流动资产之现金

1、现金应收账款应收票据现金和应收款2现金现金的范围现金的性质内部控制制度零用现金管理银行存款管理银行往来调节表23现金的范围不受限制提取，可以立即用于支付的流动资产项目。包括库存现金、银行存款和其他货币资金属于现金的项目纸币、硬币、活期存款汇款单、支票、银行汇票、银行本票等不属于现金的项目借据、远期支票、邮票、偿债基金等34现金的性质现金是企业经营的润滑剂。企业应持有足够的维持正常经营的现金。4Cash is King.5 现金只是支付手段，收益性低。 企业应加速现金周转，降低资金占用成本，提高收益性。(In millions) Year Ended June 30,20132012 20112

2、0102009现金及现金现金及现金等价物和短等价物和短期投资期投资$77,022 $63,040$52,772$36,788$31,447资产总额资产总额 142,431 121,271108,70486,11377,8886续流动性最强，易于被贪污和挪用。要求强化内部控制制度6Chief Embezzlement Officer2001年10月中旬，中行在自查过程中发现，开平支行资金被盗4.83亿美元！紧接着，在三位前任行长(许超凡、余振东和许国俊)相继失踪后，负责经营潭江半岛酒店的一位前支行副行长也突然跳楼身亡。 7内部控制制度企业旨在合理保证实现以下基本目标所制定和实施的一系列计划和控制

3、活动：（一）维护资产的安全完整；（二）保证会计信息的真实、可靠和完整；（三）提高经营的效率和效果；（四）遵循各项法律法规和制度。78续控制措施（1、2）明确职责岗位责任制如财务部门有出纳、记账、税务、稽核等各种岗位。授权常规或临时授权如企业开出的支票经由财务经理签字授权对外付款。如某公司章程中规定：公司向银行等金融机构申请综合授信额度、贷款、银行承兑汇票、开立信用证或其他融资事项时，如单笔金额不超过公司最近一期经审计总资产的50%的，由董事会审议批准；如单笔金额超过公司最近一期经审计总资产的50%的，还应当提交股东大会审议批准。 89续控制措施（3）职责分离不相容职责（授权、业务经办、会计记录

4、、财产保管、稽核检查等）应由不同人员承担会计记录职能与业务经办职能的分离销售人员同时负责记录销售业务的结果？会计记录职能与资产保管职能的分离出纳同时负责记录现金账的结果？仓库保管员同时负责记录存货账的结果？业务授权与资产保管职能的分离财务经理负责保管支票的结果？会计职能的分离总账与明细账由一人记录的结果？910 凭证和记录 所有业务应有单据（通常不只一份） 使用完毕归档保存 应编号等续控制措施（4、5）财产和会计信息的保护仓库上锁保险柜密码保护等1011续控制措施（6、7）内部稽核账账核对、账实核对（财产清查）、内部审计如库存现金必须每日盘点，做到账实相符；由内部审计或稽核人员定期或突击盘点库

5、存现金。每月末应编制银行存款往来调节表。其他措施定期轮岗、强制休假、忠诚保险12续局限性成本效益原则小企业的难题官僚主义合谋导致职责分离措施失效管理者越权12麦道夫骗局五要素1.不知名会计师事务所做审计。2.投资策略晦涩难懂。3.技术欺骗。4.家族成员控制核心职位。5.5.违反职责分离的控制原则。违反职责分离的控制原则。13续现金收入的内部控制出纳和记账人员不能由一人担任；由另一人对收到的现金额（支票、纸币、硬币等）进行核查。由专人控制收据和销货发票的数量和编号；每笔收款都应开收款收据；库存现金应放入保险柜；收到的现金应及时送存银行；收到的现金应及时登记入账。1314续现金支出的内部控制采购、

6、出纳、记账应由不同人员负责。每笔付款前应核对订货单、发票、收货单的一致性。每笔付款都应有授权，如财务经理的签字。由专人保管支票。除了小额支付，其他款项支付应通过银行转账结算。付款业务应及时入账。未经银行许可，不得坐支现金。 14续按照存放地点划分按照存放地点划分管理方法管理方法库存现金（用于小额支付）银行存款实行备用金制度每月末，核对企业自身和银行的有关银行存款的当月记录，编制银行往来调节表。16库存现金设立备用金账户。建立 根据企业日常支付需要，正确核定备用金定额。按备用金定额签发支票提取现金。交由专人保管。日常使用备用金保管人登记支出用途单并妥善保存相关单据，作为日后报销的凭证。平时不需要

7、记账平时不需要记账。报销补足在备用金不足或会计期末时，备用金保管人将支出用途单和相关单据交给会计人员报销并补足备用金。1617银行存款收款业务企业收到现金(含现钞、客户签发的支票等)送存银行，根据银行存款单存款单，借记现金账户。银行收到企业的存款，银行的负债增加，贷记企业的银行账户。1718续付款方付款方(1) 纸钞、硬币和支票企业企业(2)纸钞、硬币和支票存款单开户行开户行开户行开户行19续付款业务企业签发支票支票支付现金，根据支票存根，贷记现金账户。收款方将支票送存银行，收款方的开户行将支票传回到企业的开户行，企业的开户行核实支票无误后，从企业的银行账户划出现金， 由于银行的负债减少，借记

8、企业的银行账户。20续收款方收款方企业企业开户行开户行(1) 支票(2) 支票开户行开户行(3) 支票(5) 月末已付款支票(4) 现金21续月末对账每月末，企业收到银行对账单(银行结单)，即银行对企业当月银行存款增减的记录。随附企业当月的已付款支票(企业签发且支付和注销的支票)企业将银行对账单与现金账核对后，编制银行往来调节表，解释两者月末余额的差异。22差异原因（1）企业或银行的错误企业错误如企业签发支票1 000元，根据支票存根在账簿中登记为支出100元。银行错误如企业签发支票1 000元，但银行实际划出100元，只借记企业银行账户100元，调节方法：调增或调减错误方余额2223差异原因

9、（2）未达账项源于结算凭证传递的时间差，导致月末一方已记录银行存款的变动，另一方尚未记录。调节方法：补记。调增或调减未记方余额。企业已记，银行未记 在途存款企业月末送存而银行尚未记录的存款。调增银行对账单的结余 未付款支票企业已签发而银行尚未划出款项的支票。调减银行对账单的结余24续企业未记，银行已记 贷项通知银行已经划入账户而企业尚未记录的收款如银行代收票据款、EFT划入款、存款利息收入等。调增企业现金的结余借项通知银行已经划出账户而企业尚未记录的付款。 如银行手续费、贷款利息支出、因客户存款不足而退回的客户支票等。调减企业现金的结余25续存款不足退票是由付款方开出的空头支票。企业收到该支票

10、已登记现金增加，银行收到支票时已贷记企业的银行账户。随后，银行因客户资金不足未能收到款项，借记企业银行账户，并发出借项通知单告知企业将多记的现金记录冲销。26银行对账单余额银行对账单余额现金账户余额现金账户余额加加: : 在途存款在途存款 银行错误银行错误减减: : 未付款支票未付款支票 银行错误银行错误 加加: : 银行代收票据款银行代收票据款 利息收入利息收入 企业错误企业错误减减: : 银行手续费银行手续费 存款不足退票存款不足退票企业错误企业错误调整后余额调整后余额调整后余额调整后余额续银行往来调节表【例5-1】26美华公司美华公司2012年年3月月31日银行往来调节表日银行往来调节表

11、 单位：元单位：元 5658.47 4522.2512002020165030 1420 5208.47 5208.47 3650.222106.22139027IBM资产负债表($ in millions) At December 31: 2010 2009流动资产:现金及现金等价物 $ 10,661 $ 12,183附注A. 重要的会计政策现金等价物所有在购买日距到期日不超过三个月的具有高度流动性的投资都作为现金等价物。现金等价物是风险小、易于转换为确知金额的投资。例如，对短期国债、货币基金的投资。应收款商业债权由于企业赊销商品、提供劳务应收取的款项。基于商业信用：应收账款依赖商业票据结算

12、：应收票据其他债权由于出借资金等活动而发生的。应收票据应收利息应收租金应收股利其他应收款等29应收账款性质一般账务处理坏账的会计处理 (1) 备抵法 (2)直接注销法 2930应收账款性质一般为流动资产，源于赊销。赊销的利弊增加销售收入增加应收账款的管理成本，如资金占用成本、收账成本和坏账损失等。企业应保持合理的应收账款水平建立合理的赊销政策和收账政策3031应收账款一般账务处理31应收账款1）赊销2）销售退回和折让3）收回债权4）改为商业票据结算32坏账因客户破产、逾期过长等无法回收的债权坏账的影响增加坏账费用(收益表)减少债权资产(资产负债表)会计问题何时记录坏账费用？2013年赊销形成应

13、收账款，2014年应收账款到期。【方案一】在赊销收入产生的2013年末估计可能的坏账费用【方案二】在2014年确实无法收回时记录坏账费用3233坏账的会计处理直接注销法当发生坏账时，按实际额记录坏账费用，冲减收不回的债权。由赊销业务较少或坏账属于不重要项目的企业采用。应收账款资产减值损失坏账实际额坏账实际额2014年年34续备抵法在每个会计期末，按估计额记录坏账费用和可能收不回的债权。当发生坏账时，冲减实际收不回的债权。设立坏账准备账户，单独记录坏账的增减变化和结余。续应收账款坏账准备资产减值损失坏账实际额坏账实际额-坏账估计额+坏账估计额坏账准备账户特征：1.资产类账户，应收账款的对销账户2

14、.因坏账实际额与上期坏账估计额不一致，平时存在借方或贷方余额。3.期末调整记录估计坏账后，有正常贷方余额。2014年年2013年年36续备抵法下应收账款的列报 应收账款 xxx减：坏账准备 xxx应收账款净额 xxx (可变现净值）【例5-24】直接注销法直接注销法备抵法备抵法会计期末，不做账会计期末，编制调整分录估计并记录可能发生的坏账。增加费用(可能的坏账损失)，减少资产(可能收不回的债权)。借：资产减值损失 4000 贷：坏账准备 400037备抵法符合权责发生制和配比原则。将坏账费用与相关赊销收入反映在同一会计期。备抵法符合稳健原则。如实反映应收账款的可变现净额。防止企业的大量陈账、呆

15、账长年挂账得不到处理，虚增利润又夸大资产。备抵法在期末估计坏账，会受到主观判断的影响，甚至成为调节利润的手段。续直接注销法直接注销法备抵法备抵法注销实际发生的坏账 借：坏账费用 500 贷：应收账款 500重新收回已经注销坏账(1) 借：应收账款 500 贷：坏账费用 500(2)借：现金 500 贷：应收账款 500 借：坏账准备 500 贷：应收账款 500(1) 借：应收账款 500 贷：坏账准备 500(2)借：现金 500 贷：应收账款 50038注销前直接注销法应收账款 60000备抵法应收账款 60000减：坏账准备 4000应收账款净额 56000注销后应收账款 59500坏账

16、费用 500应收账款 59500减：坏账准备 3500应收账款净额 5600039不影响不影响资产负债表和收益表资产负债表和收益表影响影响资产负债表和收益表资产负债表和收益表40备抵法下的坏账估计方法销售收入百分比法【利润表法】应收款项余额百分比法【资产负债表法】账龄分析法是该方法的详细应用4041（1）销货百分比法估计当期坏账费用 =当期赊销净额坏账率按所估计的坏账费用编制调整分录过账计算坏账准备调整后余额将发生的坏账费用列于利润表；将应收账款可变现净值列于资产负债表41强调当期赊销收入与坏帐费用的比例关系，强调当期赊销收入与坏帐费用的比例关系，更好地应用了配比原则。收益计量更为准确。更好地

17、应用了配比原则。收益计量更为准确。资产负债表应收账款应收账款 6000060000减减: :坏账准备坏账准备 41004100 55900 5590042【例5-5】坏账费用4000 =赊销收入4000001%坏账率调整分录借：资产减值损失 4000 贷：坏账准备 4000 过账42应收账款应收账款坏账准备坏账准备资产减值损失资产减值损失100100600004100 列报利润表坏账费用坏账费用 40004000 40004000 43坏账费用4000 =赊销收入4000001%坏账率调整分录借：资产减值准备 4000 贷：坏账准备 4000 过账43应收账款应收账款坏账准备坏账准备资产减值损

18、失资产减值损失100100600003900 列报利润表坏账费用坏账费用 40004000资产负债表应收账款应收账款 6000060000减减: :坏账准备坏账准备 39003900 56100 56100 40004000 44（2）应收账款余额百分比法 估计坏账准备调整后余额=应收账款期末余额坏账率 估计当期坏账费用=坏账准备账户调整前后余额的差额或合计按所估计的坏账费用编制调整分录过账计算坏账准备调整后余额将发生的坏账费用列于利润表；将应收账款可变现净值列于资产负债表44资产计量更为准确资产计量更为准确45资产负债表应收账款应收账款 6000060000减减: :坏账准备坏账准备 300

19、03000 57000 57000【例5-6】坏账准备调整后余额3000 =应收账款余额600005%坏账率 坏账费用=调整后3000-200调整前贷方=2800调整分录借：资产减值损失 2800 贷：坏账准备 2800 过账45应收账款坏账准备资产减值损失200200600003000列报利润表坏账费用坏账费用 28002800 28002800 46资产负债表应收账款应收账款 6000060000减减: :坏账准备坏账准备 30003000 57000 57000续坏账准备调整后余额3000 =应收账款余额600005%坏账率 坏账费用=调整后3000+200调整前借方=3200调整分录借

20、：资产减值损失 3200 贷：坏账准备 3200 过账46应收账款坏账准备资产减值损失200200600003000列报利润表坏账费用坏账费用 32003200 32003200 47根据应收账款已经赊欠期间的长短来估计坏账。1)按赊欠期对应收账款进行分组，并编制账龄分析表；2)根据账龄拟定各组的坏账率，账龄越长，坏账率越高；（3）账龄分析法47客户客户余额余额未过期未过期逾期逾期1-301-30天天31-6031-60天天61-9061-90天天A A合计合计600006000012000120003500035000800080005000500048续3)编制坏账损失估算表；4)账务处理

21、实质同应收账款余额百分比法48账龄账龄未过未过期期逾期逾期合计合计1-301-30天天31-6031-60天天61-9061-90天天9090天天余额余额350003500090009000800080005000500030003000600060000 0坏账率（坏账率（% %）1%1%3%3%8%8%20%20%50%50%坏账估计额坏账估计额35035027027064064010001000150015003760376049资产负债表应收账款应收账款 6000060000减减: :坏账准备坏账准备 37603760 56240 56240【例5-7】账龄分析法下坏账准备调整后余额3

22、760 坏账费用=调整后3760-200调整前贷方=3560调整分录借：资产减值损失 3560 贷：坏账准备 3560 过账49应收账款坏账准备资产减值损失200200600003760列报利润表坏账费用坏账费用 35603560 35603560 50资产负债表应收账款应收账款 6000060000减减: :坏账准备坏账准备 37603760 56240 56240续账龄分析法下坏账准备调整后余额3760 坏账费用=调整后3760+200调整前借方=3960调整分录借：资产减值损失 3960 贷：坏账准备 3960 过账50应收账款坏账准备资产减值损失200200600003760列报利润表

23、坏账费用坏账费用 39603960 39603960 51应收票据本票的定义本票的要素构成及计算应收票据一般账务处理 (1)签发日 (2)跨期票据期末调整 (3)到期日应收票据贴现(1)计算贴现息和实得款项 (2)账务处理5152续商业本票债务人对无条件付款的书面承诺，在即期或在可以确定的未来某日，支付一定数目的金钱给持票人。商业汇票出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。52续无论商业汇票还是商业本票，可分为带息票据和不带息票据。带息票据到期收回本金和利息，不带息票据到期收回本金。【例5-810】美华公司在2012年6月1日收

24、到新华公司签发的一张90天期、年利率9%、面值10000元商业票据。要素当事人：债务人(出票人)、债权人(受款人)日期：期限(签发日、到期日)面值(本金，即现值)年化的票面利率54续到期日按天计算根据“算尾不算头”的惯例，按实际经历的天数计算； 29+31+30（8月） =90 按月计算月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月份。 5455续利息额= 面值票面利率计息期（月数/12或天数/360）= 10000 9% 90/360= 225到期值= 面值 +利息= 10000 + 225= 1

25、02255556应收票据的一般账务处理取得带息应收票据，按照面值入账。赊销 借：应收票据 贷：营业收入营业收入抵前欠款项借：应收票据 10000 贷： 应收账款应收账款 100005657续到期收现借：现金 10225 贷：应收票据 10000 财务费用 225到期被拒付借：应收账款 10225 贷：应收票据 10000 财务费用 225如果还无法收回，对应收账款做出坏账处理5758续跨期票据【例5-11】美华公司持有一张2012年9月1日签发的6个月期、年利率9%、面值10000元本票。期末尚未到期，编制调整分录，记录已赚取尚未收到的利息。 2012年12月31日借：应收利息 300 贷：财务费用 300 =10000*9%*4/12到期收现 2013年3月1