初级会计师实务表格式总结知识点整理

1、PAGE90 / NUMPAGES90初级会计实务第一章：资产第一节：货币资金1、货币资金概述库存现金概念指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币。是流动性最强的资产。备用金企业部各部门周转使用的备用金（如秘书身上的现金、部人员差旅费、零星采购等），可设置“其他应收款备用金”， 也可单独设置“备用金”科目核算。例1-1：销售部门报销费用1800元，以现金补足其备用金定额。借：销售费用 1800贷：库存现金 1800*注：基本生产车间报销日常管理支出而补足其备用金定额时，应借记“制造费用”科目，贷记“库存现金”科目。清查现金清查采取实地盘点法。银行存款概念指企业存放在银行或其他金融机构的货币资

2、金。核对银行存款日记账与银行对账单至少每月核对一次。如果两者之间有差额，应通过编制银行存款余额调节表调节。调节表不能作为调整银行存款账面余额的记账依据，要等相关凭证到达后再记账。其他货币资金概念指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。明细科目银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款（指企业在外地进行的临时、零星采购所开立的异地采购专户款项）、存出投资款等。资金支付现金支票、转账支票、汇兑结算（贷记银行存款）托收承付（贷记应付账款）银行汇票、银行本票（贷记其他货币资金）2、资产的清查清查对象审批前审批后库存现金盘盈借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷

3、：其他应付款（查明原因少付的）营业外收入（无法查明原因的）盘亏借：待处理财产损溢贷：库存现金 借：其他应收款（责任人赔偿）管理费用（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢存货盘盈借：原材料贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用（冲减管理费用）盘亏借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出转不转判断依据：1、按照题目要求说转、说不转；2、管理不善的转出。3、非常原因、自然灾害不转。）借：其他应收款（责任人赔偿）管理费用（因管理不善）营业外支出（因自然灾害）贷：待处理财产损溢固定资产盘盈借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积提取法定盈余公积利润分

4、配未分配利润盘亏借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产 借：其他应收款（责任人赔偿）营业外支出贷：待处理财产损溢*注：批准前只有固定资产盘盈计入以前年度损益调整；批准后只有现金盘盈可能计入营业外收入。第二节：应收与预付款项1、应收票据应收票据知识储备商业承兑汇票：指由付款人或收款人签发，由付款人承兑的汇票，付款人应在接到银行通知的3日通知银行付款，否则银行将在第四日将款项划给收款人，款项不足支付的，银行应作付款人未付款通知书，连同汇票邮寄给持票人开户行转交给持票人。（所以持票人到期可能得不到货款）银行承兑汇票：指由企业提出申请并交存万分之五的手续费后，经银行同意承兑的汇票。出票人应在到期日前将

5、足额款项交存至银行，如果不能按期足额交付的，银行仍应向持票人无条件付款，并对出票人尚未支付的款项以每天万分之五计收利息。（所以持票人到期一定能得到货款）背书转让借：在途物资或原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据（银行承兑汇票，到期持票人一定能收到货款）或短期借款（商业承兑汇票，到期持票人可能收不到货款）贴现例2-1：10月5日，企业将一8月16日签发的90天到期的商业汇票贴现，票面金额为10000，贴现率为9%贴现天数=票据期限-持有期！=90-（31-16）+30+5=40贴现利息=票据到期值*贴现率*天数/360=10000*9%*40/360=100贴现所得=票据到期值-贴

6、现利息=10000-100=9900借：银行存款 9900（贴现所得）财务费用 100 （贴现利息）贷：应收票据 10000（面值或票据到期值） 或短期借款 （适用商业承兑汇票）无法兑付该类一般情况下均为商业承兑汇票，当票据到期后付款人无力付款时银行划回票款：借：短期借款（票据面值或到期值）贷：银行存款同时：借：应收账款贷：应收票据*带息汇票对于按规定需对外公布中期会计报表（半年报）和年终会计报表（年报）的企业，其收到的带息应收票据，如果偿还期跨越会计年度的中期或年终，还应在中期期末（通常为6月30日）和年度终了（通常为12月31日），按规定计提票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲减“财

7、务费用”，这样，票据到期时的账面价值要大于票据的票面价值。确认销售时：借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）期间计息：借：应收票据（年利率别忘除12）贷：财务费用 到期收回票款：借：银行存款贷：应收票据（到期值）2、应收账款账务处理例2-2：公司通过托收承付赊销商品一批，原价款10000，代垫运费200一般情况：包含售价、代垫运杂费与增值税确认销售时：借：应收账款 11700+200贷：主营业务收入 10000 银行存款 200 应交税费应交增值税（销项税额） 10000*17%若存在商业折扣的情况：（确认销售时以折扣后的金额入账，增值税要同步打折）确认销售时

8、，假设商业折扣10%：借：应收账款 10730贷：银行存款 200主营业务收入 10000*0.9=9000 应交税费应交增值税（销项税额） 9000*17%=1530若存在现金折扣的情况：（确认销售时的入账价值不扣除现金折扣，收款时按题目要求现金折扣的围是否包含增值税，计入当期财务费用）承，收款时，假设现金折扣1%且增值税不计入折扣围：借：银行存款 10640财务费用 9000*1%=90贷：应收账款 107303、其他应收款概念企业发生的非购销活动产生的应收债权容（1）应收的各种赔款（如保险赔款、责任人赔款）（2）应收的罚款、各种垫付款项（为职工垫付水电费、医药费、房租费）（3）存出保证金

9、（租入包装物支付的押金）。（4）其他各种应收、暂付款项。4、应收款项减值减值确认企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿还行为逾期等；债权人出于经济或法律等因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使债权人可能无法收回投资成本；其他表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。（对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。）减值计量个别认定法（单独减

10、值）估计的减值损失=应收款项的账面余额-预计未来现金流量现值例2-3：公司有应收账款1000万，12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值900万，该笔应收账款估计的坏账损失为100万，应计提的坏账准备为100万。余额百分比法估计的减值损失=应收款项的账面余额估计的坏账损失率账龄分析法估计的减值损失=每一账龄区段应收款项金额账龄区段坏账损失率根据应收款项账龄的长短来估计应收款项减值损失的方法。（账龄：客户所欠账款尚未归还的时间。）销货百分比法减值核算科目设置资产减值损失：借方核算确认的资产减值；贷方核算资产价值的恢复，属于损益类账户，期末结转至本年利润后无余额，按资产减值损失的项目进行明细核

11、算。坏账准备：借方核算确认的坏账损失、冲销多提的坏账；贷方核算补提的坏账、已确认的坏账又重新收回，期末余额表示已计提的坏账准备。属于应收款项的备抵调整账户，应按应收款项的类别进行明细核算。计算公式当期应计提的坏账准备=当期估计的坏账损失- 坏账准备贷方余额或=当期估计的坏账损失+ 坏账准备借方余额当期估计的坏账损失=当期坏账准备账户账面余额（应提应有已提）账务处理期末计提时：借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备应收账款等确认发生坏账，不影响应收账款账面价值：借：坏账准备贷：应收账款已确认的坏账又收回借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款*注：会引起期末应收账款账面价值变化的有

12、（注意账面余额和账面价值的差别）账面价值=账面余额-坏账准备（1）收回应收账款、收回已转销账款。（2）计提坏账准备、结转到期不能收回的票据。第三节：存货1、存货概述容是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等种类原材料（用于加工的主要材料与辅助材料，如燃料，修理用备件，外购半成品等。）；在产品（在制造但尚未完工的产品或已加工完毕但尚未办理入库手续的产品）；半成品（指经过一定生产程序作为半成品入库的产品，但还需进一步加工）；产成品（指已经完成全部生产并验收入库的产品，企业受托加工、修理完毕的产品验收入库后，应当视为企业的

13、产成品）；低值易耗品（指不能作为固定资产和算的各种物品，如工具、管理用品、玻璃器皿、劳动保护品等；周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，在使用过程中逐渐转移其价值但仍保留其原有形态的材料）以与委托加工物资、库存商品、包装物等。存货成本的确定采购成本购买价款指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款(包括小规模纳税人所不能抵扣的增值税税额)。但不包括可以按规定抵扣的增值税税额。相关税费指企业购买存货发生的进口关税、消费税（不可抵扣的）、资源税等。其他必要支出指存货从购买到目前场所和状态的其他必要支出，如运输费、装卸费、保险费以与运输途中合理的损耗、入库前的挑选费用等，都应计入存货成本

14、。加工成本指在存货加工过程中发生的追加费用，包括之间人工以与按照一定方法分配的制造费用。直接人工在生产产品和提供劳务的过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品而提供劳务过程发生的各项间接费用。其他成本使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。不计入成本非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。如由于自然灾害发生的材料损毁，由于这些费用无助于使该存货达到目前的状态，不计入存货成本。存货采购完成入库后发生的长处费用不计入存货成本。但是在生产过程中为达到下一个阶段所必须的仓储费用（如为生产酒类

15、产品所必须的发酵仓储费用）就要计入成本。*注：以上费用不计入成本，而计入当期损益。发出存货的计价方法个别计价法也称个别认定法，其成本计算准确，但工作量大，因此这种方法适用于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购入、制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品。先进先出法指按照先行购入的存货先行发出的成本计价方法，可随时结转存货发出成本，但比较繁琐。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；在物价持续下降时，会低估企业当期利润和库存存货价值。例3-1：在先进先出计价法下，计算企业期末库存存货价值（账面余额）：2016年3月1日结存A材料300吨， 每吨实

16、际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和500吨。本期库存与进货总量为1000吨，发货900吨，结余100吨，且期末剩下的存货都是最后购入的，A材料月末账面余额为100*220=22000元。加权平均法也称月末一次加权平均法，其存货单位成本计算公式如下：存货成本=期初存货成本+本期购进存货成本期初存货数量+本期购进存货数量*注：计算平均单位成本时，不考虑发出的存货。例3-2：甲企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本：2016年3月1日，甲材料结存300公斤，每公斤实际成本为1

17、1元，价值3300元；3月15日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为10.33元，价值3100元；3月17日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为11元，价值3300元；3月25日发出甲材料210公斤。加权平均单价=（3300+3100+3300当单价有小数出现并被舍去时，在计算平均单价时，不能用（300*11+300*10.33+300*11）来替代总价值，而要用购入的价值之和来代替。）/（300+300+300）=10.78（元/千克）期末结存存货成本=690*10.78=7438.2期末结存成本=期末结存存货数量*单价发出存货成本=（3300+3100+3300）-7438.2=226

18、1.8当单价计算遇到小数时，一般采用倒挤成本一般把差异倒挤到发出数中的方法来计算本期发出存货的成本，而不能用本期发出存货数量*单价移动加权平均法指每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计额，处以每次进货数量加上原有存货的库存数量。据以计算加权平均单位成本，作为下次进货前计算各次发出存货成本的方法。存货成本=原有存货成本+本次购进存货成本原有存货数量+本次购进存货数量承例3-2：如果甲企业采用移动加权平均法计算发出原材料成本：3月15日加权平均单价=（3300+3100）/(300+300)=10.673月17日加权平均单价=（6400+3300）/（600+300）=10.783月20日发出

19、=210*10.78=2263.83月20日结存= （6400+3300）-2263.8=7436.22、原材料概述企业在生产过程中经过加工后改变其形态或性质并能够构成产品的主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以与不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。如原料与主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、外购半成品、包装材料等。采用实际成本核算购入单货同到、单到货未到：借：原材料（单货同到，即货款已经支付，同时材料已验收入库） 在途物资（单到货未到，即货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库） 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等货到单未到：（发票账单未到）收到材料时：只办

20、理验收入库的手续，暂不填制记账凭证。等到发票账单发票账单：证明购买的材料、结算凭证结算凭证：证明已经付款等收到后：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等如果月末仍未收到发票账单等结算凭证，对材料按暂估价值入账：借：原材料贷：应付账款暂估应付款下月初，再予以冲回，继续等待发票账单：借：应付账款暂估应付款贷：原材料*短缺例3-3：甲企业为一般纳税人，12月22日向新华公司购入了甲材料1 000公斤，增值税专用发票中注明：单价20元，货款20 000元，增值税额为3 400元，全部款项尚未支付，甲材料暂未收到。确认购入时：借：在途物资新华公司 20 000应交税费应交增值

21、税（进） 3 400贷：应付账款新华公司 23 40012月23日，上述甲材料运达该企业并验收入库。实际验收880公斤，短缺120公斤，经查明原因，120公斤中的20公斤为合理损耗，100公斤为不合理损耗； 入库时：借：原材料 （880+20）*20=18000贷：在途物资新华公司 18000若余下的100公斤（10%）属于新华公司少发货，与其沟通后不需其补发后:借：应付账款新华公司 23400*10%=2 340贷：在途物资新华公司 20000*10%=2 000应交税费应交增值税（进） 340 *注：即按照购入分录的10%反冲，别忘了增值税。发出为了简化核算，可在月末编制“发料凭证汇总表”

22、，据以编制记账凭证，登记入账，企业可从先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法详见*第三节-存货概述中选择一种来确定成本，计价方法一经确定，不得随意变更，如需要变更，应在附注注明。采用计划成本核算购入取得发票账单时：借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等材料验收入库时：借：原材料（计划成本=实际入库数量*计划单价）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异由于企业收入材料的业务比较频繁，为了简化核算，也可以将材料验收入库和结转成本差异的会计核算留待月末一次性进行（差额，在贷方表节约；在借方表超支）*注：在计划成本下，入库时合理的损耗不计入计划成本（其实

23、是计入材料成本差异），入库时原材料应以实际入库数量（扣减合理损耗后）*计划单价的金额入账。*注：在计划成本下，购入的材料无论是否已验收入库，都应先通过“材料采购”科目核算，以反映材料的实际成本，入库时与原材料科目相比较，从而确定材料成本差异。货到单未到：（发票账单未到）例3-4：5月28日，验收入库4000公斤原材料，但尚未收到有关结算凭证。只办理验收入库的手续，暂不填制记账凭证5月31日，本月28日已验收入库的4 000公斤原材料至今尚未收到结算凭证。月末仍未收到发票账单等结算凭证，对材料按暂估计划成本入账：借：原材料贷：应付账款暂估应付款6月1日，再予以冲回，继续等待发票账单：借：应付账款

24、暂估应付款贷：原材料*短缺例3-5：甲企业为一般纳税人，12月22日向新华公司购入了甲材料1 000公斤，增值税专用发票中注明：单价20元，货款20 000元，增值税额为3 400元，全部款项以银行存款支付，甲材料暂未收到，甲企业甲材料计划成本为20元。确认购入时：借：材料采购 20000应交税费应交增值税（进） 3400贷：银行存款 2340012月23日，上述甲材料运达该企业并验收入库。实际验收880公斤，短缺120公斤。经查明原因，120公斤中的20公斤为合理损耗；入库时：借：原材料 880*20=17600（实际入库数量*计划单价） 材料成本差异 400贷：材料采购 （880+20）*

25、20=18000（含合理损耗的数量*实际单价）若余下100公斤原因待查明：借：待处理财产损溢 2000贷：材料采购 2000发出（1）发出材料时可先按计划成本转出，期末时将发出材料的计划成本调整为实际成本；（2）材料的实际成本=材料的计划成本+应负担的成本差异。平时企业根据“领料单”或“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本借：生产成本、制造费用 管理费用、其他业务成本销售费用（计划成本）贷：原材料（计划成本）月末要分配材料成本差异，通过计算本期材料成本差异率如果企业各期间的差异率是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率来分摊本期材料成本差异。期初材料成本差异=期初结存差异/期初材料计划成本

26、来计算发出材料应分摊的成本差异，从而计算出发出材料的实际成本本期材料成本差异率=期初结存材料的成本差异+本期入库材料的成本差异期初结存材料的计划成本+本期入库材料的计划成本=期初结存材料的成本差异 +本期“材料成本差异”借方发生额贷方发生额期初结存材料的计划成本 +本期“原材料”借方发生额分配发出材料应负担的材料成本差异发出材料的计划成本*材料成本差异率。期末计价月末材料的实际成本=“原材料”账面余额+“材料成本差异”账面余额（借加贷减）即“原材料”的余额+“材料成本差异”的丁字形账户的余额（借加贷减）*注：在成本差异率为除不尽小数时，月末材料实际成本不采用“原材料”账面余额*（1-差异率）3

27、、周转材料概述企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持其原有形态又不确认为固定资产的材料。分类低值易耗品、包装物包装物容指企业为包装商品而储备的各种容器，如桶、箱、瓶等。多次使用的包装物应当分次进行摊销，同低值易耗品摊销。核算（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物生产成本（2）随同商品出售而不单独计价的包装物销售费用（不收钱，作为当期费用）（3）随同商品出售单独计价的包装物其他业务成本（有收钱）（4）出租给购买单位使用的包装物其他业务成本（因为出租有收钱）（5）出借给购买单位使用的包装物销售费用（出借不收钱，作为当期费用）购进增加核算会计核算比照原材料的核算方法进行，只需将“原材

28、料”账户改换为“周转材料包装物”账户即可,可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。发出生产领用实际成本法下：借：生产成本（实际成本）贷：周转材料包装物计划成本法下：借：生产成本（实际成本在计划成本下，生产领用包装物，应安装领用包装物的实际成本，借记生产成本。）贷：周转材料包装物（计划成本）材料成本差异随同出售出租出借发出包装物时：借：其他业务成本（出租、随商品出售单独计价）销售费用（出借、随同商品出售不单独计价）贷：周转材料包装物低值易耗品容低值易耗品，是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具物品等分类（1）一般工具，如刀具、夹具、量具、装配工具等；（2）专用工具，如专

29、用模具、专用卡具等； （3）管理用具，如各种家具、用具、办公用品等；（4）劳动保护用品，如工作服、工作鞋和其他劳保用品；购进增加核算会计核算比照原材料的核算方法进行，只需将“原材料”账户改换为“周转材料低值易耗品”账户即可，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。发出例3-6：甲公司的生产车间领用模具10件，计划单价30元/件，材料成本差异率-3%。采用一次摊销法：（将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益）借：制造费用 291 材料成本差异 9贷：周转材料低值易耗品 300例3-7：甲公司的生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000，预计使用次数2次。采用分次摊销法：（是低

30、值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额）第一次领用工具时：借：周转材料低值易耗品在用 100000贷：周转材料低值易耗品在库 100000同时借：制造费用 50000贷：周转材料低值易耗品摊销 50000第二次领用：借：制造费用 50000贷：周转材料低值易耗品摊销 50000*注：如发生超期、超次使用，不再进行摊销。 如发生提前报废，则要在报废分录前摊销完其剩余价值。承例3-7：第二次领用后报废，残料作价500入库。报废时：借：周转材料低值易耗品摊销 100000 贷：周转材料低值易耗品在用 100000同时：借：原材料 500贷：制造费用 5004、委托加工物资概述委托加工物资，是

31、指企业为了满足生产经营的需要，在企业无法加工或加工能力不足的情况下，委托外单位加工的各种物资，如委托加工的材料、委托加工的商品、委托加工的周转材料等。成本计价（1）加工中实际耗用的物资成本；（2）支付的加工费用；（3）应负担的运杂费等；（4）相关税金（不含可抵扣的增值税和可抵扣的消费税）。*注：需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，其消费税不可抵扣，需计入成本；若收回后继续用于加工应税消费品的，其消费税可抵扣，计入“应交税费应交消费税”的借方，不计入成本。账务处理（1）在实际成本法下：例3-8：甲公司3月1日委托某厂加工A材料一批（属于应税消费品），拨付的原材料实际成本为2000

32、0元。拨付委托加工物资时：借：委托加工物资 20000贷：原材料 200003月15日用银行存款支付加工费7000元（不含增值税），消费税税率为10%，收回用于继续加工应税消费品*注：交纳的消费税：（1）委托加工物资收回后直接用于销售的（直接计入物资成本） 借：委托加工物资 贷：应付账款/银行存款（2）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的借：应交税费应交消费税 贷：应付账款/银行存款。支付加工费、运杂费和增值税时：借：委托加工物资 7000 应交税费应交增值税（进项税额） 7000虽然加工费构成委托加工物资成本，但不是消费税应税项目，所以计算加工费的增值税的组成计税价不需要包含消费税。所

33、以不是7000/（1-10%）。所以 增值税=不含消费税和增值税的加工费计税依据税率。*17%=1190 应交消费税 （20 000+7 000）/（1-10%）因为加工费构成委托加工物资成本，所以此处消费税的组成计税价要包含原材料和加工费，再除以（1-10%），构成含消费税的组成计税价所以 消费税=（材料成本+加工费+销费税）税率*10%=30 00贷：银行存款 111903月21日材料加工完毕，验收入库。加工完成收回加工物资和剩余物资时：借：原材料 27000库存商品周转材料贷：委托加工物资 20000+7000=27000（2）在计划成本法下：例3-9：甲公司3月1日委托某厂加工A材料一

34、批（属于应税消费品），拨付的原材料计划成本为20000元，当月材料成本差异为-1%。加工收回后用于连续生产应税消费品。拨付委托加工物资时：借：委托加工物资 19800（实际成本）材料成本差异 200（表示发出转销的成本差异，转销节约，所以记借方）贷：原材料 20000（计划成本）3月15日用银行存款支付加工费、运杂费、税金等共8606元，其中增值税850，消费税2756。支付加工费、运杂费和增值税时：借：委托加工物资 5000应交税费应交增值税（进项税额） 850 应交消费税 2756贷：银行存款 86063月21日B材料加工完毕验收入库，计划成本25000元。加工完成收回加工物资和剩余物资时

35、：借：原材料 25000（计划成本）贷：委托加工物资 19800+5000=24800（实际成本） 材料成本差异 2005、库存商品概述指企业已完成全部生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以与外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。工业企业的库存商品主要是指产成品。商品流通企业的库存商品，主要是指外购或委托加工完成验收入库后用于销售的各种商品。工业企业实际成本核算自制产成品完工验收入库时：借：库存商品或在建工程，但工程领用没有收入，所以不需结转成本贷：生产成本发出和销售产品结转销售成本时：借：主营业务成本贷：库存商品计划成本核算例3-10

36、：甲公司产成品的单位计划成本为500元，本月完工验收入库的产成品共100吨，其实际单位生产成本为505元。自制产成品完工验收入库时：借：库存商品 50000（计划成本）产品成本差异 500贷：生产成本 50500（实际成本）公司当月初有库存产成品200吨，月初“产品成本差异”账户贷方余额800元（节约差异），当月共销售产成品220吨。发出和销售产品结转销售成本时：产品成本差异率=（-800+500）/（200*500+100*500）=-0.2%借：主营业务成本 220*500=110000（计划成本）贷：库存商品 110000（计划成本）分配产品成本差异时：借：产品成本差异 110000*0

37、.2%=220贷：主营业务成本 220商品流通企业采用进价核算在实际成本法下，企业销售发出的商品，结转销售成本可按先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法或毛利率法等方法计算已销商品的销售成本。毛利率法：根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算销售存货成本和期末存货成本的一种方法。毛利率=销售毛利销售净额100%销售净额销售收入-销售退回与折让销售成本销售净额-销售净额毛利率=销售净额(1-毛利率)例3-11：甲企业采用毛利率计算发出存货成本。第一季度甲商品实际毛利率为30%，2015年5月1日，甲商品库存成本为1800万元，本月购进存货成

38、本为4200万元。购入的商品并验收入库时：借：库存商品 4200（进价即实际采购成本）贷：应付账款 4200（进价）甲企业5月甲商品销售收入4500万元，发生销售退回450万元发出和销售产品结转销售成本时：借：主营业务成本 （4500-450）*（1-30%）=2835贷：库存商品 2835甲企业5月甲商品结存的成本=1800+4200-2835=3165采用售价核算售价金额核算法：指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价之间的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率同材料成本差异率算法和本期商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。进销差价率=期初库

39、存商品进销差价+本期购入商品进销差价期初库存商品售价+本期购入商品售价本期已销商品应分摊的进销差价本期商品销售收入本月进销差价率本期销售商品的成本本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价本期商品销售收入（1-进销差价率）例3-12：甲企业库存商品采用售价金额核算法，2015年2月初“库存商品A商品”账户期初余额为借方40000元，“商品进销差价”账户期初余额为贷方6000元，A商品单位售价为10元（不含增值税）。2月10日购进A商品2000公斤，专用发票注明：货款16000元，增值税2720元，包装费1000元，款项用银行存款支付，商品尚未收到。确认购入商品时：借：材料采购 16000+

40、1000=17000（进价即实际采购成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 2720贷：银行存款 197202月15日收到10日采购的2000公斤A商品。商品验收入库时，按售价记账：借：库存商品 20000（售价即计划成本）贷：材料采购 17000（进价） 商品进销差价 3000（差额）2月25日销售A商品2500公斤。销售商品、确认商品销售收入时借：银行存款 29250贷：主营业务收入 25000应交税费应交增值税（销项税额） 42502月28日结转已销商品成本。按售价结转商品销售成本：借：主营业务成本 25000（售价）贷：库存商品 25000（售价）本期进销差价率=（6000+3000）

41、/（40000+20000）=15%本期已销商品应分摊的进销差价=25000*15%=3750月末结转本月已销商品应分摊的进销差价借：商品进销差价 3750贷：主营业务成本 37506、存货期末计价原则（1）资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量；（2）成本是指期末存货的实际成本；（3）可变现净值是指预计未来净现金流量；（4）存货成本高于可变现净值的，计提存货跌价准备。期末计价方法成本这里的成本指的是期末存货的实际成本，如企业在存货核算中采用计划成本法、售价金额核算法等，要调整为实际成本。实际成本=存货账面余额+“材料成本差异”或“商品进销差价”账面余额（借加贷减）*注：其账面余额

42、可采用丁字形账户计算。*注：在差异率为无限小数时，月末材料实际成本不采用存货账面余额*（1-差异率）可变现净值的确定（1）对于产成品、商品、原材料等直接用于出售的存货：可变现净值产品估计售价估计的销售费用和相关税金（2）对于生产的材料、在产品或自制半成品：可变现净值产品估计售价估计的销售费用和相关税金至完工估计将要发生的成本存货跌价准备的计提当存货成本可变现净值的，应在存货销售前计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失），存货跌价准备通常应当按单项存货项目计提。以前减记存货价值的影响已消失的，应当在原已计提的存货跌价准备金额转回。例3-13：甲企业2014年3月1日取得的某种存货：实际成本

43、为100万元。3月31日该存货可变现净值为90万元。确定存货减值时：借：资产减值损失计提的存货跌价准备 10贷：存货跌价准备 104月30日该存货可变现净值为102万元。存货跌价准备的转回：借：存货跌价准备 10贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 10存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。例3-14：2014年末，甲公司库存A商品5批，每批成本为5000元，已经计提的存货跌价准备为5000元。2015年，甲公司将库存的5台商品全部售出。借：主营业务成本 20000 存货跌价准备 5000贷：库存商品 2

44、5000第四节：交易性金融资产1、交易性金融资产概述概念（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期出售并获利。如为赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券、基金等（2）基于管理上的需要的。有客观证据表明企业近期采用短期获利形式（3）属于衍生工具。如企业持有的国债期货、远期合同、股指期货等科目设置投资收益：核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以与处置其实现的投资收益或投资损失，借方核算损失，贷方核算收益，属于损益类账户，期末转到“本年利润”，结转后无余额。公允价值变动损益：损益类账户，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。借方核算公允价值低于账面余额

45、的差额，贷方核算公允价值高于账面余额的差额。出售交易性金融资产时还应将其余额结转至“投资收益”账户。取得核算企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得时金融资产的公允价值作为初始确认金额，手续费确认为当期损益（投资收益）。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应单独确认为应收项目，不计入成本。例4-1：甲公司于2007年1月1日从二级市场支付价款208万（含已到付息期但尚未领取的利息8万元），另支付相关费用3万元，该债券面值为200万，剩余年限2年，票面利率为4%，于每年1月5日付息。购入股票（债券）时：借：交易性金融资产成本 200（购入时的公允价值计量，不一定是票面价值）

46、 投资收益 3（税费与手续费） 应收股利（或应收利息后续2007年1月5日收到利息8万借：其他货币资金 贷：应收利息） 8（已宣告但尚未发放的现金股利或利息）贷：其他货币资金 211（实际支付的款项）持有期间核算企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利如果题目表述为，其中包括已宣告但尚未发放的款价与相关费用，入账价值就都要同步减掉。注意关键词：包含、包括、另、另支付、例：某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A.2700 B.2704

47、 C.2830 D.2834答案：B或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。2007年12月31日，债券公允价值为202万（虽然这里只是说到公允价值变动，但是12月31日是资产负债表日，隐含的意思就是还要先计提利息）被投资单位宣告分派现金股利或付息期但尚未领取的利息收入时：借：应收股利（应收利息） 8贷：投资收益 8受到股利或利息时：借：其他货币资金 8贷：应收股利（应收利息） 8*注：注意关键词：包含、包括、另、另支付。*注：是半年付息还是一年付息。期末计价资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（公允价值变动损益），此处的

48、公允价值变动损益只是暂时反映变动，等到处置时正式转到投资收益。2007年12月31日，债券公允价值为202万资产负债表日，当股票（债券）的公允价值高于其账面余额时：借：交易性金融资产公允价值变动 202-200=2（当前公允价值-上期公允价值资产类账户在借方表收益）贷：公允价值变动损益 2*注：如果2007年6月30日，公允价值变动损益为-1万，2007年12月31日，公允价值变动损益为3万， 2007全年公允价值变动损益为2万（注意问题是时间段还是时间点）处置核算出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为当期的投资收益，账面余额就是交易性金融资产下成本与公允价值变动

49、二级科目之和，不完全出售要乘相应比例，同时结转公允价值变动获得的收益。2008年1月7日，甲公司将该债券出售，取得价款205万，另支付交易费用2万元出售时，结平所有明细账，意义是将当前公允价值与上期调整后的公允价值之间的差额转入投资收益：借：其他货币资金 205-2=203（按照出售价款扣减交易费用后的实际收到金额入账）贷：交易性金融资产成本 200 公允价值变动 2（跌价在借方，此处假设涨价） 投资收益 1同时结转公允价值变动获得的收益，意义是把持有期间的收益情况转到投资收益：借：公允价值变动损益 2贷：投资收益 2检验处置时取得的投资收益=出售实际收入-购入时股票的公允价值=203-200

50、=3万元（即出售分录的“其他货币资金”-“成本”）这笔业务对持有期间利润总额的影响=处置时的投资收益+期间利息股息的投资收益+购入的投资收益（即购入时的交易费用）第五节：可供出售金融资产1、可供出售金融资产概述分类可供出售权益工具投资（股票）可供出售债券工具投资（债券）概念指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以与没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。如：企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，存在活跃市场并有报价的金融资产到底应该划分为哪类金融资产，完全由管理者的意图和金融资产的分类条件决定

51、。科目设置可供出售金额资产成本 公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方) 减值准备其他综合收益所有者权益类账户，p62投资收益可供出售金额资产成本 公允价值变动减值准备应计利息利息调整其他综合收益投资收益取得核算企业在取得可供出售金融资产时，应以公允价值计量，相关交易费用也应计入初始入账价值。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应单独确认为应收项目，不计入成本。例5-1：2009年5月20日甲公司用300万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利6万元）从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用2万元。购入股票时：借：可供出售金融资产成

52、本 300+2-6=296（购入时的公允价值+交易费用-应收股利） 应收股利收到股利时借：其他货币资金6 贷：应收股利6收到利息时：借：其他货币资金50 贷：应收利息50 6贷：其他货币资金 302（实际支付的款项）例5-2：2010年1月1日甲公司购入乙公司于2009年1月1日发行的5年期债券作为可供出售金融资产，该债券面值为1000万元、票面利率为5、实际利率为4、每年1月5日付息别忘了在每年1月5日编制收到利息的分录。此处省略。，实际支付价款为10763万元，另支付相关交易费用10万元。购入债券时：借：可供出售金融资产成本 1000（面值） 利息调整 36.3（溢价时）应收利息 50贷：

53、其他货币资金 1076.3+10=1086.3（实际支付的款项）持有期间核算计提股利利息可供出售金融资产持有期间取得的现金股利或利息，应当计入当期损益(投资收益等)。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应;可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益等)。*注：注意题目中的关键词：包含、包括、另、另支付。*注：是半年付息还是一年付息。2010年4月26日，乙公司宣告发放上年度现金股利20万，甲公司占乙公司表决权5%宣告分派现金股利时：借：应收股利 20*5%=1（以每股发放*持股数计入，如果是总量的话应乘以股权百分比计入）贷：投资收益 1收到股利

54、时：借：其他货币资金 1贷：应收股利 1到付息期时：借：应收利息 1000*5%=50（票面金额*票面利率）贷：投资收益 1036.3*4%=41.45（摊余成本*实际利率） 可供出售金融资产利息调整 8.55（倒挤差额）收到利息时：借：其他货币资金 50贷：应收利息 50公允价值波动 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益。*注：如果是债券的，在做变动前，应该先计提利息，按照其利息调整算出摊余成本，再按照此摊余成本与当前公允价值的差额确认公允价值波动。*注：从上面也可以看出，可供出售金融资产的摊余成本为不算公允价值变动的账面价值，因此公允价值的调整不

55、影响每期利息收益的计算，每期利息收益始终用不计公允价值变动的摊余成本乘以实际利率来计算。在做完公允价值变动后，在报表上反映的就是该可供出售金融资产的公允价值，而非摊余成本。2010年6月30日，乙公司股票收盘价跌至260万。期末公允价值低于账面价值时：借：其他综合收益 296-260=36（成本-当前公允价值）贷：可供出售金融资产公允价值变动362010年12月31日，该债券的公允价值为1020假如2010年12月31日的公允价值为1020万元先计提利息：借：应收利息 1000*5%=50 贷：投资收益 1036.3*4%=41.45 可供出售金融资产利息调整 8.55然后调整公允价值：借：其

56、他综合收益 （1036.3-8.55）-1020=7.75贷：可供出售金融资产公允价值变动 7.75=2011年12月31日的公允价值为900万元：先计提利息：借：应收利息 1000*5%=50 贷：投资收益 （1036.3-8.55）*4%=41.11 可供出售金融资产利息调整 8.89然后调整公允价值：借：其他综合收益 （1036.3-8.55-8.89）-900=118.86 贷：可供出售金融资产公允价值变动 118.86万元期末公允价值低于摊余成本时：借：其他综合收益 （1036.3-8.55）-1020=7.75贷：可供出售金融资产公允价值变动 7.75*注：每次公允价值波动调账的时

57、候，都要先计提利息，然后根据计提后的“利息调整”来计算摊余成本，然后再用这个摊余成本与当前公允价值的差额入账。计提减值可供出售金融资产的公允价值低于其成本本身不足以说明发生了减值。分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。确认发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，本来应在出售时转到投资收益的，也应当直接予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。2010年7月起，乙公司股票价格持续下跌；至12月31日，乙公司股票收盘价跌至200万元，甲公司判断该股票投资已发生减值。确认发生减值时:借：资产减值损

58、失 296-200=96（成本-当前公允价值）贷：其他综合收益 36（结转原累计公允价值变动）可供出售金融资产减值准备260-200= 60（上期公允价值-当前公允价值）2011年12月31日，该债券的公允价值为900万元，并将继续下降。（即可确认减值）先计提利息：借：应收利息 1000*5%=50 贷：投资收益 （1036.3-8.55）*4%=41.11 可供出售金融资产利息调整 8.89此时摊余成本=1036.3-8.55-8.89=1018.86确认发生减值时:借：资产减值损失 118.86（本期期末摊余成本-当前公允价值）贷：其他综合收益7.75（结转原累计公允价值变动）可供出售金融

59、资产减值准备 111.11（最后再算出来）减值转回在随后的会计期间公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失事项有关的， 应当在原已确认的减值损失围按已恢复转回。只是要注意的是，股票等权益工具，不能冲减原以计提的资产减值损失，而是要重新贷记“其他综合收益”，计入所有者权益，表明价值回升。（为了避免利润操控）2011年1月起，乙公司股票价格持续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至250万元。确认减值损失消失时：借：可供出售金融资产减值准备 250-200=50贷：其他综合收益 50（当前公允价值-上期公允价值）确认减值损失消失时：借：可供出售金融资产减值准备贷：资产减值损失处置核算处置可供出售

60、金融资产时，就是结平可出售金融资产账目下所有二级科目，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益。账面价值就是可供出售金融资产下成本与公允价值变动二级科目之和（如果计提了减值的，还应扣减已经计提的减值，如果没有减值,账面价值就是持有至到期投资的账面余额）。同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动（其他综合收益）累计额对应处置部分的金额转出，计入当期损益（投资收益）。2011年9月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用2万元。出售时，结平所有明细账：借：其他货币资金 280-2=278可供出售金融资产公允价值变动 36 减值准备