审计学第六组第二次正稿

1、审审 计计 学学 第第 二二 次次 讨讨 论论 其他组员：其他组员：PPT制作制作&主讲人：主讲人：组别：组别：组长：组长：目目 录录一、视频欣赏一、视频欣赏绿大地上市中介变形记绿大地上市中介变形记二、现状剖析二、现状剖析书本案例书本案例+课外案例课外案例三、法律责任产生的原因三、法律责任产生的原因四、避免法律诉讼的方法四、避免法律诉讼的方法五、总结五、总结二、现状分析二、现状分析 注册会计师涉及法律责任注册会计师涉及法律责任 注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败经营失败所引发的。由于所引发的。由于审计固有审计固有限制限制影响注册

2、会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。在绝大多数情况下，当注册会计师未能表整体不存在重大错报获取绝对保证。在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否恪守应恪守应有的职业谨慎这一法律问题。有的职业谨慎这一法律问题。 从目前看，注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额都从目前看，注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额都呈上升趋势呈上升趋势。由于审。由于审计环境发生很大变化，企业规模扩大、业务全球

3、化以及企业经营的错综复杂性，计环境发生很大变化，企业规模扩大、业务全球化以及企业经营的错综复杂性，使得会计业务更加复杂，审计风险变大。同时，政府监管部门保护投资者的意使得会计业务更加复杂，审计风险变大。同时，政府监管部门保护投资者的意识日益增强，监管措施日益完善，处罚注册会计师的力度日益加大。在这种情识日益增强，监管措施日益完善，处罚注册会计师的力度日益加大。在这种情况下，利益相关者起诉注册会计师的案件逐渐增多，注册会计师败诉的案例也况下，利益相关者起诉注册会计师的案件逐渐增多，注册会计师败诉的案例也日益增多日益增多。 课课 内内 案案 例例 简简 介介 D注册会计师负责对上市公司丁公司注册会

4、计师负责对上市公司丁公司2008年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。2008年，年，丁丁公司公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司后，认为丁公司08年度年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。 在丁公司在丁公司08年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁

5、公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未注册会计师以其与股民甲未构成构成合约关系合约关系为由，要求免于承担民事责任。为由，要求免于承担民事责任。 问题1为了支持诉讼请求，股民甲应当向为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由？法院提出哪些理由？ 3. D注册会计师出具的无保留意见的报告是注册会计师出具的无保留意见的报告是不实报告不实报告：丁公司报表存在

6、重：丁公司报表存在重大错报，但注册会计师出具的审计报告是无保留意见，属于不实报告。大错报，但注册会计师出具的审计报告是无保留意见，属于不实报告。 1.2.D注册会计师注册会计师存在过失存在过失：注册会计师在丁公司财务报表的审计中：注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失。存在过失。股民甲遭受了损失：股民甲遭受了损失是因为使用了股民甲遭受了损失：股民甲遭受了损失是因为使用了D注册会计师的不实注册会计师的不实报告引起的，即二者之间存在报告引起的，即二者之间存在因果关系因果关系：股民甲是由于

7、信任了丁公司报：股民甲是由于信任了丁公司报出的出的08年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票，年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票，两者之间存在因果关系。两者之间存在因果关系。 指出指出D注册会计师提出的免责理由注册会计师提出的免责理由是否正确，说明理由。是否正确，说明理由。问题2 司法解释司法解释第二条第一款规定：第二条第一款规定：“因合理信赖或者使用会计因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、审计单位的股票、

8、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人利害关系人。” 故股民甲与故股民甲与D注册会计师构成利害关系人。注册会计师构成利害关系人。 不正确问题3.在哪些情形下，在哪些情形下，D注册会计师注册会计师可以免于承担民事责任？可以免于承担民事责任？1 已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；但仍未能发现被审计的会计资料错误； 2审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明审计业务所必须

9、依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；或者不实； 已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。3取自司法解释第七条首次上会被否首次上会被否股价一度冲高到股价一度冲高到63.88元最高点元最高点一次巡检中，被发现一次巡检中，被发现业绩、资产等方面存业绩、资产等方面存在重大虚假信息披露在重大虚假信息披露之后之后5个月的实地调查发现个月的实地调查发现，确有虚增资产、伪造银，确有虚增资产、伪造银行票据、虚构交易

10、、篡改行票据、虚构交易、篡改资料等资料等被戴上被戴上ST帽子，帽子，改为改为*ST大地大地二次过会，二次过会，凭借假业绩凭借假业绩 融资融资3.46亿亿2006.112007.1020082009.82011.52010.3课外案例：绿大地事件 欺诈上市的“银广夏第二” 中介遭最严厉罚单问题三注册会计师法律责任注册会计师法律责任产生的原因？产生的原因？ 法律环境不够完善法律环境不够完善 在我国在我国, ,审计准则的地位在法律上没有得到确认。目前我国关于民事责任和刑事责任的裁定和执行权审计准则的地位在法律上没有得到确认。目前我国关于民事责任和刑事责任的裁定和执行权归属于人民法院。归属于人民法院。

11、独立审计准则独立审计准则被许多法官视为纯粹的行业标准被许多法官视为纯粹的行业标准, ,不足以作为注册会计师的辩护不足以作为注册会计师的辩护依据。且涉及注册会计师行业的诉讼案件专业性强，法院难以独立对案件作出合理界定。依据。且涉及注册会计师行业的诉讼案件专业性强，法院难以独立对案件作出合理界定。 被审计单位方面的原因被审计单位方面的原因 （1 1）被审计单位管理当局的错误、舞弊与违反法规行为导致和发生某些严重错误和舞弊而注册会）被审计单位管理当局的错误、舞弊与违反法规行为导致和发生某些严重错误和舞弊而注册会计师在审计过程中未能发现；计师在审计过程中未能发现；（2 2）被审计单位经营失败时，由于很

12、多报表使用人不清楚经营失败和审计失败之间的区别。出现）被审计单位经营失败时，由于很多报表使用人不清楚经营失败和审计失败之间的区别。出现“深口袋深口袋”和和“风险社会化风险社会化”。注册会计会计师自身的原因注册会计会计师自身的原因 (1)(1)违约；违约；(2)(2)过失。按其严重程度不同分为普通过失和重大过失；过失。按其严重程度不同分为普通过失和重大过失；(3)(3)欺诈。欺诈。1234社会公众对注册会计师的期望过高社会公众对注册会计师的期望过高 社会公众将注册会计师视为财务报表的保证人，他们一旦遭遇困境往往将注册社会公众将注册会计师视为财务报表的保证人，他们一旦遭遇困境往往将注册会计师作为索

13、赔对象，当做责任的会计师作为索赔对象，当做责任的“深口袋深口袋”。注册会计师方法避免的法律诉讼四、注册会计师法律责任的防范措施四、注册会计师法律责任的防范措施优化注册会计师的职业环境优化注册会计师的职业环境(1) (1) 建立注册会计师法律责任的专业鉴定机构；建立注册会计师法律责任的专业鉴定机构；(2) (2) 确立独立审计准则在司法实践中的地位；确立独立审计准则在司法实践中的地位；(3) (3) 加强与公众沟通，增进其对审计特征的了解。加强与公众沟通，增进其对审计特征的了解。注册会计师和会计师事务所所应采取的防范措施注册会计师和会计师事务所所应采取的防范措施(1)(1) 严格遵循注册会计师执业道德和专业标准的要求，提高专业胜任能力；严格遵循注册会计师执业道德和专业标准的要求，提高专业胜任能力；(2)(2) 深入了解被审单位的业务，谨慎选择被审单位；深入了解被审单位的业务，谨慎选择被审单位；(3)(3) 严格签订审计业务约定书；严格签订审计业务约定书；(4)(4) 购买责任保险或提取风险基金；购买责任保险或提取风险基金；(5)(5) 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师；21五、总结五、总结 注册会计师的法津责任不仅关系到注册会计师行业自身的发展，注册会计师的法津责任不仅关系到注册会计师行业自身的发展，而且会影响