第八讲个人所得税

1、 第八讲第八讲 个人所得税个人所得税第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述第二节第二节 基本征收制度基本征收制度第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节 税收优惠和申报缴纳税收优惠和申报缴纳第八讲第八讲 个人所得税个人所得税回顾：回顾：v流转税具有什么特点？流转税具有什么特点？v所得税与流转税有什么不同？所得税具有什所得税与流转税有什么不同？所得税具有什么特点呢？么特点呢？第一节 个人所得税概述 一、个人所得税的概念 是指对个人取得的各项应税所得征收的一种税。第一节 个人所得税概述二、个人所得税的特点 1、实行分项征收（11项）； 2、累进税率与比例税率并用； 3、计算较简便

2、； 4、源泉扣缴和自行申报相结合； 5、按个人征收，不考虑家庭负担。第二节 基本征收制度 一、纳税人 1、居民 境内、外所得 3、扣缴义务人： 指支付所得的单位和个人。2、非居民 境内所得第二节 基本征收制度判断标准(居民)：v境内有住所；v境内无住所，但境内 居住满1年 判断标准(非居民)：v境内无住所且不居住；v境内居住但不满1年第二节 基本征收制度 二、征税对象（11项） 1、工资、薪金所得v包括奖金、年终加薪、分红、津贴、补贴等 v不属于应税所得的津贴补贴独身子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助等；五险一金； 2、个体工商户的生产、经营所得 3、对企事业单位的承包、承租经营所得

3、第二节 基本征收制度4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、财产租赁所得 8、财产转让所得9、利息股息红利所得10、偶然所得11、其他所得第二节 基本征收制度 三、税率 1、七级超额累进税率（3%-45%） 2、五级超额累进税率（5%-35%） 3、比例税率（20%） v劳务报酬所得一次收入畸高的：加成征收v稿酬所得：减征30%v个人按市场价格出租居住用房：减按10%征收第三节 应纳税额的计算一、工资薪金所得按月计征 1、应纳税所得额的确定应税所得额应税所得额= =月工薪收入总额月工薪收入总额-3500-3500元元 2、应纳税额的计算应纳所得税应纳所得税= =月应税所得额月应税所

4、得额适用级距税率适用级距税率- -速算扣除数速算扣除数 举例：（略）举例：（略）第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 3、全年一次性奖金：单独作为一个月工薪所得计税应分两种情况计算： 【案例1】王某1月份领取当月工资4000元以及上年末的一次性年终奖金42000元，问当月王某应缴纳多少个人所得税？若当月工资为3000元,王某应缴纳多少个人所得税？ 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算某应缴纳多少个人所得税？某应缴纳多少个人所得税？第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算4、“双薪制”纳税问题：例例3 3：韩某韩某1212月份工资月份工资3

5、9003900元，年底多发一个月工元，年底多发一个月工资资39003900元，应交个人所得税多少？元，应交个人所得税多少？ （3900-35003900-3500）3%=123%=12 3900 3900 10%-105=28510%-105=285v韩某应交个人所得税韩某应交个人所得税=12+285=297=12+285=297例例4 4：王某王某1212月份工资月份工资29002900元，年底多发一个月工元，年底多发一个月工资资29002900元，应交个人所得税多少？元，应交个人所得税多少？ v （5800-35005800-3500）10%-105=12510%-105=125例例5 5

6、：A公司某税务总监2011年12月工资8000元，当月发放年终奖58000元。公司为合法节税，采取将年终奖中8000元作为“双薪”，其余50000元作为奖金。应缴纳多少个人所得税？应缴纳多少个人所得税？v方案一：方案一：（8000-35008000-3500）10%-105=34510%-105=345 58000 5800012=483320% 58000 12=483320% 58000 20%-555=11045 20%-555=11045 应纳税应纳税=11045+345=11390=11045+345=11390（元）（元）v方案二：方案二：（8000-35008000-3500）1

7、0%-105=34510%-105=345 8000 800020%-555=104520%-555=1045 500005000012=416610% 50000 12=416610% 50000 10%-105=489510%-105=4895 应纳税应纳税=345+1045+4895=6285=345+1045+4895=6285（元）（元） 方案三：方案三：采取将年终奖中采取将年终奖中45004500元作为元作为“双双薪薪”，其余，其余5350053500元作为奖金元作为奖金，应纳多少个人应纳多少个人所得税？所得税？ （8000-35008000-3500）10%-105=34510%

8、-105=345 4500 450010%-105=34510%-105=345 535005350012=445810% 12=445810% 53500 53500 10%-105=524510%-105=5245 应纳税额应纳税额=345+345+5245=5935=345+345+5245=5935（元）（元）思考：思考：年终奖58000元还可以采取哪种方式发放纳税最少呢？第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算二、个体工商户生产经营所得 按年计征 1、应纳税所得额的确定 应税所得额应税所得额= =年收入总额年收入总额- -成本、费用和损失成本、费用和损失 2、应纳税额的计算应纳所得

9、税应纳所得税=年应税所得额年应税所得额适用级距税率适用级距税率- -速算扣除数速算扣除数 第三节 应纳税额的计算三、对企事业单位承包承租经营所得 按年计征 1、应纳税所得额的确定应税所得额应税所得额= =年承包承租经营收入总额年承包承租经营收入总额-3500-350012 12 2、应纳税额的计算应纳所得税应纳所得税=年应税所得额年应税所得额适用级距税率适用级距税率- -速算扣除数速算扣除数 四、劳务报酬所得按次计征1、应纳税所得额的确定v次收入额次收入额4 0004 000元的元的 应税所得额应税所得额= =次收入额次收入额-800-800元元 v次收入额次收入额4 0004 000元的元的

10、 应税所得额应税所得额= =次收入额次收入额(1-20%) (1-20%) 2 2、应纳税额的计算、应纳税额的计算 应纳所得税应纳所得税= =应税所得额应税所得额 20% 20%应纳所得税应纳所得税= =应税所得额应税所得额适用级距税率适用级距税率- -速算扣除数速算扣除数 第三节 应纳税额的计算第三节 应纳税额的计算 五、稿酬所得 按次计征 1、应纳税所得额的确定v次收入额4 000元的： 应税所得额应税所得额= =次收入额次收入额-800-800元元v次收入额4 000元的： 应税所得额应税所得额= =次收入额次收入额(1-20%)(1-20%) 2、应纳税额的计算 应纳所得税应纳所得税=

11、次应税所得额次应税所得额20%20%(1-30%)(1-30%) 第三节 应纳税额的计算第三节 应纳税额的计算第三节 应纳税额的计算第三节 应纳税额的计算六、特许权使用费所得 按次计征1、应纳税所得额的确定v次收入额 4 000元的： 应税所得额应税所得额= =次收入额次收入额-800-800元元 v次收入额次收入额 4 0004 000元的：元的： 应税所得额应税所得额= =次收入额次收入额(1-20%)(1-20%) 2 2、应纳税额的计算、应纳税额的计算 应纳所得税应纳所得税= =次应税所得额次应税所得额20%20% 七、财产租赁所得 按次（月）计征 1、应纳税所得额的确定v次收入额4

12、000元的：应纳税所得额应纳税所得额= =次收入额次收入额- -准予扣除税费准予扣除税费- -修缮费用修缮费用- -800800元元 v次收入额次收入额4 0004 000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额= =（次收入额（次收入额- -准予扣除税费准予扣除税费- -修缮费用）修缮费用）(1-20%)(1-20%) 2 2、应纳税额的计算、应纳税额的计算 应纳所得税应纳所得税= =次应纳税所得额次应纳税所得额20%20% 第三节 应纳税额的计算八、财产转让所得按次计征1、应纳税所得额的确定应税所得额应税所得额= =转让收入额转让收入额- -财产原值财产原值- -合理费用合理费用2 2、应纳税

13、额的计算、应纳税额的计算 应纳所得税应纳所得税= =应税所得额应税所得额20%20% 第三节 应纳税额的计算九、利息股息红利所得、偶然所得、其他所得 按次计征 1、应纳税所得额的确定 应纳税所得额应纳税所得额= =次收入额次收入额 2、应纳税额的计算 应纳所得税应纳所得税= =次应税所得额次应税所得额20% 20% 第三节 应纳税额的计算十、税额扣除的有关规定 1、公益性捐赠： 允许按应税所得额的30%限额扣除。 【案例案例1010】某歌星出版个人专辑取得劳务报酬收入10万元,该月向希望工程捐款2万元,则该歌星应纳多少个人所得税?捐赠扣除限额捐赠扣除限额=10=10(1-20%) (1-20%

14、) 30%=2.430%=2.4应纳税额应纳税额= 10= 10(1-20%) -2 (1-20%) -2 40%-0.7=1.7(40%-0.7=1.7(万元万元) )【案例案例1111】李某中奖收入100万元,向希望工程捐款40万元,则李某应纳多少个人所得税? 捐赠扣除限额捐赠扣除限额=100=10030%=3030%=30 应纳税额应纳税额= = （100-30100-30）20%=14(20%=14(万元万元) )第三节 应纳税额的计算 2 2、境外所得已纳税额扣除：、境外所得已纳税额扣除： 分国分项计算、限额扣除；v同一国的不同应税项目依照税法计算的应纳税额之和,为该国的扣除限额。v

15、 ?【案例12】某演员供职于甲歌舞团，12月份工资收入5000元，另有以下收入： （1）本单位发放的年终奖28000元； （2）自行参加一场由乙单位组织的商业演出，获取出场费60000元，从中取出20000元，通过民政部门捐赠给一所儿童福利院；【案例13】工程师赵某2011年度收入情况如下：（1）每月工资3000元，12月份取得年终奖金20000元；（2）与其同事合作出版业务专著一本，稿酬共计7800元，赵某分得3900元； (3)一次性取得特许权使用费所得20000元; (4)转让居住4年的私有住房,取得收入300000元,该房的购入原值150000元,发生合理费用为21000元;（5）购买

16、某上市公司股票取得股息收入1000元； （6）将自有私房一套出租，全年取得租金26400元（不考虑其他税费）；（7）取得国家建设部颁发的科技成果奖50000元。 要求：计算赵某全年应纳个人所得税. 第四节第四节 税收优惠和申报缴纳税收优惠和申报缴纳一、税收优惠二、申报纳税方法 1、自行申报纳税（年所得12万元以上） 2、源泉扣缴 第四节第四节 税收优惠和申报缴纳税收优惠和申报缴纳 1、自行申报纳税v适用范围:v纳税申报期限: 次月7日内； 次月/之日起7日内预缴， 年终后3个月内汇算清缴；v纳税地点:收入来源地 2、源泉扣缴 v适用范围:v纳税申报期限: 次月7日内 简述我国个人所得税的特点?

17、如何改革？个人所得税筹划案例个人所得税筹划案例v方法1：奖金按月发放,每月发放3000元；v方法2：年终一次性发放奖金36000元；v方法3：年中发放与年末发放结合，年中7月发放半年奖12000元，年末发放一次全年奖24000元；v方法4：将奖金分成两部分，一部分为月奖，每月1000元，另一部分为年终一次性发放24000元。方法1：奖金按月发放,每月发放3000元；v月应纳税所得额=4900+3000-2000=5900v月应纳税额=590020%-375=805v年应纳税额=80512=9660 方法2：年终一次性发放奖金36000元；v月应纳税所得额=4900-2000=2900v月应纳税

18、额=290015%-125=310v年终一次性奖金应纳税额=3600015%-125=5275v年应纳个人所得税=31012+5275=8995方法3：年中7月发放半年奖12000元，年末发放一次全年奖24000元；v除7月份外，每月应纳税所得额=4900-2000=2900 每月应纳税额=290015%-125=310v7月份应纳税所得额=4900+12000-2000=14900v7月份应纳税额=1490020%-375=2605v年终奖金应纳税额=2400010%-25=2375v年应纳个人所得税=31011+2605+2375=8390v比年终一次性发放又节税605元（8995-8390）方法4：将奖金分成两部分，一部分为月奖，每月1000元，另一部分为年终一次性发放24000元。v月应纳税所得额=4900+1000-2000=3900v月应纳税额=390015%-125=460v年终一次性奖金应