企业所得税汇算清缴专题连

1、企业所得税汇算清缴专题连载二十九：税收优惠之技术转让的企业所得税处理随着科技研发型企业的不断增多，越来越多的企业申请享受技术转让企业所得税优惠。企业所得税法第27条、企业所得税法实施条例第90条和国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知(国税函2009212号)对企业享受由于技术转让所得免征减征企业所得税政策做了相关规定。财政部和国家税务总局于2010年底联合发布的关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知（财税2010111号）对实际执行过程中存在的关于享受税收优惠的技术转让范围、境内境外转让及涉及财政经费支持产生技术转让的审批部门等这类问题做了进一步的明确。笔者现根据

2、上述文件对技术转让享受企业所得税相关优惠政策进行简要解读。一、技术转让概念财税字1999273号规定，技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为。而财税2010111号文所称技术转让，“是指居民企业转让其拥有符合以下技术转让范围的技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。”这也就是说，转让技术的所有权和符合限定条件的使用权两种行为均可享受所得税税收优惠。技术转让的范围包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。二、税收优惠的政策规定企业所得税法及实施条例规

3、定：符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，具体来说是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。三、享受税收优惠应具备的条件享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：1.享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业。2.技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围。3.境内技术转让经省级以上（含省级）科技部门认定登记。4.向境外转让技术须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批。5. 技术转让应签订技术转让合同。6.国务院税务主管部门规定的其

4、他条件。四、企业税收优惠的计算符合条件的技术转让所得应按以下方法计算，即：技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费。其中，技术转让收入指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。技术转让成本指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。相关税费指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。五、企业申报时限及

5、报送的有关资料企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。企业发生技术转让，向主管税务机关备案时应报送以下资料：（一）企业发生境内技术转让，向主管税务机关备案时应报送以下资料：1.技术转让合同（副本）。2.省级以上科技部门出具的技术合同登记证明。3.技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料。4.实际缴纳相关税费的证明资料。5.主管税务机关要求提供的其他资料。（二）企业向境外转让技术，向主管税务机关备案时应报送以下资料：1.技术出口合同（副本）。2.省级以上商务部门

6、出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证。3.技术出口合同数据表。4.技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料。5.实际缴纳相关税费的证明资料。6.主管税务机关要求提供的其他资料。六、应注意的其他问题一是居民企业享受技术转让所得税优惠，指一个纳税年度内技术转让所得500万元以内的部分，免缴企业所得税；超过500万元的部分，减半缴纳企业所得税。这里应注意的是减免主体为居民企业，减免对象为技术转让所得，减免标准为一个年度转让所得的总和，企业签订的技术转让合同应符合上述三个要点才能享受减免税优惠。二是享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独

7、计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。三是非与技术转让项目密不可分的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包等所取得的技术性服务收入不能享受技术转让企业所得税优惠政策，企业可根据科技部门在出具的合同认定证明及合同认定信息表（在信息表中分别注明了合同的性质和合同的类型）来判断是否属于可减免税的技术转让范围。四是居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。五是居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部发布的中国禁止出口限制出口技术目录（商务部、科技部令2008年第12号）进行审查。居民企业取得禁止出口和限制出口

8、技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。六是我国鼓励技术创新的所得税优惠政策除了技术转让所得减免税优惠外，还有许多，如企业被认定为高新技术企业。这些优惠企业是否可以同时享受？根据国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知（国税函2010157号）第一条第（三）项的规定，居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。这意味着，如果一家居民企业被认定为高新技术企业，同时企业发生可以享受优惠的技术转让所得，该部分

9、转让所得超过500万元的部分应按照25%的税率减半征收。七是企业所得税法、实施条例、国税函2009212号和财税2010111号的追溯均自2008年1月1日起执行。如此，企业取得的专利技术转让收入如果发生在2008年1月1日以后，且符合上述规定就可以享受企业所得税减免优惠政策。企业所得税汇算清缴专题连载三十：税收优惠之小型微利企业所得税优惠重要问题提示小型微利企业低税率优惠政策，是指国家税务总局响应国务院支持中小企业发展而制定的企业所得税优惠政策。但目前，许多小微企业由于缺乏专业财务人员，会计核算不够规范，导致企业不熟悉或不理解税收优惠政策。因此，本网在此对相关政策进行梳理，便于广大小微企业真

10、正沐浴到税收优惠的阳光。一、 小型微利企业减半征收企业所得税政策，延长到2015年底并扩大范围企业所得税法第二十八条规定符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。为进一步支持小型微型企业健康发展，国务院发布关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见国发201214号将小型微利企业减半征收企业所得税政策，延长到2015年底并扩大范围。同时，对于对年应纳税所得额低于6万元的小企业，财政部 国家税务总局发布关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知财税2011117号给出了了更加优惠的政策，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企

11、业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。也就是说，对年应纳税所得额低于6万元小微企业，实际执行的企业所得税率只为10%，税负与一般企业相比降低了60%；而对于年应纳税所得额6万元至30万元（包含30万元）之间的小微企业，仍执行20%的企业所得税优惠税率。二、 享受优惠需满足的条件企业所得税法实施条例第九十二条对企业所得税法所称符合条件的小型微利企业进行了界定，首先小型微利企业必须从事国家非限制和禁止行业，如果是工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 如果是其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过

12、80人，资产总额不超过1000万元。这里，需要强调的是关于企业从业人数和资产总额的统计口径问题。对于小微企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准，国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知国税函2008251号文规定，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。而财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知财税200969号规定，企业所得税法实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均

13、值（月初值月末值）2；全年月平均值全年各月平均值之和12；年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。显然，国税函2008251号文的规定与财税200969号文规定的“从业人数”和“资产总额”计算指标的标准有所区别。国税函2008251号文对两个指标的计算标准，只是方便企业在预缴所得税时简化计算，适用于企业在预缴所得税时使用。这一点，根据最新的国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第14号）第二款得到印证，该条款指出，符合条件的小型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准按照国税函2008251号文第二条规定

14、执行。而纳税年度终了后，主管税务机关核实企业当年是否符合小微企业条件，从而是否要求企业补缴已计算的减免所得税额时，仍应按财税200969号文的规定计算这两个指标。三、 小微企业税收优惠不适用核算不健全的企业及非居民企业财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知财税200969号明确企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照企业所得税核定征收办法（国税发200830号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知国税函2008650号规定企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20税率征收企业所得税的政策。四、 关注当地法规，汇算清缴前提前备案国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知 国税发2008111号对列入备案管理的企业所得税减免的范围、方式，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家