基础班喜40讲全讲义j

1、第三节应纳税所得额的计算四、企业所得税税前扣除原则和范围4.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准债券的利息支出，准予扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类计算的数额的部分，准予扣除。利率（3）关联方借款利息处理关联方借款利息处理：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。债权性投资与权益性投资的比例：金融企业（5：1）；其他企业（2：1）。不得扣除的利息支出=年度实际支付的全部关联方利息（1-标准比例关联债资比例【解释】关联

2、企业借款利息支出的“两条红线”：1.利率红线，防止，同期银利率制约；2.债资比例红线，防资本弱化。【案例】企业借款一年，借款本金 5000 万，自有融资 2000 万，际利率 8%。利率 5%，关联方实【例题单选题】某市一居民企业 12 月 31 日归还关联企业一年期借款本金 l200 万元，另支付利息费用 90 万元（注：关联企业对该居民企业的权益性投资额为 480 万元）同期该企业向工商1000 万元，借款期 1 年，利息 58 万元。计算企业所得税应纳税所得额时，关联企业利息费用调整金额是（A.26.42 B.34.32 C.45.65 D.18）万元。【】B】企业利息费用调整金额=90

3、-4802(法定比)5.8%=34.32（万元）。【解释】关联企业利息支出税前扣除特例：企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。【解释】企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。（4）企业向自然人借款的利息处理（5）投资未到位的利息支出税务处理企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当

4、于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。(资本弱化)2013 年税务实务综合题某市影视城系 2012 年 3 月新作品放映业务。登记的公司，500 万元，主营影视“实收资本”金额为 300 万元。经查询公司章程，影视城计划分二次投入，分2012 年 3 月 1 日投入 300 万元和 2012 年 4 月 1 日投入 200 万元，首次投入的于 2012 年 3 月 1 日如期到位，而第二次因故一直未到位。“财务费用”：4 月 1 日以年利率 8%取得算费用 8 万元。700 万元，期限为一年，

5、全年支付利息 42 万元；日常结自然人借款股东或关联自然人借款处理同关联企业（1）借贷是真实、合法、有效的，并且不具有职工或其他借款目的或其他行为（2）签订借款合同企业向借款相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额 200 万元应计付的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。企业向700 万元的利息，只能在税前扣除 500 万元对应的 2012 年 4 月 1 日至2012 年 12 月 31 日期间的利息支出。准予在税前扣除的利息支出=（700-200）8%9/12=30（万元）。日常结算费用 8 万元准予在税前扣除。所得税前需要调增=42-30=12（万元）。5.借款费用【例题计算

6、题】某化工企业 3 月 1 日向工商借款 500 万元用于建造厂房，4 月 1日动工建造，借款期限 9 个月，当年向支付了借款利息 90 万元，该厂房于 8 月 31 日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为多少？【】8 月份完工，税前可扣除的财务费用909440（万元）。【解释】企业通过债券、取得、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。（借款费用的对象进一步扩大）6.汇兑损失汇兑损失，除已经计入有关资产成本（不能重复扣除）以及与向所有者进行利润分配（不符合相关性）相关的部分外，准

7、予扣除。(7.业务招待费升值，肯定有汇兑损失，但不会考综合题)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5【解释】业务招待费等扣除采限额”，“两者相权取其轻”，主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分的。【案例】的企业当年销售收入 1000 元，请采购员吃了包方便面花了 10 元钱。业务招待费税前扣除限额？例如：分两种情况：销售收入 1000 元，业务招待费发生扣除最高限额 100055（元）。实际发生业务招待费发生 10 元：1060%6（元）；税前可扣除 5 元；实际发生业务招待费发生 8 元：860%4.8（元）；税前可

8、扣除 4.8 元。【解释】（三进三出）计算费和业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售营业收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入。利息性支出生产经营中发生利息费用金融机构、据实扣除非金融利率内扣除建造固、无、存货（12 月以上）借款费用资本化的借款支出不得扣除（建造期间）费用化的借款支出可以扣除（建造之前或之后但是不含营业外收入（如让渡固定资产或无形资产所（正向列举和反向列举的都要记住）收入）、投资收益（有特例）【解释】转让收入，会计上也属于营业外收入。题目中经常单独出现转让收入，

9、所以单独提出，特别强调。同时要注意：转让无形资产所收入，转让固定资产所收入，就是转让收入，归属营业外收入。而无形资产使用权收入（特许权使用费）和固定资产使用权收入（租赁收入），应该计入其他业务收入。【经典母题】某企业 2013 年度取得销售货物收入 2800 万元，让渡专利使用权收入 800万元，重组收益 100 万元，对外不含税市场价值 200 万元的货物，固定资产转让收入 50 万元，包装物出租收入 200 万元，接受捐赠收入 20 万元，国债利息收入 30 万元；当年实际发生的业务招待费 30 万元。该企业当年计算业务招待费扣除限额的销售收入如何确定？【】销售（营业）收入2800+800+200（对外货物价款）+200（包装物出租收入）4000（万元）。【解释 1】对从事股权投资业务的企业（包括公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限