分类的标志：三、账户分类的标志：

34、账户按会计要素分类账户按会计要素分类 账户按会计要素分类，又称按经济内容分类，具体账户按会计要素分类，又称按经济内容分类，具体分为分为资产、负债、所有者权益、成本、损益资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类账户。五大类账户。 一、资产类账户：一、资产类账户： 资产类账户是用来核算各类资产的增减变动及结存资产类账户是用来核算各类资产的增减变动及结存情况的账户。资产类账户主要包括以下几类：情况的账户。资产类账户主要包括以下几类：1. 流动资产类账户：流动资产类账户： （1）反映）反映货币资金货币资金的账户：现金、银行存款、其他货币资金；的账户：现金、银行存款、其他货币资金； （2）反映）反映短期

35、投资短期投资的账户：短期投资、短期投资跌价准备；的账户：短期投资、短期投资跌价准备； （3）反映）反映结算债权结算债权的账户：应收票据、应收股利、应收利息、的账户：应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款；应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款； （4）反映）反映存货存货的账户：原材料、库存商品、包装物、低值易耗的账户：原材料、库存商品、包装物、低值易耗品、物资采购、存货跌价准备等；品、物资采购、存货跌价准备等； （5）反映）反映其他资产其他资产的账户：待摊费用、待处理财产损溢。的账户：待摊费用、待处理财产损溢。 2. 非流动资产类非流动资产类： （1）反映）反

36、映长期投资长期投资的账户：长期股权投资、长期债权投的账户：长期股权投资、长期债权投资、长期投资减值准备；资、长期投资减值准备； （2）反映）反映固定资产固定资产的账户：固定资产、累计折旧、固定的账户：固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产清理；资产减值准备、固定资产清理； （3）反映）反映无形资产无形资产的账户：无形资产、无形资产减值准的账户：无形资产、无形资产减值准备；备； （4）反映）反映其他资产其他资产的账户：长期待摊费用。的账户：长期待摊费用。 二、负债类账户：二、负债类账户： 负债类账户负债类账户是反映企业负债的增减变动及其实际负是反映企业负债的增减变动及其实际负担情况的账户

37、。负债类账户主要包括以下几类：担情况的账户。负债类账户主要包括以下几类： 1. 流动负债类账户：流动负债类账户： 流动负债账户反映企业将在一年内或超过一年的一流动负债账户反映企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务个营业周期内偿还的债务。主要包括：短期借款、应付票。主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用。股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用。 2. 长期负债类账户：长期负债类账户： 长期负债账户长期负债账户用来反映企业偿还期在一年以上或超

38、用来反映企业偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括：长期借款、应过一年的一个营业周期以上的债务。包括：长期借款、应付债券、长期应付款。付债券、长期应付款。三、所有者权益类账户三、所有者权益类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户是反映企业所有者权益的增减变动及其实是反映企业所有者权益的增减变动及其实际拥有情况的账户。按其形成方式，又可分为：际拥有情况的账户。按其形成方式，又可分为： 1. 投入资本账户：投入资本账户：反映投资人对企业的反映投资人对企业的原始投资原始投资，以及，以及投资投资本身引起的增值本身引起的增值。包括：实收资本（或股本）、资本公积。包括：实收资本（或股本）

39、、资本公积。 2. 留存收益账户：留存收益账户：反映企业在经营过程中反映企业在经营过程中实现利润而增加的实现利润而增加的盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润。包括：盈余公积、本年利润、利润分配。包括：盈余公积、本年利润、利润分配。 四、成本类账户：四、成本类账户： 成本类账户反映企业为生产产品、提供劳务而发成本类账户反映企业为生产产品、提供劳务而发生的经济利益的流出。包括：生产成本、制造费生的经济利益的流出。包括：生产成本、制造费用。用。 五、损益类账户：五、损益类账户： 损益类账户反映企业某一会计期间发生的各损益类账户反映企业某一会计期间发生的各项收入和费用。项收入和费用。 1. 收入类

40、账户：收入类账户： 收入类账户收入类账户反映企业在销售商品、提供劳务及让渡反映企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。具资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。具体包括：体包括：（1）基本业务收入类账户：主营业务收入；）基本业务收入类账户：主营业务收入；（2）附营业务收入类账户：其他业务收入；）附营业务收入类账户：其他业务收入；（3）非经营性收入类账户：投资收益、营业外收入。）非经营性收入类账户：投资收益、营业外收入。 2. 费用类账户：费用类账户： 费用类账户反映企业为销售商品、提供劳务等日常费用类账户反映企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生

41、的经济利益的流出。具体包括：活动所发生的经济利益的流出。具体包括： （1）经营费用类账户：）经营费用类账户：主营业务成本、主营业务税主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、所得税；用、所得税； （2）非经营费用类账户：）非经营费用类账户：营业外支出。营业外支出。 账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类 账户的用途账户的用途是指账户的作用，即设置、运用账户的是指账户的作用，即设置、运用账户的目的和账户记录所能提供的经济信息；目的和账户记录所能提供的经济信息；账户的结构账户的结构是指账是指账户能够登记增加、减

42、少和结余的三个部位以及各自所能反户能够登记增加、减少和结余的三个部位以及各自所能反映的经济内容。映的经济内容。 账户按用途和结构分类，把所有在账户按用途和结构分类，把所有在用途和结构用途和结构上具上具有共同特点的账户归为一类，便于正确认识和掌握账户的有共同特点的账户归为一类，便于正确认识和掌握账户的使用规律，科学地管理和运用账户。使用规律，科学地管理和运用账户。 一、盘存账户：一、盘存账户： 盘存账户是用来反映各项盘存账户是用来反映各项实物资产和货币资金实物资产和货币资金增减增减变动及其结存情况的账户。这类账户可以通过实地变动及其结存情况的账户。这类账户可以通过实地盘盘点查点查明实际结明实际结

43、存存数量。这类账户主要有原材料、库存商品、现数量。这类账户主要有原材料、库存商品、现金、金、 银行存款、固定资产等。银行存款、固定资产等。 盘存类账户的盘存类账户的借方登记借方登记各项实物资产的增加数额，各项实物资产的增加数额，贷方登记贷方登记减少数额，减少数额，余额在借方余额在借方，反映各项实物资产和货，反映各项实物资产和货币资金的结存数额。币资金的结存数额。 二、资本账户：二、资本账户： 资本账户资本账户是用来反映实收资本、资本公积、盈余公是用来反映实收资本、资本公积、盈余公积的增减变动情况及其实有数额的账户。积的增减变动情况及其实有数额的账户。 该类账户的该类账户的贷方登记贷方登记投资和

44、积累的增加数额，投资和积累的增加数额，借方登借方登记记减少数额，减少数额，余额在贷方余额在贷方，反映各项投资和积累的实有数，反映各项投资和积累的实有数额。额。 三、结算账户：三、结算账户： 结算账户结算账户 是用来核算企业同其他单位和个人之间的是用来核算企业同其他单位和个人之间的债权、债务结算情况的账户。具体分为两类：债权、债务结算情况的账户。具体分为两类： （一）债权结算账户：（一）债权结算账户： 债权结算账户债权结算账户又称又称资产结算账户资产结算账户，用来核算各种，用来核算各种应应收款项收款项的增减变化及其结果。这类账户主要有应收票据、的增减变化及其结果。这类账户主要有应收票据、应收股利

45、、应收利息、应收账款、预付账款、其他应收款应收股利、应收利息、应收账款、预付账款、其他应收款等。等。 债权结算账户的债权结算账户的借方登记借方登记各项应收款项的各项应收款项的增加数额，增加数额，贷方登记贷方登记减少数额，减少数额，余额在借余额在借方方，反映各项应收款项的结余数额。，反映各项应收款项的结余数额。（二）债务结算账户：（二）债务结算账户： 债务结算账户债务结算账户又称负债结算账户，用来核算各种又称负债结算账户，用来核算各种应付款项应付款项的增减变化及的增减变化及其结果。其结果。 这类账户主要有短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税金、这类账户主要有短期借款、应付票据、应付账款

46、、预收账款、应交税金、其他应交款、应付工资、应付福利费、应付股利、其他应付款、长期借款、其他应交款、应付工资、应付福利费、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。应付债券、长期应付款等。 债务结算账户的债务结算账户的贷方登记贷方登记各项应付款项的增加数额，各项应付款项的增加数额，借方登记借方登记减少减少数额，数额，余额在贷方余额在贷方，反映各项应付款项的结余数额。，反映各项应付款项的结余数额。四、跨期摊配账户：四、跨期摊配账户： 跨期摊配账户跨期摊配账户是用来反映应由若干个会计期间共同是用来反映应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配到各个会计期间的账户。负担的费用，

47、并将这些费用摊配到各个会计期间的账户。 设置这类账户的目的，是按照权责发生制原则，划分设置这类账户的目的，是按照权责发生制原则，划分费用的收益期间，以正确计算各个会计期间的损益。费用的收益期间，以正确计算各个会计期间的损益。 这类账户又分为这类账户又分为资产类跨期摊配账户资产类跨期摊配账户和和负债类跨期摊负债类跨期摊配账户配账户。 1. 资产类跨期摊配账户：资产类跨期摊配账户： 资产类跨期摊配账户包括资产类跨期摊配账户包括“待摊费用待摊费用”和和“长期待摊费用长期待摊费用” 。这些。这些账户都是用来反映已经发生或支付，但应由以后各期负担或应由本期账户都是用来反映已经发生或支付，但应由以后各期负

48、担或应由本期及以后各期负担的费用。其区别在于摊销期不同。及以后各期负担的费用。其区别在于摊销期不同。2. 负债类跨期摊配账户：负债类跨期摊配账户： 负债类跨期摊配账户指负债类跨期摊配账户指“预提费用预提费用” 。该账户用来反映已经从成。该账户用来反映已经从成本、费用中提取，但尚未实际支付的费用。本、费用中提取，但尚未实际支付的费用。五、待处理账户：五、待处理账户： 待处理账户是用来反映企业尚未批准核销的盘盈、待处理账户是用来反映企业尚未批准核销的盘盈、盘亏和毁损的财产物资的过渡性账户。盘亏和毁损的财产物资的过渡性账户。 “待处理财产损溢待处理财产损溢”就是典型的待处理账户。就是典型的待处理账户

49、。 运用待处理账户，能保证会计资料的相关性和可能运用待处理账户，能保证会计资料的相关性和可能性，还能集中暴露矛盾，促使企业及时解决。企业清查的性，还能集中暴露矛盾，促使企业及时解决。企业清查的各种财产的损溢，应应于期末前查明原因，报经批准后，各种财产的损溢，应应于期末前查明原因，报经批准后，在期末结账前处理完毕。在期末结账前处理完毕。 “ “待处理财产损溢待处理财产损溢” 账户的账户的借方登记借方登记待处理的各种财产待处理的各种财产的盘亏和毁损数，以及盘盈财产的转销数；的盘亏和毁损数，以及盘盈财产的转销数；贷方登记贷方登记待处待处理的各种财产的盘盈数，以及盘亏财产的转销数。理的各种财产的盘盈数

50、，以及盘亏财产的转销数。处理前处理前的借方余额的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处处理前的贷方余额理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。期末处理后本账户应无余额期末处理后本账户应无余额。六、调整账户：六、调整账户： 调整账户是用来调整某个账户的余额，以表明被调调整账户是用来调整某个账户的余额，以表明被调整账户的实际价值而设置的账户。整账户的实际价值而设置的账户。 调整账户按调整的方式可分为备抵调整账户、附加调整账户按调整的方式可分为备抵调整账户、附加调整账户、备抵附加调整账户三种。调整账户、

51、备抵附加调整账户三种。 （一）备抵调整账户：（一）备抵调整账户： 备抵调整账户又称抵减账户，它作为被调整对象原备抵调整账户又称抵减账户，它作为被调整对象原始数额的抵减项目，以确定被调整对象的实有数额。始数额的抵减项目，以确定被调整对象的实有数额。 其其调整方法是：调整方法是： 被调整账户余额被调整账户余额 抵减账户余额抵减账户余额 = 实有数额实有数额 备抵调整账户按被调整账户的性质和内容，又可分备抵调整账户按被调整账户的性质和内容，又可分为为资产类被抵调整账户资产类被抵调整账户和和权益类备抵调整账户权益类备抵调整账户两类两类1. 资产类备抵调整账户：资产类备抵调整账户： 资产类备抵调整账户资

52、产类备抵调整账户 用来抵减某一资产账户的余额，用来抵减某一资产账户的余额，以求得该资产的实际价值。以求得该资产的实际价值。 如如 “累计折旧累计折旧” 账户是用来抵减账户是用来抵减 “固定资产固定资产” 这个这个资产账户余额的。其抵减方法是：资产账户余额的。其抵减方法是： “固定资产固定资产”借方余额借方余额“累计折旧累计折旧”贷方余额贷方余额= 固定资产固定资产净值净值 再如再如“坏账准备坏账准备”是是“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”账户的抵账户的抵减账户。其抵减方法是：减账户。其抵减方法是： “应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”账户的借方余额账户的借方余额 “坏账准

53、备坏账准备” 账户的贷方余额账户的贷方余额 = 应收账应收账款和其他应收款净值款和其他应收款净值 资产抵减账户还有资产抵减账户还有 “存货跌价准存货跌价准备备” 、“短期投资跌价准备短期投资跌价准备” 、“长期投资减值准备长期投资减值准备” 、“固定资产减值准备固定资产减值准备” 、“无形资产减值准备无形资产减值准备” 、“在建工在建工程减值准备程减值准备” 等。等。 资产类备抵调整账户的结构与资产类备抵调整账户的结构与被调整账户的结构相反，余额方向也相反。被调整账户的结构相反，余额方向也相反。2. 权益类备抵调整账户：权益类备抵调整账户： 权益类备抵调整账户权益类备抵调整账户 用来抵减某一权

54、益账户的余额，用来抵减某一权益账户的余额，以求得该权益的实际数额。以求得该权益的实际数额。 如：如：“利润分配利润分配” 账户是账户是 “本年利润本年利润” 账户的抵减账账户的抵减账户。其抵减方法是：户。其抵减方法是： “本年利润本年利润” 账户贷方余额账户贷方余额 “利润分配利润分配” 账户借方余账户借方余额额 = 期末未分配利润。期末未分配利润。（二）附加调整账户：（二）附加调整账户： 附加调整账户附加调整账户 也称补充账户，用来增加被调整账户也称补充账户，用来增加被调整账户余额，以确定被调整账户的实有数额。它与被调整账户余余额，以确定被调整账户的实有数额。它与被调整账户余额的结构和方向相

55、一致。额的结构和方向相一致。 其调整方式为：其调整方式为： 被调整账户余额被调整账户余额 + 附加账户余额附加账户余额 = 实际余额实际余额 附加调整账户在实际工作中应用较少。如附加调整账户在实际工作中应用较少。如 “应付债券应付债券” 账账户和户和 “债券溢价债券溢价” 明细账户。明细账户。 如果企业溢价发行债券，需要设置如果企业溢价发行债券，需要设置 “应付债券应付债券债券债券面值面值”、“应付债券应付债券债券溢价债券溢价” 账户。账户。“应付债券应付债券债券债券面值面值” 是被调整账户，其是被调整账户，其贷方余额贷方余额反映发行在外的债券的反映发行在外的债券的总面值总面值；而；而 “应付

56、债券应付债券债券溢价债券溢价” 账户是附加账户，其账户是附加账户，其贷方余额贷方余额反映发行在外债券的反映发行在外债券的溢价余额溢价余额。 该类账户的结构：该类账户的结构： 发行在外的债券总面值发行在外的债券总面值 + 债券溢价债券溢价 = 发行在外的债发行在外的债券的实际负债额券的实际负债额 （三）备抵附加调整账户：（三）备抵附加调整账户： 备抵附加调整账户备抵附加调整账户 是有可能用来抵减也有可能用来是有可能用来抵减也有可能用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。其调整方式是：户。其调整方式是： 被调整账户的余额被调整账户

57、的余额 + 或或 调整账户余额调整账户余额 = 实际余额实际余额 即：当调整账户与被调整账户即：当调整账户与被调整账户余额方向相同余额方向相同时，起时，起附加附加作用；作用；当调整账户与被调整账户当调整账户与被调整账户余额方向相反余额方向相反时，起时，起抵减抵减作用。作用。 如：在计划成本法下，如：在计划成本法下，“材料成本差异材料成本差异” 就就是是“原材料原材料” 账户的备抵附加调整账户。账户的备抵附加调整账户。 当生产企业采用计划成本法进行材料的日常收发核算时，当生产企业采用计划成本法进行材料的日常收发核算时，“原材原材料料”账户按计划成本计价核算。为了反映需要设置原材料的实际成本，账户

58、按计划成本计价核算。为了反映需要设置原材料的实际成本，需要设置需要设置“材料成本差异材料成本差异”账户，以调整账户，以调整“原材料原材料” 账户的账面余额。账户的账面余额。这样，这样，“材料成本差异材料成本差异”账户与账户与“原材料原材料” 账户之间就建立了一种调整账户之间就建立了一种调整与被调整的关系。与被调整的关系。 该类账户的结构：该类账户的结构： 结存材料的计划成本结存材料的计划成本 + + 结存材料的超支差异结存材料的超支差异 = = 结存材料的实际结存材料的实际成本成本 该类账户的结构：该类账户的结构： 结存材料的计划成本结存材料的计划成本 结存材料的节约差异结存材料的节约差异 =

59、 = 结结存材料的实际成本存材料的实际成本 可见，当可见，当 “材料成本差异材料成本差异” 账户出现账户出现借方余额借方余额时，以时，以附加附加的方式，将的方式，将“原材料原材料” 账户所反映的材料的计划成本账户所反映的材料的计划成本调整为实际成本；相反，当调整为实际成本；相反，当 “材料成本差异材料成本差异”账户出现账户出现贷贷方余额方余额时，则以时，则以抵减抵减的方式，将的方式，将“原材料原材料”账户所反映的材账户所反映的材料的计划成本调整为实际成本。料的计划成本调整为实际成本。 七、成本计算账户：七、成本计算账户： 成本计算账户成本计算账户 是用来核算经营过程中某一阶段所发生的全部费是用

60、来核算经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并计算确定该阶段各个成本计算对象实际总成本和单位成本的账用，并计算确定该阶段各个成本计算对象实际总成本和单位成本的账户。如：户。如：“物资采购物资采购”账户、账户、“生产成本生产成本”账户。账户。 成本计算账户的成本计算账户的借方登记借方登记应计入某成本计算对象的全部费用反应计入某成本计算对象的全部费用反映费用的发生；映费用的发生；贷方登记贷方登记已完成某阶段经营活动结转的成本，反映该已完成某阶段经营活动结转的成本，反映该阶段上成本计算对象的实际成本；阶段上成本计算对象的实际成本；余额在借方余额在借方，反映尚未结束的某经，反映尚未结束的某经营过程某一阶