第十章收入和利润B

1、中级会计学北京化工大学北方学院经管院北京化工大学北方学院经管院 主讲教师：张琪主讲教师：张琪收入的概念收入的概念及适用范围及适用范围1. 销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 2.提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量 3.让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入的确认和计量4.政府补助政府补助 5.第十章第十章 收入和利润收入和利润利润利润6.学习要求：l1、各类收入的会计核算（售后回购、销售折让、销售退回等）l2、提供劳务收入会计核算l3、让渡资产使用权会计核算三、商品销售收入的计量与销售业务的会三、商品销售收入的计量与销售业务的会计处理计处理l（一）一般销售

2、商品收入的会计处理（一）一般销售商品收入的会计处理l1、收入金额的计量、收入金额的计量l根据企业会计准则的规定，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照从购货方已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。5 2、一般销售业务会计处理、一般销售业务会计处理确认确认收入收入借：应收账款、银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转结转成本成本借：主营业务成本 贷：库存商品结转结转税金税金借：营业税金及附加 贷：应交税费应交x x税 例题1：l 某企业按照合同销售一批产品，增值税发票上注明售价500 000元，增值税85000元，货款已收到。该批产品适用的消费税税率为

3、5%，生产成本为200 000元。假定该项销售符合销售收入确认的五项条件。 l借：银行存款 585000l贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税（销项税额） 85000l借：主营业务成本 200000 贷：库存商品 200000 借：营业税金及附加 25000 贷：应交税费应交消费税 25000注意：l对于不符合收入的确认条件，对于不符合收入的确认条件，但商品又已经发出的情况下，应将发出商品的成本通过“发出商品”科目进行核算。例题2: l某企业于5月21日以托收承付的方式向A公司销售一批商品，成本为50 000元，增值税发票上注明的售价为100 000元，增值税为17 000元。该

4、企业在销售时已知A公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与A公司长期以来建立的商业关系，该企业将商品售给了A公司。该商品已经发出，并向银行办妥托收手续。假定该企业销售该商品的纳税义务已经发生。l在此例题中，由于购货方A公司资金周转发生困难，因而销货企业在货款收回方面存在着不确定性，经济利益的流入不是“很可能”。因此，销货企业对该笔销售交易不能确认收入。由于该企业已将商品发出且已发生纳税义务，则应作如下会计分录：l借：发出商品 50 000l 贷：库存商品 50 000l同时根据增值税发票注明的增值税额：l借：应收账款应收销项税额 17 000l 贷：应交税费应交增值税（销项税

5、额） 17 000l假定8月7日销货企业得知A公司经营状况好转，A公司承诺近期付款，销货企业可以确认收入：l借：应收账款A公司 100 000l贷：主营业务收入 100 000l同时结转成本：l借：主营业务成本 50 000l贷：发出商品 50 000（二）商业折扣的账务处理l商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。l商业折扣一般在交易发生时交易金额即已确定，买方和卖方都是根据实际发生的交易金额入帐。因此，在有商业折扣的情况下，企业的收入金额应按商品标价中扣除了商业折扣后的实际售价确定。14 （三）现金折扣（三）现金折扣l 现金折扣：

6、是销售企业为了鼓励购买方及早付款而给予购买方的折扣，如2/10，n/20。l 按扣除现金折扣前的金额确定收入，现金折扣发生时计入财务费用确认收入确认收入借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额）结转成本结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品收到货款，收到货款，给予现金折给予现金折扣扣借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 例题3：l甲公司2008年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000元，增值税税额为3400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。l 甲公

7、司的账务处理如下：l （1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：l 借：应收账款 23400l 贷：主营业务收入 20000l 应交税费应交增值税（销项税额） 3400l （2）如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20000元的2%享受现金折扣400（200002%）元，实际付款23000（23400-400）元。l 借：银行存款 23000l 财务费用 400l 贷：应收账款 23400l（3）如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价20000元的1%享受现金折扣200元，实际付款23200元。l借：银行存款 23200l 财务费用 200l 贷：应收账款 23400l（4）如

8、果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款l借：银行存款 23400l 贷：应收账款2340018 （四）销售折让（四）销售折让确认收入确认收入 结转成本结转成本 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 折让发生时，折让发生时，冲减当期收冲减当期收入入 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 销售折让：是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。 通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 例题4：l甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800000元，增值税额为136000元

9、。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。甲公司的账务处理：l（1）销售实现时：l借：应收账款 936000l 贷：主营业务收入800000l 应交税费应交增值税（销项税额） 136000l（2）发生销售折让时：l借：主营业务收入 40000l 应交税费应交增值税（销项税额）l 6800l 贷：应收账款 46800l（3）实际收到款项时：l借：银行存款 889200l 贷：应收账款889200 （1 1）未确认收入的销售退回：）未确认收入的销售退回： 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：

10、发出商品 （2 2）已确认收入的销售退回：）已确认收入的销售退回： 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本（五）（五）销售退回的账务处理销售退回的账务处理1、一般销售退回、一般销售退回销售商品不符合收入确认条件的处理销售商品不符合收入确认条件的处理 销售商品销售商品 收入计量收入计量 此情况下，不应确认收入，应当通过此情况下，不应确认收入，应当通过“发出商品发出商品”科目进行核算。科目进行核算。若该项销售退回允许扣减增值税税额 若该项销

11、售退回已发生现金折扣 例题5：l 甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2007年12月27日支付货款。2008年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。l该企业应作如下会计分录：l（1）销售商品时：l借：应收账款 58 500l 贷：主营业务收入 50 000l应交税费应交增值税（销项税额） 8

12、500l借：主营业务成本 26 000l贷：库存商品 26 000l（2）收回货款时：l借：银行存款 57 500l 财务费用 1 000l 贷：应收账款 58 500 l（3）销售退回时：l借：主营业务收入 50 000l应交税费应交增值税（销项税额） 8500l贷：银行存款 57500l 财务费用 1000l借：库存商品 26 000l 贷：主营业务成本 26 00027 2、属于资产负债表日后事项的销售退回、属于资产负债表日后事项的销售退回发生在发生在“资产负债表日资产负债表日” 至至“财务报告批准日财务报告批准日”之间，应之间，应冲减报告年度的收入、成本和税金冲减报告年度的收入、成本和

13、税金借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 例题6：l 某生产企业2006年12月20日销售商品10台，每台售价5 000元，l 单位生产成本2 600元，增值税率17%。合同规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、N/30。买方于12月27日付款，享受现金折扣1

14、 000元。该批产品有5台因质量问题被退回。如上述退回是在2006年12月31日以后和2007年3月10日财务报告批准报出之前发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后事项处理。在在2007年的账上应作如下调整分录（假定该企业所年的账上应作如下调整分录（假定该企业所得税率为得税率为25%）：）：l（1）调整销售收入：l借：以前年度损益调整 （25 000-500）24 500l 应交税费应交增值税（销项税额） 4 250l贷：银行存款 28 750l（2）调整销售成本：l借：库存商品 13 000l 贷：以前年度损益调整 13 000l（3）调整所得税费用：l借：应交税费应交所得税 2875l

15、贷：以前年度损益调整 2875l（4）调整盈余公积和未分配利润 l 借：盈余公积 862.5l 利润分配未分配利润 7762.5l贷：以前年度损益调整 8625l同时，在2006年度会计报表中作如下调整：在资产负债表中冲减银行存款28 750元，增加存货13 000元，冲减应交税金7125元，冲减未分配利润7762.5元；在利润表中冲减主营业务收入25 000元，冲减主营业务成本13 000元，冲减财务费用500元，冲减所得税费用2875 元。l值得注意的是，如现金折扣是在2007年发生的，则不需要在2006年度报表中冲减财务费用。l在2007年的账上应作如下调整分录：l(1)调整销售收入l借

16、：以前年度损益调整 25 000l 应交税费应交增值税（销项税额） 4 250 l 贷：银行存款 28 750l 财务费用 500l（2）调整销售成本l借：库存商品 13 000l 贷：以前年度损益调整 13 000l（3）调整所得税费用l借：应交税费应交所得税 3000l贷：以前年度损益调整 3000l（4）调整盈余公积和未分配利润 l 借：盈余公积 900l利润分配未分配利润 8100l贷：以前年度损益调整 9000 l同时，在2006年度会计报表中作如下调整：在资产负债表中冲减银行存款28 750元，增加存货13 000元，冲减应交税金7250元，冲减未分配利润8100元；在利润表中冲减主营业务收入25 000元，冲减主营业务成本13 000元，冲减所得税费用3000 元。小练习: l1、某公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。2007年，该公司代销家电产品100万元（不含增值税）。货款已收到。根据以往经验：包退产品占2%，包换产品占2%，包修产品占3%。该公司2007年应确认的收入金额为（）lA、98 B、100 C、99 D、94l2、甲公司于2