《小企业会计准则》及热点问题

1、1金山区小微企业财会培训咨询基地金山区小微企业财会培训咨询基地周莲周莲2015年年9月月16日日小企业会计准则小企业会计准则及热点问题及热点问题2讲解提纲讲解提纲一、一、 小企业会计准则小企业会计准则财务报表导读财务报表导读二、二、 小企业会计准则小企业会计准则执行中的热点问题执行中的热点问题三、三、 财务会计日常问题财务会计日常问题3一、一、小企业会计准则小企业会计准则财务报表导读财务报表导读财务报表：财务报表：“三表一注三表一注” 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 附注附注重大改革重大改革 1.要求小企业必须编制现金流量表，而不再是根据需要有选择地要求小企业必须编制

2、现金流量表，而不再是根据需要有选择地编制。另外，将编制。另外，将“现金等价物现金等价物”排除在现金流量表之外，排除在现金流量表之外，小企小企业会计准则业会计准则中的中的“现金现金”仅包括库存现金、银行存款和其他货仅包括库存现金、银行存款和其他货币资金。币资金。 2.不要求编制所有者权益变动表。不要求编制所有者权益变动表。 3.删除删除“应交增值税明细表应交增值税明细表”附表，调整至附注中。附表，调整至附注中。 4.丰富和扩展了附注内容，应收款项、应付职工薪酬、应交税费丰富和扩展了附注内容，应收款项、应付职工薪酬、应交税费以及利润分配均要求以表格形式予以说明，同时对可能发生的资以及利润分配均要求

3、以表格形式予以说明，同时对可能发生的资产减值以及或有负债要求予以披露。产减值以及或有负债要求予以披露。 5.会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正，均采用未来适会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正，均采用未来适用法进行会计处理，不必追溯调整。用法进行会计处理，不必追溯调整。4一、一、小企业会计准则小企业会计准则财务报表导读财务报表导读-资产负债表资产负债表u资产负债表资产负债表-资产负债表是指反映企业在某一资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。特定日期财务状况的会计报表。它是根据“资产负债所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负

4、债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。它以企业资产、负债和所有者权益的静态状况来说明企业某一特定日期的财务状况，因而又称为财务状况表，是企业的主要财务报表之一。 5资产资产资产资产流动资产流动资产货币资金货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金短期投资短期投资应收及预付款项应收及预付款项应收票据应收票据应收账款应收账款应收股利应收股利应收利息应收利息其他应收款其他应收款预付账款预付账款存货存货原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产物资、消耗性生物资产非

5、流动资产非流动资产长期债券投资长期债券投资长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产生产性生物资产生产性生物资产无形资产无形资产土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术长期待摊费用长期待摊费用已提足折旧的固定资产的改建支出已提足折旧的固定资产的改建支出经营租入固定资产的改建支出经营租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出其他长期待摊费用其他长期待摊费用6负债负债负债负债流动负债流动负债短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付利息应付利息应付利润应付利润其他

6、应付款其他应付款非流动负债非流动负债长期借款长期借款长期应付款长期应付款7所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润8资产负债表项目解读资产负债表项目解读(一一)应收账款与其他应收款应收账款与其他应收款应收账款和其他应收款是会计日常核算中最常应收账款和其他应收款是会计日常核算中最常见到的两个科目，但是往往因为最普通，也就最见到的两个科目，但是往往因为最普通，也就最容易被忽略。很多财务人员在核算过程中，经常容易被忽略。很多财务人员在核算过程中，经常将这两个科目混淆，以至于造成公司财务信息不将这两个科目混淆，以至于造成公司财务信息不

7、准确，给公司带来很大的影响。准确，给公司带来很大的影响。9资产负债表项目解读资产负债表项目解读应收账款应收账款”科目：核算企业因销售商品、产品、科目：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项提供劳务等经营活动应收取的款项“其他应收款其他应收款”科目：核算企业除存出保证金、科目：核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。款项。10资产负债表项目解读资产负债表项目解读“应收账款应收账款”科目一般核算属于企业一般经营业科目一般核算属

8、于企业一般经营业务产生的债权，直接与企业经营业务相关，如果务产生的债权，直接与企业经营业务相关，如果企业经营停止，则不会再产生应收账款。企业经营停止，则不会再产生应收账款。“其他其他应收款应收款”科目一般核算属于企业与一般经营业务科目一般核算属于企业与一般经营业务无关的债权，与企业经营业务一般无直接关系，无关的债权，与企业经营业务一般无直接关系，即使企业经营停止，也可能产生其他应收款。例即使企业经营停止，也可能产生其他应收款。例如，固定资产资产清理产生的应收款项，由于其如，固定资产资产清理产生的应收款项，由于其与一般经营业务无直接关联，应记入其他应收款。与一般经营业务无直接关联，应记入其他应收

9、款。11资产负债表项目解读资产负债表项目解读(二二)应付账款与其他应付款应付账款与其他应付款“应付账款应付账款”科目：核算企业因购买材料、商品科目：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。应按债权人设置明细科目进行明细核算。认。应按债权人设置明细科目进行明细核算。 “其他应付款其他应付款”科目：是指企业除应付票据、应付科目：是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应

10、付职工薪酬、应交税费、应账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收款付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。12资产负债表项目解读资产负债表项目解读(三三)应付职工薪酬应付职工薪酬 应付职工薪酬应付职工薪酬是小企业为获得职工提供的服务而应付是小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬构成职工薪酬构成1.职工工资、奖金、津贴和补贴。职工工资、奖金、津贴和补贴。2.职工福利费。职工福利费。3.医疗保

11、险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。保险费等社会保险费。4.住房公积金。住房公积金。5.工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。6.非货币性福利。非货币性福利。7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。因解除与职工的劳动关系给予的补偿。8.其他与获得职工提供的服务相关的支出等。其他与获得职工提供的服务相关的支出等。13资产负债表项目解读资产负债表项目解读 职工薪酬的分配原则职工薪酬的分配原则1 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。劳

12、务成本。2 应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定资产成本。应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定资产成本。3 应由无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入无形资产成本。应由无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入无形资产成本。4 以上之外人员的职工薪酬计入管理费用。以上之外人员的职工薪酬计入管理费用。14资产负债表项目解读资产负债表项目解读案例分析一：案例分析一：某公司为化妆品生产企业，共有职工某公司为化妆品生产企业，共有职工200人，人，其中生产工人其中生产工人170人，行政管理人员人，行政管理人员30人。本月以每套成人。本月以每套成本为本为200元的化妆品发放职工元旦福利，市场售价为每套元的化妆品发

13、放职工元旦福利，市场售价为每套300元，增值税率元，增值税率17%。请分析其会计处理。请分析其会计处理。借：生产成本借：生产成本 59670 管理费用管理费用 10530 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 70200 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 70200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10200 借：主营业务成本借：主营业务成本 40000贷：库存商品贷：库存商品 4000015资产负债表项目解读资产负债表项目解读案例分析二：案例分析二：接上例，同时将公司外购的

14、接上例，同时将公司外购的200套套百变衣柜发放给上述职工，企业购买这些衣柜的百变衣柜发放给上述职工，企业购买这些衣柜的含税价格是含税价格是5000元元/套，已取得增值税专用发票。套，已取得增值税专用发票。借：生产成本借：生产成本 850000 管理费用管理费用 150000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1000000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1000000 贷：银行存款贷：银行存款 100000016资产负债表项目解读资产负债表项目解读案例分析三：案例分析三：2015年初甲公司为稳定管理队伍，与年初甲公司为稳定管理队伍，与20名高

15、层管名高层管理人员签订如下协议：（理人员签订如下协议：（1）以每套）以每套65万元的价格售予每位管万元的价格售予每位管理人员一套公寓；（理人员一套公寓；（2）每位管理人员必须自协议签订之日起）每位管理人员必须自协议签订之日起服务服务5年，如违约则由公司无偿收回公寓。此协议于年，如违约则由公司无偿收回公寓。此协议于2015年初年初生效并当即执行。甲公司在生效并当即执行。甲公司在2014年年11月以每套月以每套100万元的价格万元的价格购入购入20套公寓，假定不考虑相关税费。（万元）套公寓，假定不考虑相关税费。（万元）【解析解析】甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：2014年年11月购入公

16、寓时：月购入公寓时：借：固定资产借：固定资产2000贷：银行存款贷：银行存款20002015年初执行协议时：年初执行协议时：借：银行存款借：银行存款1300长期待摊费用长期待摊费用700贷：固定资产贷：固定资产2000每年分摊长期待摊费用时：每年分摊长期待摊费用时：借：管理费用借：管理费用70 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 70 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 70贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用7017资产负债表项目解读资产负债表项目解读（四）成本核算（四）成本核算企业产品成本核算制度主要特点：企业产品成本核算制度主要特点：1.建立了制造业和非制造业统一适用的产品成本核算体建立了制造业

17、和非制造业统一适用的产品成本核算体系系 。以。以“制造业制造业”为蓝本，明确企其他行业企业应当比为蓝本，明确企其他行业企业应当比照成本制度中类似行业的企业进行产品成本核算。照成本制度中类似行业的企业进行产品成本核算。2. 重新划分行业类别，成本制度的适用面更加广泛。重新划分行业类别，成本制度的适用面更加广泛。11个行业类别分别是个行业类别分别是: 制造业、农业、批发零售业、建筑制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。3

18、.引入现代成本核算方法，有助于促进发挥成本信息在管引入现代成本核算方法，有助于促进发挥成本信息在管理中的基础作用（企业可以按照多维度、多层次的管理理中的基础作用（企业可以按照多维度、多层次的管理需求进行产品成本核算，可以采用作业成本法需求进行产品成本核算，可以采用作业成本法）4.体现成本管理发展新趋势，有助于促进企业可持续发展体现成本管理发展新趋势，有助于促进企业可持续发展包括直接材料，直接人工，燃料和动力及制造费用。包括直接材料，直接人工，燃料和动力及制造费用。18资产负债表项目解读资产负债表项目解读（五）预收账款与预付账款（五）预收账款与预付账款-执行小企业会计准执行小企业会计准则可以不设

19、预收账款和预付账款两个科目，这样则可以不设预收账款和预付账款两个科目，这样做出的资产负债表常常会出现应收账款和应付账做出的资产负债表常常会出现应收账款和应付账款科目负数情况，不调整报表可以吗？款科目负数情况，不调整报表可以吗？不设置预收账款不设置预收账款科目的企业，预收账款应通过应科目的企业，预收账款应通过应收账款科目核算。编制资产负债表时，应分析应收账款科目核算。编制资产负债表时，应分析应收账款明细科目的余额，属于预收账款的，应填收账款明细科目的余额，属于预收账款的，应填列在负债方列在负债方“预收账款预收账款”项目。项目。不设置预付账款不设置预付账款科目的企业，预付账款应通过应科目的企业，预

20、付账款应通过应付账款科目核算。编制资产负债表时，应分析应付账款科目核算。编制资产负债表时，应分析应付账款明细科目的余额，属于预付账款的，应填付账款明细科目的余额，属于预付账款的，应填列在资产方列在资产方“预付账款预付账款”项目。项目。19资产负债表项目解读资产负债表项目解读（六）长期债券投资（六）长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成

21、本。持有期间的利息持有期间的利息 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。 （1）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。不增加长期债券投资的账面余额。 （2）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面票面利

22、率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。余额。 （3）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。息收入时采用直线法进行摊销。20资产负债表项目解读资产负债表项目解读 （七）长期股权投资（七）长期股权投资 1.是增加了非货币性资产交换取得的长期股权投资的是增加了非货币性资产交换取得的长期股权投资的会计处理，并规定会计处理，并规定“按照换出非货币性资产的评估价按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本值和相关税费作为成本”。 2.是取消权益法，所有长期股权投资均按成本法进行是取消权益法，所

23、有长期股权投资均按成本法进行会计处理。会计处理。 3.长期股权投资损失长期股权投资损失确认时点：实际发生时确认时点：实际发生时损失计入的科目：营业外支出损失计入的科目：营业外支出21资产负债表项目解读资产负债表项目解读案例分析：案例分析：为赚取股票价格上涨收益，为赚取股票价格上涨收益，2013年年3月月5日，日， P公司购入公司购入S公司股票公司股票1000股，每股交易价格股，每股交易价格8元，另支元，另支付交易手续费和印花税共计付交易手续费和印花税共计200元。元。S公司公司2013年年3月月4日日召开股东大会，宣告每股派发召开股东大会，宣告每股派发0.5元的现金股利，宣告分元的现金股利，宣

24、告分派的股利将于派的股利将于3月月10日划入股东存款账户。日划入股东存款账户。2013年年4月月7日，日，P公司将上述股票全部出售，扣除交易税费后取得净公司将上述股票全部出售，扣除交易税费后取得净收入收入8500元。下列表述正确的是（元。下列表述正确的是（ABC ）。）。 A. 2013年年4月，月，P公司因出售该项投资应确认投资收益公司因出售该项投资应确认投资收益800元元 B. P公司应将该项投资确认为短期投资公司应将该项投资确认为短期投资 C. 2013年年3月月5日该项业务发生后，日该项业务发生后，P公司的资产总额公司的资产总额没有发生变动没有发生变动 D. 2013年年4月，月，P公

25、司因出售该项投资应确认投资收益公司因出售该项投资应确认投资收益300元元22一、一、小企业会计准则小企业会计准则财务报表导读财务报表导读-利润表利润表u利润表利润表- 又称损益表，是反映企业在一定会计又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。期间经营成果的报表。l通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况；和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企

26、业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况，从而为其作投资者投入资本的保值增值情况，从而为其作出经济决策提供依据。出经济决策提供依据。23l 营业利润营业利润 = =营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用销售费用管理费用 财务费用财务费用+ +投投资收益资收益营业收入营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本= =主营业务成本主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出净利润净

27、利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用24一、一、小企业会计准则小企业会计准则财务报表导读财务报表导读-现金流量表现金流量表u现金流量表现金流量表-是反映企业在一定会计期间现金是反映企业在一定会计期间现金流入和流出的报表。流入和流出的报表。企业现金流量可以分为经营活动产生的现企业现金流量可以分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。产生的现金流量。25一、一、小企业会计准则小企业会计准则财务报表导读财务报表导读-现金流量表现金流量表（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和

28、筹资活动以经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。和现金等价物。26一、一、小企业会计准则小企业会计准则财务报表导读财务报表导读-现金流量表现金流量表（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投括在现金等价

29、物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。和现金等价物。27一、一、小企业会计准则小企业会计准则财务报表导读财务报表导读-现金流量表现金流量表（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行主要包括吸收投资、发行股票、分

30、配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。于经营活动，不属于筹资活动。28一、一、小企业会计准则小企业会计准则财务报表导读财务报表导读-附注附注u附注附注-附注是对资产负债表、利润表、现金流附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这项报表文字描述或明细资料，以及对未能在这项报表中列示项目的说明等。中列示项目的说明等。29一、一

31、、小企业会计准则小企业会计准则财务报表导读财务报表导读总结总结：通过小企业的三张主表，能大致发现企业在经营中存在的一些问题：通过小企业的三张主表，能大致发现企业在经营中存在的一些问题 。资产负债表资产负债表是反映企业财务在特定时间点上财务状况，经营中存在的问题主要体是反映企业财务在特定时间点上财务状况，经营中存在的问题主要体现在资产负债表的左方。现在资产负债表的左方。例如：资源配置的不合理；流动资产和固定资产比重不合理；应收账款和存货的例如：资源配置的不合理；流动资产和固定资产比重不合理；应收账款和存货的占用过多，直接反映经营的问题。如果产品具有竞争力，应收账款占用就不可能占用过多，直接反映经

32、营的问题。如果产品具有竞争力，应收账款占用就不可能过高。存货的占用要按照行业的情况进行分析，如果是制造业，还应寻求原材料、过高。存货的占用要按照行业的情况进行分析，如果是制造业，还应寻求原材料、在产品或产成品的具体构成情况，及占用资金的状况。现在一般企业高度重视应在产品或产成品的具体构成情况，及占用资金的状况。现在一般企业高度重视应收款和存货的周转，实际上就是加强资产的营运效率问题，这些问题多是企业经收款和存货的周转，实际上就是加强资产的营运效率问题，这些问题多是企业经营上存在的问题。营上存在的问题。利润表利润表是反映企业在特定时期经营成果的报表。收入与成本、利润之间的关系，是反映企业在特定时

33、期经营成果的报表。收入与成本、利润之间的关系，本身也反映了企业的经营。如果主营成本的增长率高与收入的增长必定导致主营本身也反映了企业的经营。如果主营成本的增长率高与收入的增长必定导致主营利润的下降。三项费用的增长高于收入增长会引起营业利润下降（其他业务忽略利润的下降。三项费用的增长高于收入增长会引起营业利润下降（其他业务忽略的情况下）。这些分析在利润表中对反映经营存在的问题具有重大意义。的情况下）。这些分析在利润表中对反映经营存在的问题具有重大意义。现金流量表现金流量表是透视企业现金及其等价物变动的报表。通过经营活动现金流量与净是透视企业现金及其等价物变动的报表。通过经营活动现金流量与净利润的

34、对比，反映盈利的质量。例如现在很多企业有利润，但是经营活动现金净利润的对比，反映盈利的质量。例如现在很多企业有利润，但是经营活动现金净流量是负值，说明利润没有现金的支撑，盈利的实现还具有很大的风险，也进一流量是负值，说明利润没有现金的支撑，盈利的实现还具有很大的风险，也进一步反映经营中存在的问题。步反映经营中存在的问题。30一、一、小企业会计准则小企业会计准则财务报表导读财务报表导读我们应该在财务分析中把三张表的数据结合在一我们应该在财务分析中把三张表的数据结合在一起分析。起分析。例如：收入的增长低于资产总额的增长，不仅反例如：收入的增长低于资产总额的增长，不仅反映投入产出（创收）能力下降，同

35、时反映资产的映投入产出（创收）能力下降，同时反映资产的管理能力下降（资金利用效率下降）。我们还可管理能力下降（资金利用效率下降）。我们还可以把收入的增长与应收账款、存货等资产增长相以把收入的增长与应收账款、存货等资产增长相比较，直接反映了资产周转能力的变化。应收账比较，直接反映了资产周转能力的变化。应收账款和存货的周转次数就是用收入与其占用对比的款和存货的周转次数就是用收入与其占用对比的结果。如果把经营活动的现金净流量与销售收入结果。如果把经营活动的现金净流量与销售收入对比，可反映销售的收现程度。对比，可反映销售的收现程度。31二、二、 小企业会计准则小企业会计准则执行中的热点问题（一）执行中

36、的热点问题（一）u政策类：产业扶持资金政策类：产业扶持资金国家税务总局关于国家税务总局关于企业所得税企业所得税应纳税所得额若干问题的公应纳税所得额若干问题的公告告（国家税务总局国家税务总局公告公告2014年第年第29号）号）企业接收政府划入资产的企业所得税处理企业接收政府划入资产的企业所得税处理 （划入一般是无偿（划入一般是无偿的）的）（一）县级以上人民政府（包括政府有关部门（一）县级以上人民政府（包括政府有关部门,下同）将国有下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按

37、（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。政府确定的接收价值确定计税基础。 借：非货币资产（政府确定的接收价值）借：非货币资产（政府确定的接收价值） 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积溢价资本公积溢价32二、二、小企业会计准则小企业会计准则执行中的热点问题（一）执行中的热点问题（一）u政策类：产业扶持资金政策类：产业扶持资金（二）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按（二）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企

38、业所得税处理问题的通知知（财税（财税201170号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。接收价值计算不征税收入。借：银行存款借：银行存款 100 贷：递延收益贷：递延收益 100 借：管理费用借：管理费用 50（纳税调增）（纳税调增） 贷：银行存款贷：银行存款 50借：递延收益借：递延收益 50 贷：营业外收入贷：营业外收入 50（纳税调减）（纳税调减）借：固定资产借：固定资产 50 贷：银行存款

39、贷：银行存款 50借：管理费用借：管理费用 10（纳税调增）（纳税调增） 贷：累计折旧贷：累计折旧 10借：递延收益借：递延收益 10 贷：营业外收入贷：营业外收入 10（纳税调减）（纳税调减）33二、二、小企业会计准则小企业会计准则执行中的热点问题（一）执行中的热点问题（一）u政策类：产业扶持资金政策类：产业扶持资金县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述（一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接述（一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有

40、确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。税收入。 扶持资金：扶持资金：借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入34二、二、小企业会计准则小企业会计准则执行中的热点问题（一）执行中的热点问题（一）u政策类：产业扶持资金政策类：产业扶持资金日常问题：日常问题：收到镇政府按企业所缴纳的税金给予比例收到镇政府按企业所缴纳的税金给予比例奖励的资金如何记账？是否缴纳所得税？奖励的资金如何记账？是否缴纳所得税？ 答：小企业从政府无偿取得的货币性资产和非货币性答：小企业从政府无偿取得的货币性资产和非货币性资产，除了政府作为小企业所有者投入的

41、资本外，一资产，除了政府作为小企业所有者投入的资本外，一律计入律计入营业外收入营业外收入。对于政府按照国家有关规定采取。对于政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于已税收优惠形式给予企业的一种政府补助，企业属于已税收优惠形式给予企业的一种政府补助，企业应计入应计入营业外收入营业外收入科目，并按税法规定科目，并按税法规定缴纳缴纳企业所得企业所得税。税。35二、二、小企业会计准则小企业会计准则执行中的热点问题（一）执行中的热点问题（一）u政策类：产业扶持资金政策类：产业扶持资金案例分析一：案例分析一： 2013年年

42、10月月7日，日，A企业收到财政拨款企业收到财政拨款60万元万元用于购买节能设备。用于购买节能设备。10月月23日，日，A企业购入节能设备企业购入节能设备1台，实台，实际成本为际成本为60万元。假定上述设备不需安装，预计使用寿命为万元。假定上述设备不需安装，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，不考虑相关税费。关于上述经济业年，预计净残值为零，不考虑相关税费。关于上述经济业务，务，A企业在企业在2013年年11月份应作的会计分录有（月份应作的会计分录有（ ）。）。 A. 借：递延收益借：递延收益 5000 贷：营业外收入贷：营业外收入5000 B. 借：管理费用借：管理费用 5000 贷：累计

43、折旧贷：累计折旧 5000 C. 借：固定资产借：固定资产 600000 贷：银行存款贷：银行存款 600000 D. 借：银行存款借：银行存款 600000 贷：递延收益贷：递延收益 60000036二、二、小企业会计准则小企业会计准则执行中的热点问题（一）执行中的热点问题（一）u政策类：产业扶持资金政策类：产业扶持资金案例分析二：案例分析二：小企业收到用于补偿已发生的政策性损小企业收到用于补偿已发生的政策性损失的财政拨款，应借记失的财政拨款，应借记“银行存款银行存款”科目，贷记（科目，贷记（ ）科目。科目。 A. 递延收益递延收益 B. 资本公积资本公积 C. 营业外收入营业外收入 D.

44、长期借款长期借款37二、二、小企业会计准则小企业会计准则执行中的热点问题（二）执行中的热点问题（二）u政策类：小微企业免征增值税和营业政策类：小微企业免征增值税和营业税优惠政策税优惠政策1. 增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元（含3万元，下同）的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。38二、二、小企业会计准则小企业会计准则执行中的热点问题（二）执行中的热点问题（二）2. 增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目

45、的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征增值税；月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征营业税。39二、二、小企业会计准则小企业会计准则执行中的热点问题（二）执行中的热点问题（二）3. 增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。40二、二、小企业会计准则小企业会计准则执行中的热点问题（二）执行中的热点问题（二）u政策类：小微企业免征增值税和营业税优惠政策政策类：小微企业免征增值税和营

46、业税优惠政策增值税纳税人会计处理：增值税纳税人会计处理： 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费 借：应交税费借：应交税费XXX 贷：银行存款贷：银行存款41二、二、小企业会计准则小企业会计准则执行中的热点问题（二）执行中的热点问题（二）u政策类：小微企业免征增值税和营业税优惠政策政策类：小微企业免征增值税和营业税优惠政策营业税纳税人的会计处理：营业税纳税人的会计处理： 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入（小于贷：主营业务收入（小于3万元）万元） 借：银行存款借：银

47、行存款 贷：主营业务收入（大于贷：主营业务收入（大于3万元）万元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费42二、二、小企业会计准则小企业会计准则执行中的热点问题（三）执行中的热点问题（三）u政策类政策类-减免税额减免税额国家税务总局关于推行增值税防伪税控系统若国家税务总局关于推行增值税防伪税控系统若干问题的通知干问题的通知（国税发（国税发2000183号）规定：号）规定：增值税防伪税控专用设备包括税控金税卡、税控增值税防伪税控专用设备包括税控金税卡、税控IC卡和读卡器；通用设备包括用于防伪税控系统卡和读卡器；通用设备包括用于防伪税控系统开具专用发票的计算机和打印机，税

48、控通用设备开具专用发票的计算机和打印机，税控通用设备不能抵减增值税额。不能抵减增值税额。43二、二、小企业会计准则小企业会计准则执行中的热点问题（三）执行中的热点问题（三）案例案例: 增值税税控系统专用设备增值税税控系统专用设备9000元元,增值税增值税1530元元.1:购入时购入时: 借借:固定资产固定资产10530 贷贷:银行存款银行存款 105302:按规定抵减的增值税应纳税额按规定抵减的增值税应纳税额: 借借:应交税费应交税费应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）10530 贷贷:递延收益递延收益105303:按期计提折旧按期计提折旧:（假定按三年）（假定按三年） 借借:管理费用

49、管理费用292.5 贷贷:累计折旧累计折旧292.5同时同时: 借借:递延收益递延收益292.5 贷贷:管理费用管理费用2292.544二、二、小企业会计准则小企业会计准则执行中的热点问题（三）执行中的热点问题（三）企业发生技术维护费企业发生技术维护费407元，如何账户处理元，如何账户处理?借借:管理费用管理费用 407 贷贷:银行存款银行存款 407借借: 应交税费应交税费应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）407贷贷:管理费用管理费用 40745三、财务会计日常问题三、财务会计日常问题1. 1. 上级工会返还的工会经费，是否作为企业应税收入缴纳上级工会返还的工会经费，是否作为企业应

50、税收入缴纳企业所得税？企业所得税？答：对于地方总工会组织返还给企业的工会经费是不需要缴答：对于地方总工会组织返还给企业的工会经费是不需要缴纳企业所得税的。因为总工会按照一定比例将工会经费纳企业所得税的。因为总工会按照一定比例将工会经费返还给企业，其返还对象是企业的工会组织，并不是给返还给企业，其返还对象是企业的工会组织，并不是给企业的，且是作为企业工会的活动经费，属于专款专用，企业的，且是作为企业工会的活动经费，属于专款专用，并按要求转至企业工会的账户。并按要求转至企业工会的账户。 另外，在返还工会经费的账务处理上，如果企业专门设另外，在返还工会经费的账务处理上，如果企业专门设立了工会组织，并

51、且单独核算，则返还的工会经费资金立了工会组织，并且单独核算，则返还的工会经费资金应当直接转为企业工会组织的收入，工会单独进行核算。应当直接转为企业工会组织的收入，工会单独进行核算。如果企业规模较小，工会组织不健全，工会组织未单独如果企业规模较小，工会组织不健全，工会组织未单独进行核算的，那么返还的工会经费在账务处理上应借记：进行核算的，那么返还的工会经费在账务处理上应借记：银行存款，贷记：其他应付款，企业若发生了工会活动银行存款，贷记：其他应付款，企业若发生了工会活动经费可以直接从经费可以直接从“其他应付款其他应付款”中支付。中支付。46三、财务会计日常问题三、财务会计日常问题2. 2. 部分

52、政策性搬迁企业取得政策性搬迁收入、并计收入部分政策性搬迁企业取得政策性搬迁收入、并计收入缴纳了企业所得税后，根据政府承诺该部分企业所得税缴纳了企业所得税后，根据政府承诺该部分企业所得税由政府承担。现这些企业收到政府给予的该笔税款金额由政府承担。现这些企业收到政府给予的该笔税款金额的资金补助，是否可根据规定的用途冲减所得税费用，的资金补助，是否可根据规定的用途冲减所得税费用，不再并计到应税收入？不再并计到应税收入？ 答：不符合不征税收入的规定，应并计到应税收入。答：不符合不征税收入的规定，应并计到应税收入。3. 3. 理财产品产生的收益应计入营业外收入还是冲减财务理财产品产生的收益应计入营业外收

53、入还是冲减财务费用，是否作为核定征收企业收入总额的组成部分？费用，是否作为核定征收企业收入总额的组成部分？ 答：不管是核定征收企业还是查账征收企业，购买理财答：不管是核定征收企业还是查账征收企业，购买理财产品取得的收益都是属于应税收入。产品取得的收益都是属于应税收入。47三、财务会计日常问题三、财务会计日常问题4.4.企业组织员工外出旅游，旅游费用是否能在企业所得企业组织员工外出旅游，旅游费用是否能在企业所得税税前扣除？税税前扣除？ 答：对企业组织员工外出旅游，应区分工资薪金支出和职工福利费支答：对企业组织员工外出旅游，应区分工资薪金支出和职工福利费支出，并按出，并按企业所得税法企业所得税法规

54、定在企业所得税税前扣除，如：对优规定在企业所得税税前扣除，如：对优秀职工奖励性质安排旅游的费用应作为工资薪金支出。秀职工奖励性质安排旅游的费用应作为工资薪金支出。根据根据财政部关于印发工会会计制度、工会新旧会计制度有关衔接财政部关于印发工会会计制度、工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定的通知问题的处理规定的通知（财会（财会20097号）第三十九条规定，支出号）第三十九条规定，支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失。支是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失。支出按照功能分为职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、出按照功能分为职工活动支出、维权支出、业务

55、支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、事业支出、其他支出。（一）职工活资本性支出、补助下级支出、事业支出、其他支出。（一）职工活动支出指工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生动支出指工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出。因此，属于工会组织活动的旅游支出，应在企业工会经费的支出。因此，属于工会组织活动的旅游支出，应在企业工会经费中列支中列支;已在工会经费中列支的职工旅游费用已在工会经费中列支的职工旅游费用,不再按工资薪金支出或不再按工资薪金支出或职工福利费支出进行区分职工福利费支出进行区分;企业和企业的工会共同组织活动的旅游支企业和企业的工会共同组织活动的旅游

56、支出出,可由企业自主选择在职工福利费或工会经费支出。可由企业自主选择在职工福利费或工会经费支出。48三、财务会计日常问题三、财务会计日常问题5.5.有企业每年安排职工体检，是作为职工福利费在税前有企业每年安排职工体检，是作为职工福利费在税前扣除，还是作为其他合理支出在税前扣除？扣除，还是作为其他合理支出在税前扣除？ 答：可以作为企业合理的支出，按福利费相关规定扣除。答：可以作为企业合理的支出，按福利费相关规定扣除。6.6.在职工福利费中发放节日现金，作为在职工福利费中发放节日现金，作为“职工福利费职工福利费”扣除，还是作为扣除，还是作为“职工工资扣除职工工资扣除”？ 答：过节费可以计入职工福利

57、费。答：过节费可以计入职工福利费。7.7.职工上下班发生（含发放）的班车费是否要在福利费职工上下班发生（含发放）的班车费是否要在福利费中列支？中列支？ 答：比照交通补贴计入福利费。答：比照交通补贴计入福利费。8.8.防暑药品是否可以作为劳动保护费列支还是应该作为防暑药品是否可以作为劳动保护费列支还是应该作为福利费列支？福利费列支？ 答：企业在生产经营场所为员工提供的防暑药品属于必要的、合理的答：企业在生产经营场所为员工提供的防暑药品属于必要的、合理的劳动保护支出，可以作为劳动保护支出在税前扣除。劳动保护支出，可以作为劳动保护支出在税前扣除。49三、财务会计日常问题三、财务会计日常问题9.9.国

58、有企业按财企国有企业按财企20092422009242号文件要求将交通补贴、号文件要求将交通补贴、过节费等费用通过应付职工薪酬科目核算，并纳入过节费等费用通过应付职工薪酬科目核算，并纳入工资总额，问在企业所得税汇算清缴时是否要把该工资总额，问在企业所得税汇算清缴时是否要把该部分费用从应付职工薪酬中剔除，并计入职工福利部分费用从应付职工薪酬中剔除，并计入职工福利费？费？ 答：国税函答：国税函20093号文件对号文件对“合理工资薪金合理工资薪金”明确明确了确认的原则。企业应按照国税函了确认的原则。企业应按照国税函20093号文件提号文件提供把这些费用纳入工资或福利费的相关证据；在税供把这些费用纳入工资或福利费的相关证据；在税前扣除时，应按照国税函前扣除时，应按照国税函20093号文件精神集合企号文件精神集合企业提供的相关证据，明确工资和福利费的边界和转业提供的相关证据，明确工资和福利费的边界和转换条件，并根据实际情况进行判断。换条件，并根据实际情况进行判断。50三、财务会计日常问题三、财务会计日常问题10. 10. 问：总局问：总局20122012年年1515号公告规定号公告规定“企业在筹建期间，企业在筹建期间，发生的