第三章 企业集团购销业务抵消 顺销

1、第四讲第四讲 企业集团内部存货购销业务的抵消企业集团内部存货购销业务的抵消顺销顺销一、存货内部交易分类 公司间存货交易按销售价格存在下列情况：公司间存货交易按销售价格存在下列情况： 按成本价销售不产生内部利润按成本价销售不产生内部利润 按高于成本价销售产生内部利润按高于成本价销售产生内部利润 按低于成本价销售产生内部亏损按低于成本价销售产生内部亏损 公司间存货销售按是否最终实现销售存在公司间存货销售按是否最终实现销售存在下列情况：下列情况： 本期购入本期对外实现销售本期购入本期对外实现销售 本期购入本期未对外实现销售本期购入本期未对外实现销售 上期购入本期仍未对外实现销售上期购入本期仍未对外实

2、现销售 本期未购入，将上期购入存货本期对外销本期未购入，将上期购入存货本期对外销售售 按母子公司存货销售的方向存货：按母子公司存货销售的方向存货： 顺销：母公司对子公司销售存货顺销：母公司对子公司销售存货 逆销：子公司对母公司销售存货逆销：子公司对母公司销售存货 内部交易期初内部交易期初(末末)存货中未实现利润的抵消存货中未实现利润的抵消,取决于销售方向、少数股东的份额以及公取决于销售方向、少数股东的份额以及公司处理子公司经营成果所采用的方法。无司处理子公司经营成果所采用的方法。无论是顺销还是逆销，在合并财务报表中，论是顺销还是逆销，在合并财务报表中，总是要抵消内部交易的销售收入和销售成总是要

3、抵消内部交易的销售收入和销售成本。同样，内部交易所产生的期末存货中本。同样，内部交易所产生的期末存货中的未实现利润也应全部抵消，而与销售方的未实现利润也应全部抵消，而与销售方向无关。但是，在不同销售方向下，未实向无关。但是，在不同销售方向下，未实现利润对母公司个别财务报表的影响是不现利润对母公司个别财务报表的影响是不同的，除非为全资子公司。同的，除非为全资子公司。顺销对收益计算的影响 假设假设2011年母公司与其子公司（年母公司与其子公司（80%）有关资料）有关资料如下：如下： 母公司母公司 子公司子公司 营业收入营业收入 720000 540000 营业成本营业成本 360000 32400

4、0 毛利毛利 360000 216000 销售费用销售费用 120000 126000 净利润（不含投资收益）净利润（不含投资收益） 240000 90000 2011年母公司向子公司销售年母公司向子公司销售120000元存货，元存货，成本成本100000元，子公司未对外出售。由于元，子公司未对外出售。由于是顺销，是顺销，20000元未实现的利润已反映在母元未实现的利润已反映在母公司的销售收入和销售成本之中，子公司公司的销售收入和销售成本之中，子公司90000元的利润已全部实现。这时少数股东元的利润已全部实现。这时少数股东利润不受企业内部交易的影响。利润不受企业内部交易的影响。 少数股东利润：

5、少数股东利润： 9000020%=18000元元 在合并利润表上各项目的如下：在合并利润表上各项目的如下： 合并营业收入（合并营业收入（725412） =114 减：合并营业成本（减：合并营业成本（3632.410）=58.4 销售毛利销售毛利 55.6 减：销售费用减：销售费用 （1212.6） =24.6 已实现利润已实现利润 31 减：少数股东利润减：少数股东利润 1.8 合并利润合并利润 29.2 注意：无论母公司持有子公司多少股份，内部交注意：无论母公司持有子公司多少股份，内部交易总是要全部抵消。易总是要全部抵消。 母公司的利润计算如下：母公司的利润计算如下： 母公司自身实现的利润母

6、公司自身实现的利润 24 加：对子公司的投资收益加：对子公司的投资收益 7.2 减：期末存货未实现利润减：期末存货未实现利润 2 母公司利润母公司利润 29.2 因此合并利润表中的因此合并利润表中的合并利润一定应等于母公司合并利润一定应等于母公司个别利润表的利润，这是完全权益法的特点个别利润表的利润，这是完全权益法的特点二、存货交易抵消的原理企业合并财务报表是在母、子公司个别财务报表的基础上合并而成的，用以反映由这些法人企业所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果。因此，从企业集团来看，内部交易产生的收入、成本、损益以及债权债务应当在编制合并财务报表时加以抵消和调整。本讲主要介绍公司内部存货业

7、务有抵消。三、顺销业务的抵消 全资子公司与控股公司顺销业务的抵消是一样的全资子公司与控股公司顺销业务的抵消是一样的 1、全购全销全购全销 全购全销是指母公司销售商品给其子公司，子公全购全销是指母公司销售商品给其子公司，子公司当期全部对外销售，对于整个企业集团来说，司当期全部对外销售，对于整个企业集团来说，不存在未实现的损益不存在未实现的损益。 珠江公司为母公司，珠江公司为母公司，S公司为子公司公司为子公司,珠江公司母珠江公司母公司销售一批商品给其子公司公司销售一批商品给其子公司S公司，售价公司，售价60000元，成本元，成本40000元，子公司以元，子公司以80000元对外出售，元对外出售，均

8、以通过银行存款结算。均以通过银行存款结算。借:营业收入 60000 贷:营业成本 60000 2、全购全未销全购全未销是指母公司销售商品给其子是指母公司销售商品给其子公司，子公司当期全部未对外销售，对于公司，子公司当期全部未对外销售，对于整个企业集团来说，存在未实现的损益并整个企业集团来说，存在未实现的损益并且子公司的存货成本高估的部分为未实现且子公司的存货成本高估的部分为未实现的利润的利润 珠江公司为母公司珠江公司为母公司S公司为子公司公司为子公司,珠江公珠江公司母公司销售一批商品给其子公司司母公司销售一批商品给其子公司S公司，公司，售价售价60000元，成本元，成本40000元，子公司全部

9、元，子公司全部未对外出售，形成了存货。未对外出售，形成了存货。借:营业收入 60000 贷:营业成本 40000 存货 20000 3、上期未对外销售的存货本期仍未对外销售上期未对外销售的存货本期仍未对外销售是是指母公司上期销售商品给其子公司，子公司上期指母公司上期销售商品给其子公司，子公司上期未对外售出，本期仍未对外售出。对于整个企业未对外售出，本期仍未对外售出。对于整个企业集团来说，存在上期未实现的损益并且子公司的集团来说，存在上期未实现的损益并且子公司的存货成本本期仍然高估（为未实现的利润）存货成本本期仍然高估（为未实现的利润） 珠江公司为母公司珠江公司为母公司S公司为子公司公司为子公司

10、,珠江公司母公珠江公司母公司上期销售一批商品给其子公司司上期销售一批商品给其子公司S公司，售价公司，售价60000元，成本元，成本40000元，子公司上期全部未对外元，子公司上期全部未对外出售，形成了存货，本期仍未售出。出售，形成了存货，本期仍未售出。珠江公司与珠江公司与 S S 公司购货与销货的汇总与抵消公司购货与销货的汇总与抵消 珠江公司珠江公司 S 公司（公司（80%） 抵抵 消消 登记销货：登记销货： 借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：营业收入贷：营业收入 60 000 结转成本：结转成本： 借：营业成本借：营业成本 40 000 贷： 存货贷： 存货 40 000 登记购货

11、（登记购货（2007） ：） ： 借： 存货借： 存货 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 借：营业收入借：营业收入 60 000 贷：营业成本贷：营业成本 40 000 存货存货 20 000 借：借： 未分配利润未分配利润年初年初 20 000 贷：存货贷：存货 20 000 4、上期未对外销售的存货本期对外销售上期未对外销售的存货本期对外销售是指母是指母公司上期销售商品给其子公司，子公司上期未对公司上期销售商品给其子公司，子公司上期未对外售出，本期全部对外售出。对于整个企业集团外售出，本期全部对外售出。对于整个企业集团来说，不存在上期未实现的损益并且子公司的存来说，不存

12、在上期未实现的损益并且子公司的存货成本本期未高估。货成本本期未高估。 珠江公司为母公司珠江公司为母公司S公司为子公司公司为子公司,珠江公司母公珠江公司母公司上期销售一批商品给其子公司司上期销售一批商品给其子公司S公司，售价公司，售价60000元，成本元，成本40000元，子公司上期全部未对外元，子公司上期全部未对外出售，形成了存货，本期全部对外售出。出售，形成了存货，本期全部对外售出。借:长期股权投资 20000 贷:营业成本 20000珠江公司与珠江公司与 S S 公司购货与销货的汇总与抵消公司购货与销货的汇总与抵消 珠江公司珠江公司 S 公司（公司（80%） 抵抵 消消 登记销货：登记销货

13、： 借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：营业收入贷：营业收入 60 000 结转成本：结转成本： 借：营业成本借：营业成本 40 000 贷：存货贷：存货 40 000 登记购货（登记购货（2007） ：） ： 借：存货借：存货 60 000 贷： 银行存款贷： 银行存款 60 000 借：营业收入借：营业收入 60 000 贷：营业成本贷：营业成本 40 000 存货存货 20 000 借： 未分配利润借： 未分配利润年初年初 20 000 贷：贷： 营业成本营业成本 20 000 例：例：A公司为公司为B公司的母公司，公司的母公司，A、B公司均为增值税一般纳公司均为增值税一般纳税人

14、税人,适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%，所得税税率为，所得税税率为25%，发出存，发出存货采用先进先出法计价，与税法规定相同。货采用先进先出法计价，与税法规定相同。（1）2012年年A公司向公司向B公司销售甲产品公司销售甲产品100件，每件价款为件，每件价款为8万元，成本为万元，成本为6万元，至万元，至2012年末已对外销售甲产品年末已对外销售甲产品70件。件。（2）2013年年A公司向公司向B公司销售甲产品公司销售甲产品90件，每件售价为件，每件售价为9万元，成本为万元，成本为8万元；万元；至至2013年末已对外销售甲产品年末已对外销售甲产品20件。件。借：营业收入（1008）800贷：营业成本 740（倒挤） 存货 30（86）60借：未分配利润年初60 贷：营业成本60借：营业收入810（909） 贷：营业成本810 借：营业成本110 10（86）90（98） 贷：存货110合并报表列报：合并报表列报：存货：306180（万元）验算：个别报表（308）合并报表（60）180（万元）存货：1069087