[财务管理]税收筹划

1、第九章 税 收 筹 划第一节 税收筹划及其意义骤第二节 企业税收筹划的方法与步第三节 企业组建的税收筹划第四节 企业筹资与投资的税收筹划第五节 企业生产经营过程中的税收筹划第六节 企业利润分配阶段的税收筹划 经济与管理学院 财务管理课程组 ylx 2012.21第一节 税收筹划及其意义引言“税务局长斥温斯特大公案” 一、税收筹划的概念 二、税收筹划发展的原因 三、税收筹划的特征 四、税收筹划与偷税、漏税、逃税、骗 税、避税、抗税及节税的比较 五、税收筹划的意义 六、开展税收筹划的条件 经济与管理学院 财务管理课程组 ylx 2012.22一、税收筹划的概念 税收筹划（tax-planning）

2、是纳税人在财务管理过程中，依据并利用税法及其它有关法律、法规的规定，结合经营活动进行各种不同纳税方案的测算、比较、选择与组织实施，以繳纳适当税收，实现总体税负最小化目的的一种财务管理活动。 合法性是企业税收筹划的前提 实现企业总体税负最小化是税收筹划的根本目的 “筹划”是进行税收筹划的基本方法 将纳税与经营结合起来考虑问题，是税收筹划的一个重要特点 3二、税收筹划发展的原因及存在的条件当代税收筹划发展的原因纳税人“经济人”的本能需求法律上的认可税收制度的设计存在进行税收筹划的空间税收筹划存在的条件承认纳税人权利法制健全和透明存在税收筹划空间4三、税收筹划的特征合法性预筹性选择性技术性 经济与管

3、理学院 财务管理课程组 ylx 2012.25四、税收筹划与偷税、漏税、逃税、骗税、避税、抗税及节税的比较（一）税收筹划与偷税、漏税、逃税、避税、避税和抗税的比较 它们都是纳税人为达到少交税的目的而采 取的措施 但存在三大区别性质不同方法和手段不同产生的后果不同6五、税收筹划的意义 有利于强化纳税人的法制观念，抑制偷税漏税行为 有利于企业财务管理目标的实现 有利于提高企业的管理水平 有助于优化产业结构和引导投资方向 有助于我国税收代理事业的发展还有助于我国税收法制在博弈中不断健全 7第二节 企业税收筹划的方法与步骤进行税收筹划，应该在熟悉税法，熟悉节税的各种基本途径及其适应情况的基础之上，合理

4、运用税收筹划的技术与方法，按照一定的逻辑程序进行筹划。 一、节税的基本途径 二、基本节税技术 三、税收筹划的方法 四、税收筹划的步骤 五、开展税收筹划应注意的几个问题附：我国现行税收制度简介8一、节税的基本途径9二、基本节税技术是指为达到缩小税基、降低税率、延期纳税和获取政府税收减免的目的，实现节税而可以采取的技术方法。 经济与管理学院 财务管理课程组 ylx 2012.210三、税收筹划的方法 是税收筹划者将纳税事务与经营活动结合起来，综合考虑各种节税途径、运用节税技术，按照税后收益最大的要求，对企业的纳税事务与经营活动进行统筹安排的方法。 （一）税负比较筹划法 是指纳税人在设计依法合理纳税

5、方案时，对每一种纳税方案的税收负担进行测定，选择税负较轻的纳税方案。 （二）效益比较筹划法 是纳税人从税收政策、财务核算、利润分配、市场营销等多方面进行综合考虑，从多种渠道加以运筹，使企业通过税收筹划获得最大的经济效益。 企业进行税收筹划，可以在企业内部设立专门的机构或人员，也可从企业外部聘请专业税收筹划师，还可以采用内外结合的方法。11四、税收筹划步骤12五、开展税收筹划应注意的几个问题（一） 严格遵守国家税法（二）要充分利用税收优惠政策（三）要积极利用税收的特定条款（四）及时转嫁税负（五）注意成本效益原则 一项筹划方案的实施，纳税人在取得税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费

6、用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案而损失相应的机会收益。13附：我国现行税收制度简介14第三节 企业组建的税收筹划企业在其组建阶段，在税收筹划方面有着完全的主动性，也有着最大的税收筹划空间。在这一阶段，企业的筹建者应该将纳税作为组建企业的一个重要因素，结合其所要涉足的经济领域、从事的经营业务等各方面，进行全面筹划。 一、企业组织形式的税收筹划二、纳税人类别的税收筹划15一、企业组织形式的税收筹划（一）公司企业、合伙企业和独资企业（二）内资企业和外商投资企业（三）子公司和分公司 外商投资企业在所得税上有较多的优惠政策。其中紧密合作型企业完全享受国家对外商投资企业的优惠政策;松散合作型企业只能

7、对其中的外资部分给予优惠； 子公司独立承担纳税义务,作为独立的法人可享受当地的税收优惠; 分公司不能享受当地的优惠政策,但有利于总公司整体的纳税筹划； 合伙企业与个体企业的营业利润不交企业所得税,只依据所分得收益缴纳个人所得税。16二、纳税人类别的税收筹划（一）增值税的纳税人身份选择 对于那些既可以成为小规模纳税人，又可以成为一般纳税人的企业，在筹建之时，可以通过计算本企业销售额的增值率，或是计算预期的增值税进项税额抵扣率，来分析决定是否要申请成为一般纳税人。（二）税款缴纳方式的选择 自核自报自缴、查帐征收、查验征收、定期定额征收 各不同税款征收方式在税收征管上的差异是非常明显的，其对纳税人所

8、可能造成的税收影响也是可以根据企业实际情况分析得出的。企业应在法律法规许可的范围内，争取选择对自己有利的纳税方式。17第四节 企业筹资与投资的税收筹划一、企业筹资的税收筹划（一）吸收投资的税收筹划（二）借贷的税收筹划（三）租赁的税收筹划二、企业投资的税收筹划（一）投资地点的税收筹划（二）投资方向的税收筹划（三）投资形式的税收筹划（四）出资方式的筹划（五）企业购买固定资产中的税收筹划18一、企业筹资的税收筹划 企业进行筹资活动，主要应综合考虑资本结构和筹资成本等方面的问题，从筹资途径与方式方面进行税收筹划。企业的筹资方式有权益筹资和债务筹资两种。具体有以下几种： 吸收投资，借贷；租赁。（一）吸收

9、投资的税收筹划（二）借贷的税收筹划（三）租赁的税收筹划19二、投资税收筹划（一）投资地点的税收筹划（二）投资方向的税收筹划（三）投资形式的税收筹划（四）出资方式的筹划（五）固定资产购置的税收筹划20第五节企业生产经营过程中的税收筹划生产经营是企业日常经济活动的主要部分，蕴藏着巨大的税收筹划潜力。 一、收入的税收筹划 二、成本费用支出的税收筹划21一、收入的税收筹划（一）销货收入确认的税收筹划（二）劳务收入确认的税收筹划（三）营业外收入的税收筹划22二、成本费用的税收筹划(一)成本核算方法选择的税收筹划(二)固定资产折旧费用的税收筹划(三)资产评估的税收筹划(四)坏帐损失处理办法的税收筹划(五)

10、技术开发费的税收筹划(六)捐赠支出的税收筹划(七)管理或技术服务费用的税收筹划(八)包装物与低值易耗品摊销的税收筹划(九) 利息费用的税收筹划(十)财产损失的税收筹划23(一)成本核算方法选择的税收筹划 存货的发出或领用的成本计价方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等不同方法，在确定存货计价方法上也有着一定的税收筹划的空间。 总的筹划原则是：当物价呈上涨趋势时，宜采用能够使期末存货价值最低，当期销货成本最高的存货计价方法。当物价呈下降趋势时，宜采用先进先出法。但需注意的是，无论采取哪一种方法计算存货价值，在下一纳税年度开始前，都须将变动的决定报主

11、管税收机关批准。 24(二)固定资产折旧费用的税收筹划 目前对固定资产折旧的年限有以下规定：折旧的最低年限固定资产折旧的计提方法。 根据上述规定，企业在进行会计处理时，可采取直线折旧法，而在申报企业所得税时，可申请加速折旧，其折旧差额直接调减应纳税所得额，这样在保持会计利润水平的情况下，降低了应纳税所得额。 当前在我国，新办企业加速折旧可从多方面获得税收利益：延长税收减免优惠期获得延期纳税利益 需注意的是，在累进税率状况下，加速折旧的节税效果要受到多方面因素的制约，需要根据不同企业的具体情况、税率累进的急剧程度，以及银行利率大小等进一步作具体的测算与分析。 25(三)资产评估的税收筹划 固定资

12、产评估增值以后，可以增加折旧的提取额，减少当期利润，相应减少应缴纳的所得税。若企业亏损，因当年亏损，可以用以后5年的税前利润弥补，因而对以后年度的所得税产生更大的影响。 例如某房产评估后增值20%，以20年提取折旧，年折旧率5%，则每年增加的房产税收入占房产原值的比例为20%x(1-30%)x1.2%=0.168%，每年减少的所得税收入占房产原值的比例为20%x5%x33%=0.33%，即每年增加的税收收入为房产原值的0.168%，每年减少的税收收入为房产原值的0.33%。而且增值越大，减少的税收收入就越多。 此外，机器设备的评估增值则只有抵税，而无税收增加的效应。26(四)坏帐损失处理办法的

13、税收筹划坏帐损失处理办法有直接冲销法和备抵法两种，采用不同的办法对纳税额有不同的影响。例如A公司1996年1月，销售产品15000件，单价80元，货款未收到。采用直接冲销法和采用备抵法处理结果就不相同。该笔业务，采用备抵法提取坏帐准备，可使企业无偿使用国家税款1980元3年。 27(五)技术开发费的税收筹划 我国税法规定，企业研究开发新产品、新技术、新工艺发生的各项费用，可以不受比例限制计入管理费用全额在税前扣除。而国有集体工业企业及国有集体企业控股，并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到10%及以上的，其当年实际发生的费用除按照规定据实列支外，经由主

14、管税收机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%抵扣应纳税所得额。28(六)捐赠支出的税收筹划 由于企业所得税税率实行了对中小企业的两档照顾性税率，对年应纳税所得额在3万元及以下的，按18%的税率征收所得税；对年应纳税所得额在3万元至10万元(含10万元)的按27%的税率征收所得税。所以，3万元和10万元就是所得税税率的临界点，相对应的企业所得税差异值就是3万万元和10万元万元。利用所得税税率的临界点，企业可以以捐赠等支出实现低税率。 例如，某企业应纳税所得额为万元，适用税率为33%，则应纳所得税为万元，如果企业选择捐赠1000元（现行税法规定，企业的公益性捐赠，可在其应纳税所得额3%的限度内

15、据实扣除），则应纳税所得额降为万元，应纳企业所得税万元，企业的应纳所得税额和现金流出量由万元降为万元，节约资金6300元。29(七)管理或技术服务费用的税收筹划 对一些事业机构和垄断行业机构下属的集体或股份制性质的企业，由于其收入来源稳定，成本和费用又能得到有效地控制，所以税前利润常常十分可观。就其税后利润的分配而言，因为主管部门在股本中常常占有较大比例，所以实现利润中用于企业自身发展的部分并不太多。 基于主管部门乃是非企业所得税课征对象的事实，如果可以将下属企业的税后利润分配提前到税前环节提取，则可以节约一笔支出。但按照企业所得税税前扣除办法规定，关联企业之间支付的管理费用不得税前扣除，但如

16、果参照独立企业之间业务往来的形式进行支付，即签订服务协议并在服务费用上加收一定利润率，则应该可以被税收机关接受。30(八)包装物与低值易耗品摊销的税收筹划税法对包装物低耗品的摊销未有明确的规定，按照企业所得税税前扣除办法的精神，税法未规定的以会计法中的规定为准。会计法中对低耗品的摊销允许有分次法、五五分成法、一次摊销法、净值法等。平均费用分摊法使长期经营内各期利润最大限度得到平均，是最大限度抵消利润，减少纳税的最佳选择。而短期内纳税最少的选择无疑是一次摊销法。企业可以根据自己的经营目标和期限选择不同的低值易耗品摊销办法。31(九) 利息费用的税收筹划税法规定： 纳税人在生产经营期间向金融机构借

17、款的利息支出，允许按照实际发生数额扣除； 向非金融机构的借款利息支出，就不高于向同类同期金融机构借款计算的利息数额以内的部分，准予扣除； 向关联方借款数额超过实收资本50%的那部分借款的利息支出，不允许扣除。事实上某些企业常会发生向本集团下属的财务公司大笔借款的情况，如果预计数额会超出实收资本一半以上时，那么或者增资扩容、或者从非关联方处获得所需款，以避免不必要的损失。32(十)财产损失的税收筹划财产损失是企业经营中常见的现象，符合规定的财产损失可以在税前扣除，因此这也是企业减轻纳税负担的重要方面。允许在税前扣除的财产损失具体包括： 自然灾害或责任事故造成的存货、厂房、设备等资产的毁损； 清查

18、盘存时发现的资产盘亏、短缺、毁损； 存货的残损、霉变、损失； 现金或物资的被盗损失； 符合条件的坏帐损失； 其他损失等。需要注意的是企业报损的申请日期一般不得超过年终后45日，经批准后最迟也不得超过年终后3个月，具体须提交的资料和手续企业可提前向主管税收机关咨询。 33第六节 企业利润分配阶段的税收筹划一、亏损弥补的税收筹划二、投资利润的税收筹划三、“两免三减半”优惠的税收筹划 四、再投资退税优惠的税收筹划34一、亏损弥补的税收筹划用税前利润弥补以前年度亏损，可以减轻当年的税负，主要方法有：兼并帐面上有亏损的企业，将盈补亏；利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支范围和标准的选择

19、权，多列税前扣除项目和扣除金额，在用税前利润弥补亏损的五年期限到期前，继续造成企业亏损，从而延长税前利润补亏这一优惠政策的期限。35二、投资利润的税收筹划我国现行企业所得税法中规定，纳税人从其他企业分回的已缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整，即： 联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方所得税税率低于联营企业，不退还所得税； 如投资方企业所得税税率高于联营企业的投资方分回的税后利润，应按规定补缴所得税。从上述规定可以看出，凡被投资企业利润不向投资者分配的，则不必补缴所得税，这样保留低税率地区被投资企业的税后利润不进行分配，并转为投资资本，可以减轻投资者的税

20、收负担。36三、“两免三减半”优惠的税收筹划 一是利用税法允许的收入计价和成本费用摊销方法的选择权，在企业经营初期形成亏损，推迟开始获利年度，使两免三减半开始计时的时间尽可能滞后，从而可以减轻税负。以税法对外商投资企业和外国企业的公益救济性捐赠列支的相关规定为例，经营初期如果企业在连续亏损的情况下，出现了小额的盈利企业为了推迟获利年度，可以安排一定量的公益救济性捐赠，以此来抵消利润，但企业在决定是否捐赠之前一定要综合衡量不捐赠时的税收负担和捐赠时的支出损失，不然可能会得不偿失；二是生产性外商投资企业设立时，尽可能申报其经营期在十年以上，以取得减免税优惠，即便将来实际经营期不足十年再补缴税款也相

21、当于从国家取得了一笔无息贷款。37四、再投资退税优惠的税收筹划我国外商投资企业和外国企业所得税法及其实施细则中，规定了外国投资者在再投资方面的税收优惠。这一规定为企业税收筹划提供了空间。一是外资企业可以在申请再投资退税时，将其再投资开办企业的经营期申报在五年以上。如在经济特区的生产性企业，应申报在十年以上，以取得再投资退税和两免三减半的所得税优惠；二是申请百分之百退税时，应主动申报其为技术先进企业或产品出口企业以多取得60%的退税款。至于实际经营期短于规定期限或者三年后，经认定不符合技术先进企业或产品出口企业标准，不过退还多退的税款罢了。这相当于取得了一笔无息贷款，实际上起到了延期纳税的作用，

22、从而实现了税收筹划的目的。38本章小结 税收筹划是纳税人依据并利用税法及其它有关法律、法规的规定，结合经营活动进行各种不同纳税方案的测算、比较、选择与组织实施，以繳纳适当税收，实现总体税负最小化目的的一种财务管理活动。 进行税收筹划，应该在熟悉税法，熟悉节税的各种基本途径及其适应情况的基础之上，合理运用税收筹划的技术与方法，按照一定的逻辑程序进行。节税是实现税收筹划目标最基本，也是最为有效的途径。企业主要可以通过缩小税基、降低税率、获取税收减免、税收抵免、退税和延期纳税等基本途径，运用财产或收益分割、收入或费用扣除、改变纳税地点、改变经营内容和主动申报争取税收减免等基本节税技术进行税收筹划。

23、常用的税收筹划方法主要有比较税负筹划法和比较效益筹划法两种。开展税收筹划应注意严格遵守国家税法，充分利用税收优惠政策及特定条款，及时转嫁税负，并特别注意税收筹划的成本效益原则。 在企业组建阶段，可从选择企业的组织形式、纳税人类别和身份与税款缴纳方式等方面进行税收筹划；企业在筹资阶段，可通过选择筹资的方式、途径和结构等进行税收筹划；企业在投资阶段，可通过选择投资地点、投资方向、筹资方式、投资形式、出资方式和投资结构等进行税收筹划。 生产经营是企业日常经济活动的主要部分，企业应充分利用税收政策，选择合理的成本的核算方法，从收入、成本费用和纳税方式等方面进行税收筹划。 利润分配阶段的税收筹划，主要有

24、亏损弥补和再投资两个方面。39复习思考题1什么是税收筹划，它与偷税、漏税及节税行为有何不同？2开展税务筹划有何重要意义？3节税的基本途径与技术主要有哪些？常用的税收筹划方法有哪两种？4税收筹划分为哪些步骤？5进行税收筹划应注意哪些问题？6企业在组建、筹资与投资阶段，应怎样进行税收筹划？ 7企业在生产经营过程中，应怎样进行税收筹划？企业收入和成本费用开支的税收筹划的空间主要包括哪些方面？8企业在利润分配阶段，应怎样进行税收筹划？ 40中英文对照专业名词税务筹划tax planning 节税tax savings 偷税tax evasion 税收制度tax system税基tax base 税率t

25、ax rate退税tax return 纳税地点tax payment place 纳税期限tax deadline 增值税value added tax 所得税income tax41练习题参考答案一、判断题1.（）； 2.（） 3.（） 4.（） 5.（）6（） 7.（） 8.（）二、选择题1. （A. B. C. D.） 2.（A. B. C.）3.（B. C. D.） 4.（A. B. C. D.）5.（C. D.） 6.（A. B. C. D. E.）7.(A. B. C. D.) 8. (A. B. C. D. ) 42练习题参考答案：三、计算分析题1分析：因为两个项目在所得税税率方面没有差别，故只须对其年税后销售净收入进行比较，大者为优。计算：（1）A