会计信息质量的构建(共12页)

1、 - 11 -内蒙古师范大学鸿德学院 财会系学士学位论文学 士 学 位 论 文论文(lnwn)题名：论我国会计信息质量体系的构建专 业: 会计学 年 级: 2012级会计(kui j)四班 姓 名: 李杰 学 号: 2012090436 指导(zhdo)教师: 祁小琴 2016 年 4月 2日目 录TOC o 1-2 h u HYPERLINK l _Toc19654 摘 要 PAGEREF _Toc19654 - 1 - HYPERLINK l _Toc25252 引言(ynyn) PAGEREF _Toc25252 - 2 - HYPERLINK l _Toc13926 一 国际会计准则委

2、员会关于(guny)会计信息质量的意见 PAGEREF _Toc13926 - 2 - HYPERLINK l _Toc18000 （一）国际会计准则委员会关于(guny)会计信息质量的意见 PAGEREF _Toc18000 - 2 - HYPERLINK l _Toc8610 (二）财务会计准则委员会关于会计信息质量的意见 PAGEREF _Toc8610 - 2 - HYPERLINK l _Toc20587 二 我国有关会计信息质量的规定 PAGEREF _Toc20587 - 4 - HYPERLINK l _Toc7167 三 我国会计信息质量中存在的问题 PAGEREF _Toc

3、7167 - 4 - HYPERLINK l _Toc8938 (一) 没有建立适合我国国情的科学合理的财务会计概念结构体系 PAGEREF _Toc8938 - 5 - HYPERLINK l _Toc15587 （二）没有明确的会计目标 PAGEREF _Toc15587 - 5 - HYPERLINK l _Toc24504 （三）未能体现会计信息质量的重要性 PAGEREF _Toc24504 - 6 - HYPERLINK l _Toc28200 （四）缺乏层次性和系统性 PAGEREF _Toc28200 - 6 - HYPERLINK l _Toc17021 四 我国会计信息质量

4、的构建 PAGEREF _Toc17021 - 6 - HYPERLINK l _Toc22847 （一）建立我国财务会计概念框架，将会计信息质量纳入概念框架体系中 PAGEREF _Toc22847 - 6 - HYPERLINK l _Toc24998 （二）明确会计信息质量的目标 PAGEREF _Toc24998 - 6 - HYPERLINK l _Toc2716 （三）构建多层次的会计信息质量体系 PAGEREF _Toc2716 - 7 - HYPERLINK l _Toc4264 参考文献 PAGEREF _Toc4264 - 10 - HYPERLINK l _Toc2596

5、0 致 谢 PAGEREF _Toc25960 - 10 -引言后应该有“正文”参考文献前应该有“总结” - 11 -摘 要会计信息质量特征就是会计信息所应达到或满足的基本质量要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。目前，各国对会计信息质量特征的研究都表现出极大的关注。显然，结合我国国情，构建我国会计信息的质量特征也十分必要。本文将结合国际会计准则委员会和美国财务(ciw)会计准则委员会关于会计信息质量特征这一问题上的意见，以及我国有关会计信息质量特征方面的规定，在吸取其中的优点的基础上，构建适合我国国情的会计信息质量特征体系。关键词：会计(kui j)信息；会计目标；质量特征标题

6、(biot)：删除论我国会计信息质量体系的构建作者(zuzh)：李杰（内蒙古师范大学鸿德(hn d)学院 财会系 2012级 会计4班 2012090436） 指导老师：祁小琴引言会计的目标在于向会计信息的使用者提供有用的信息，以利于使用者作出决策。会计信息质量特征就是会计信息所应达到或满足的基本质量要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。为了更好地实现会计的目的，有必要研究如何提高会计信息质量，了解良好的信息应具备哪些品质。本文将结合国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会关于会计信息质量特征这一问题上的意见，以及我国有关会计信息质量特征方面的规定，在吸取其中的优点的基础上，构

7、建适合我国国情的会计信息质量特征体系。 正文一 国际会计准则委员会关于会计信息质量的意见（一）国际会计准则委员会关于会计信息质量的意见国际会计准则委员会1987年7月发布的编报财务报表的框架中认为，质量特征是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质，四项主要的质量特征是可理解性、相关性、可靠性和可比性。其中，相关性包括重要性，可靠性包括如实反映、实质重于形式、谨慎、中立性和完整性等。对于国际会计准则委员会所提出的会计信息质量特征，我们可以将它分为以下三个层次：第一层次是有用性，认为会计信息必须是对使用者有用的，即满足有用性的要求，它是针对用户的质量特征，是对会计信息质量的总体要求。第二层次

8、是可理解性、相关性、可靠性和可比性，它们是会计信息的主要质量特征。第三层次是重要性、如实反映、实质重于形式、谨慎、中立性和完整性等次要质量特征。此外，还提出三项有关可靠性和相关性的约束条件，即及时性、效益大于成本、在不同质量特征之间的权衡。(二）财务会计准则委员会关于(guny)会计信息质量特征的意见为了进一步阐明会计信息质量特征之间的关系，我们也可以将它们分为以下几个层次：第一层次是有用性，它是对会计信息质量的总体要求。第二层次是相关性和可靠性，他们是会计信息的两个重要特征。第三层次是预测价值、反馈价值、及时性和真实性、可核性、中立性，它们是对相关性和可靠性的具体说明(shumng)。第四层

9、次是可比性，它是会计信息的次要质量特征。此外，还提出了效益大于成本和重要性这两个要求提供会计信息时应当满足的约束条件本段和上一段内容完全重复，而且放在这也没有什么意义。至于可理解性，这可认为是对会计信息使用者的知识(zh shi)水平提出的要求。然而，国际会计准则委员会与财务会计准则委员会所提出的会计信息质量特征具有以下的相同之处，也是它们共同的优点：它们都是多层次的体系结构。会计信息质量特征体系包括针对用户的质量、主要质量特征、次要质量特征等三个层次，另外还有一些限制因素；国际会计准则委员会提出的会计信息质量特征体系包括针对用户的质量、首要质量特征及其构成部分、次要质量特征和一些约束条件。虽

10、然它们在整个体系的构成上并不一致，但它们都体现了一种多层次的特点，这种特点能够明确体现出体系构成要素之间的关系，能够便于人们对它的把握。它们都体现了会计信息使用者、会计目标与会计信息质量特征的关系。会计信息质量特征取决于会计目标，会计目标以会计信息使用者为前提。会计目标是提供决策有用的会计信息，虽然没有明确这一点，而只是说明了“有用性”，但财务会计准则委员会在编报财务报表的框架中提到“：信息要成为有用的，就必须与使用者的决策需要相关联”，可见，这种“有用性”也属于“决策有用性”，奉行的会计目标也是“决策有用论”。这也充分说明“有用性”也是会计信息质量必不可少的属性。这段重新整理，明确指出财务会

11、计准则委员会关于会计信息质量特征的意见就行。（二）一段是完全重复，一段作比较，但是比较后，看论文的人也没明白到底财务会计准则委员会的意见是什么，重点整理修改本段内容。二 我国有关会计信息质量的规定到今天为止，我国一直没有对会计信息的质量作为一个专门的研究对象去研究，我国的会计规范也没有明确提出会计信息质量特征这个名词，但在企业会计准则基本准则和企业会计制度等中对会计信息质量做过一些阐述这段话不严谨，怎么就没研究，我们的基础会计课中就明确指出8条信息质量的要求。我们现在已经是2016年了，从93年到现在已经经历了几次会计法的修改，对会计信息已经有了明确的界定。以下内容：1993年，2001年的资

12、料已经滞后的不能再滞后了。二这段内容需要查找最新的最近的资料重新修改。这种资料滞后，与现实不匹配的论文，往往答辩老师直接挂掉！。在1993年7月1日起开始施行的企业会计准则基本准则第二章一般原则中，涉及到了有关会计信息质量的规定，具体内容包括：（1）会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。（2）会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。（3）会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。（4）会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情

13、况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报表中说明。（5）会计核算应当及时进行。（6）会计记录和会计报表应当清晰明了，便于了解和利用。（7）会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。（8）财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。对于重要的经济业务，应当单独反映。2001年1月1日起开始在股份有限公司范围内实行的企业(qy)会计制度的第一章总则的第十一条中规定，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。上述有关规定基本上可以被理解为，我国会计信息质量(zhling)的特征包括如实反映、有用性、可比性、

14、一致性、及时性、明晰性、谨慎性、完整性、重要性和实质重于形式等10个方面。三 我国会计信息质量(zhling)中存在的问题 (一) 没有建立适合我国国情的科学合理的财务会计概念结构体系 财务会计概念结构在于解释财务会计的一些基本概念，其内容主要包括财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素和财务报表要素的确认与计量等。这一系列的会计基本概念，彼此相关，共同构成一个协调一致的体系。 财务会计概念结构最明显的作用是指导会计准则的制订与应用，可以作为会计准则制订的指南和判断现行准则是否恰当的依据。然而，我国在1997年年以前，会计理论界对财务会计概念结构问题几乎没有研究，也没有引起准则制订机构

15、的足够重视。目前，对这一问题的研究感兴趣的人正日益增多，人们很快便发现了1993年7月1日起实施的企业会计准则（基本准则）运行效果并不十分理想。作为基本准则，理应起到财务会计概念结构的作用，但它并没有真正给具体会计准则的制订起到指导作用，而且与具体会计准则之间存在着不一致性，具体会计准则本身的缺点在实际运用中也不断发现。近几年，随着我国证券市场的不断发展，新的经济业务不断出现，由于没有适合我国国情的科学合理的财务会计概念结构作指导，使会计实务出现了一定的混乱局面，从而影响了会计信息质量。（二）没有明确的会计(kui j)目标会计目标也称财务报告目标，就是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准

16、(biozhn)，它是财务会计概念结构的起点与核心。它属于会计理论，但又能指导会计准则，并通过会计准则指导会计实务。长期以来，会计目标(mbio)问题在我国一直没有引起重视。20世纪90年代年代以前，我国会计领域几乎没有出现过“财务报告目标”、“会计目标”等术语。近几年，我国对会计目标的研究逐渐多了起来，但还不够深入，也没有权威性的规定。企业会计准则中并没有明确指出会计的目标，但第10条规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”这一规定目前已被认为是我国的会计目标，但过于笼统，对我国会计准则的制订没有多大的指导

17、意义，对提供的会计信息的质量标准没有起到约束作用。（三）未能体现会计信息质量的重要性在企业会计准则基本准则中，根本没有明确提出会计信息质量特征问题，上述规定虽然可以被理解为是对会计信息质量的要求，但它们与权责发生制原则、配比原则、历史成本原则和划分收益性支出与资本性支出原则等一起仅仅是作为一般原则，这势必难以引起会计主体和会计信息使用者对会计信息质量问题的重视，从而不利于会计信息质量的提高。（四）缺乏层次性和系统性 上述规定只是说明了会计信息质量特征的10个方面，但未能明确它们之间的关系，导致它们相互之间关系模糊，概念不明确，缺乏可操作性。这不利于会计主体和会计信息使用者对会计信息质量特征的不

18、同方面进行权衡，也给他们对会计信息质量特征的总体把握带来了困难。四 我国会计信息质量(zhling)的构建（一）建立我国财务会计概念框架，将会计信息质量特征纳入(nr)概念框架体系中会计信息的质量特征是为会计目标服务的，它必须符合会计目标的要求才能为消息使用者采用。会计信息质量特征作为一个不可或缺的内容已经出现在很多国家所制定的财务会计概念结构中，可见其重要性。而我国至今还没有完整的财务会计概念框架。随着有关具体准则的陆续颁布，企业会计准则基本准则已显得与具体准则不匹配，不协调。因此，迫切需要修订基本准则，建立财务会计概念框架，并将会计信息质量特征作为财务会计概念框架的一个重要组成部分，确立(

19、qul)其在会计基本理论中的地位，使其重要性得以合理的体现。（二）明确会计信息质量的目标会计信息质量是为会计目标服务的，它必须符系会计目标与实现目标的手段之间的“桥梁”，它对财务报表所提供的信息起着约束作用，使其能符合目标的要求。既然会计信息质量是维护会计目标的，那么，其质量的具体确定就应该与会计目标有着紧密的联系。因此，明确我国目前的会计目标是构建财务会计观念框架首先要解决的问题。关于财务会计的目标，美国会计界在20世纪70-80年代形成了两个代表性的流派，也是目前会计界所存在的两种观点，即受托责任学派和决策有用学派。“受托责任观”的思想萌芽于会计的产生阶段，但作为一种系统的理论，却是在公司

20、制和现代产权理论的基础上发展起来的。公司制下，财产所有者将财产委托给受托者，并要求受托者对财产进行妥善的保管并使其增值；受托者接受委托者的委托，同时获得财产的经营权和处置权，并负有向委托者报告受托责任履行情况的义务。这样，基于财产使用权上的受托责任便得以确立。因此，“受托责任观”认为，财务报表的目标是反映受托者对委托责任的履行情况。在委托受托关系中，受托方负有向委托方交代其履行受托责任的活动和结果的义务，而这一义务具体是由会计人员完成的，会计人员是作为第三者介入受托责任关系之中的，以便在受托者和委托者之间，可以顺利地把委托的责任和交卸的责任交待明白。“受托责任观”同时认为，由于最有效地反映受托

21、责任履行情况的信息是关于经营业绩的信息，故财务报表应以反映经营业绩及其评价为重心。 “决策(juc)有用观”是美国会计学界在批评古典会计学派注重会计数据的准确性而忽视会计信息对决策的有用性的基础上形成的。它认为，会计的目标是提供经济决策有用的信息，而对决策有用的信息主要是关于企业现金流动(lidng)的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。“决策(juc)有用观”下委托方往往是“虚位”的，而资本市场介入成为一种委托方和受托方之间的中介“；受托责任观”下委托方和受托方往往是直接地建立各种关系。 一般认为“决策有用观”比较适宜于资本市场高度民主发达并在资源配置中占据主导地位的会计环境，而“受托责任观

22、”比较适合于委托方和受托方可以明确辨认的会计环境。鉴于我国目前资本市场中个人投资者所占比重相比发达国家更高；就上市公司而言，其股本绝大部分为国有股和法人股，而这部分股份是不参加流通的等等，有鉴于此，当前我国财务会计的主要目标的确定，就不能试图模仿“决策有用性”，而应当定位在向委托人报告受托责任的履行情况上，即向资源委托人报告所委托的资源的保管与经营情况。（三）构建多层次的会计信息质量体系我们可以借鉴其他国家的模式，同时，结合我国有关会计信息质量方面的规定，建立多层次的会计信息质量体系。会计信息质量体系应该由约束条件、基础质量特征、主要质量特征及其构成内容来约束会计信息的质量。“效益成本”是会计

23、信息质量的普遍约束性条件。成本效益原则是一条普遍适用的原则，即任何一项活动，只有当其收益大于成本时才是可行的。提供和使用会计信息需要花费成本，只有当会计信息所能带来的效益大于其成本时，才值得提供。在提高会计信息质量的过程中，只有在相关的收益大于相关的成本时，它才是可行的。至于会计信息的效益，对公司而言，可能增加经营效率，获得资金的融通或吸引投资，对投资者和债权人而言，可充分地了解投资报酬及风险，使其资金处于最佳运用状态，与此相对应，社会经济资源也可得到最优配置，从而提高会计信息质量。可理解性是会计信息质量的基础特征。可理解性要求(yoqi)会计信息具有能被使用者理解的特征。会计信息的价值就在于

24、使用者对它的使用，使用者若要使用会计信息，首先要求使用者能够理解会计信息的涵义。信息如不能为使用者所理解，无论质量再好，也只是无用之物。信息能否对使用者的决策有用，取决于使用者是否能理解该信息。信息是否能被使用者所理解，取决于信息本身是否易懂和使用者的能力。因此“可理解(lji)性”不仅是信息(xnx)的一项质量，也是一个与使用者有关的质量。可靠性、相关性和可比性是会计信息质量的主要特征。具有有用性的会计信息，它首先是可靠的。所谓可靠性是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它所要反映的现象或状况的质量。信息如果不可靠，不仅无助于决策，反而可能造成错误的决策。可靠的会计信息首先应具有可核性，

25、可核的会计信息，是具有相近背景不同计量人员，分别采用同一计量方法，对同一事项加以计量，就能得出相同的结果。可核性能确保计量人员正确而无偏差地使用其所选择的方法加以计量，不论该方法是否适当，计量人员已正确地使用，并未掺杂其个人的偏见；其次，可靠的会计信息应该具有中立性，对实际情况的反映应该公允，不带有任何偏见；第三，可靠的会计信息应该具有完整性，要求会计信息应尽可能包括与使用者相关的实际情况，并给予全面的反映；最后，会计信息质量可靠的反映实际情况时应该实质重于形式，并遵循谨慎原则。有用的会计信息应具有相关性。相关性是指会计信息与使用者的使用目的相关的特征，是指与决策相关，具有改变决策的能力。若要保持会计信息的相关性，必然要求会计信息的披露是及时的。信息只具备及时性，不一定能成为相关的信息，但是，如果不及时，相关的信息也会变为不相关。因此，信息如果要影响决策，必须在决策前提供。有用的会计信息还应具备可比性。所谓可比性，是指能使信息使用者从两组经济情况中区别其异同的质量特征。当经济情况相同时，会计信息应该能显示相同的情况，反之，当经济情况不