基础会计讲义 - 1-3章

1、基础会计讲义主讲人:黄顺军第一章 会计概述第二章 会计核算的基本前提和信息质量要求第三章 账户与复式记账的基本原理第四章 制造业主要生产经营过程业务的核算第五章 会计凭证第六章 会计账簿第七章 财产清查第八章 财务会计报告第九章 会计核算程序第十章 会计工作组织基础会计目录第一章 会计概述学习目的和要求 本章阐述了会计的基本理论问题。要求懂得会计的概念、职能、任务以及会计的对象。第一节 会计的产生、发展和概述第二节 会计的对象与职责第三节 会计的目标与任务第四节 会计核算的基本方法案例导入：佤族人对债权债务的处理 中国古代位于云南地区的佤族人把一根绳索高挂于墙上，用于记载与清算债权、债务账目。

2、他们将一根用来记数或记事的绳索分为三个区间，分别代表放债数额、放债利息和放债时间等不同的内容。如在绳的上部结出三个大结，便表示已借出去三元滇币，在中间结出一个大结和一个小结，表示每半年应收一元半滇币的利息，而在绳的下部所结出的三个大结和一个小结，则表示上述债务已经借出去三年半了。资料来源：康均“中国古代记账方法的发展”财会学习2007.2. 讨论：从会计的起源探讨会计的本质第一节 会计的产生、发展和概述（一）会计的产生。会计是为了适应生产管理的需要而产生的。 1、会计的产生是基于人类生产活动和对生产活动进行记录的需要。据考古资料，会计（记录）活动的历史可以追溯致四五千年以前。 2、最初，会计只

3、是生产职能的附带部分，后来，随着经济的发展，对经济管理工作要求日益提高，会计才从生产职能中逐渐分离出来，成为特殊的、由专人从事的独立职能。一、会计在我国的产生和发展（二）会计的发展1）周礼首出“会计”一词2）西周到战国时期产生“三柱结算法” 收入-支出=节余3）唐到宋时期创建“四柱结算法” 旧管+新收=开除+实在4）明末到清朝 “龙门账”、“四脚账” 进-缴=存-该 “原”（旧管）、“合”（旧管+新收）、“出”（开除）、“存”（实在）5）新中国1985年颁布了中华人民共和国会计法，会计工作进入法治阶段。1993年7月1日起施行的企业会计准则。2001年1月1日起暂在股份有限公司执行的企业会计制

4、度。2006年2月15日，财政部发布了新企业会计准则，新的准则体系由一项基本会计准则和38项具体准则组成。2007年1月1日先在上市公司中推行的39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则。加：会计的发展：经历了三个阶段古代会计近代会计现代会计现代会计又称为预测、决策会计，其标志是二十世纪二十年代以来在成本会计的基础上形成管理会计的内容和体系古代会计主要表现为官厅会计，会计从业人员多为各级官厅、衙门服务近代会计又称为企业会计，其标志是十四、十五世纪复式记账体系的形成（一）会计的概念。 会计是以货币为主要计量单位，采用一系列核算、分析、检查和监督的专门方法，对企业、事业、行政单位的经济活动进行连

5、续、系统、综合地核算和监督，借以提高经济效益的经济管理活动。 包括五层含义1.体现了会计本质：一种管理活动2.体现了会计对象：企业、行政事业单位的经济活动（资金活动）3.体现了会计的基本特点：货币为主要计量单位4.体现了会计的基本职能：核算和监督5.拥有一系列专门方法（核算、分析、检查）二、会计的概念与特点（二）会计的特点。 1、会计是以货币为主要计量单位2、会计以真实、合法的凭证为主要依据3、会计采用一整套比较系统科学的专门方法4、会计对经济活动要进行连续、系统、综合的核算和监督第二节 会计的对象与职责 一、会计的对象 会计对象按经济特征所作的基本分类，即所谓的会计要素。由于企业、行政、事业

6、等单位经济活动的一具体内容不同，所以其会计对象的具体表现形式也不一样。比如企业的会计对象的具体内容可以用六个会计要素来表现： 资产、负债、所有者权益、 收入、费用、利润会计的对象的具体内容（一）会计对象（凡是能够以货币表现出来的经济活动） 含义:指会计工作所要核算和监督的内容，会计需要以货币为计量单位，对特定的经济活动进行核算和监督。具体 来说，会计对象的静态形式是资金，动态形式是资金运动。资金运动三阶段：1、资金的投入 2、资金的运用 3、资金的退出。 其具体运动过程是： 供应过程 生产过程 销售过程 工业企业会计的对象投入 借入货币资金生产资金成品资金货币资金资金循环供应 生产 销售储备资

7、金二、会计的基本职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能监督职能核算职能会计的基本职能（一）会计核算职能（最基本） 含义：指会计以货币为主要计量单位，通过确认，记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有方面提供会计信息的功能。 特点 以货币为主要计量单位反映过去发生的经济事项完整性，连续性和系统性会计核算的具体内容经济业务事项（各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动）经济业务（经济交易，与其他单位和个人发生）经济事项（企业内部发生，具有影响的事项）（二）会计监督职能含义： 又称控制职能，是在会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合理性和合法性进行审

8、查特点通过价值指标进行-货币监督内部监督和外部监督事前监督、事中监督和事后监督（三）会计核算与会计监督的关系关系：相辅相成、辩证统一。1、会计核算是会计监督的基础，没有会计核算，会计监督就失去了监督的对象2、会计监督是会计核算的延伸与发展，没有会计监督，会计核算就是去了存在的意义3、会计核算占主导地位。其他职能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等。第三节 会计的目标与任务一、会计的目标（一）会计基本目标1、会计目标的主体2、会计目标的客体3、会计目标的实现方式（二）会计的具体目标1、会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求2、会计信息应当满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的要求3、会

9、计信息应当满足企业加强内部经营管理的需要二、会计的任务（一）核算和监督各项经济业务（二）维护和遵守经济法规、会计准则和制度（三）加强经济管理（四）提高经济效益第四节 会计核算的基本方法 会计核算方法，概括地说就是对会计对象进行综合、连续、系统、完整地记录、计算、核算和监督的各种专门方法。主要包括下列专门方法：一、设置账户二、复式记账三、填制和审核凭证四、登记帐薄 五、成本计算六、财产清查七、编制会计报表会计的涵义:会计的本质是一项经济管理活动，以货币为主要的计量手段；基本职能是核算和监督；会计对象是企业、行政事业单位的经济活动或资金运动。会计的基本职能：核算和监督会计核算方法：设置会计科目与账

10、户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报告本章小结 第二章 会计核算的基本前提和 信息质量要求学习目的和要求 在本章要了解和掌握会计核算的原则、方法和程序。 第一节 会计核算的基本前提 第二节 会计核算的信息质量要求 会计核算基本前提又称会计假设，对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。 根据企业会计准则规定，会计核算的基本前提包括：货币计量会计分期持续经营会计主体（1）（2）（3）（4）第一节 会计核算的基本前提（一）会计主体1、定义 会计所核算和监督的特定单位或组织 是会计确认、计量和报告的空间范围2、要点 （1）实质上是规定了会计核算的空间范围；

11、（2）不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人； （3）可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体。（二）持续经营1、定义：是指某一会计主体在可预见的未来， 能够根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，而不会面临破产清算的情况。2、要点： 持续经营概念是许多常见的会计处理的基础，其界定了一个会计主体的时间范围。 持续经营概念并不排除企业破产的可能性。 （三）会计分期1、定义： 又称为会计期间，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为若干个连续的、长短相等的会计期间，以便分期结算账目和编制会计报告。2、要点：（1）利于确定会计核算程序和方法，是权责发生制原则的基础；

12、（2）我国会计期间按公历年度（每年1月1日至12月31日）划分。（四）货币计量1、定义指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、计量和报告会计主体的生产经营活动。2、要点（1）以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币；（2）要求币值稳定。加： 会计基础企业应当以为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制又称为应计制或应收应付制。它是以收入和费用是否在本期已经发生为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理方法。权责发生制其主要内容是：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入

13、和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。第二节 会计核算的信息质量要求 可比性实质重于形式明晰性相关性谨慎性重要性真实性及时性会计信息质量要求 客观性原则也称为真实性原则 新企业会计准则规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 相关性原则也称为有用性原则 新企业会计准则规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价和预测。可比性原则新企业会计准则

14、规定：企业提供的会计信息应当具有可比性。包括纵向可比和横向可比。纵向可比是指同一企业在不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。横向可比是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。及时性原则 新企业会计准则规定：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。明晰性原则新企业会计准则规定：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。在会计核算工作中坚持明晰性原则，就是要使得会计记录准确、清晰，填制会计凭证和账簿依据合法、对应关系清楚，编制会计

15、报表项目完整、数据准确。谨慎性原则又称为稳健性原则 新企业会计准则规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。重要性原则新企业会计准则规定：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性原则体现了会计核算中的成本效益原则。实质重于形式原则新企业会计准则规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在实际工作中，会计的交易或事项的外在法律形式有时候并不总能完全反映其经济实质内容。如，以融资租赁方式租入的固定资产。必须依据经济业

16、务的经济实质，而不能仅根据其法律形式进行核算和反映。会计核算的前提:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计信息质量的要求:真实性、相关性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性、实质重于形式本章小结 第三章 账户与复式记账的基本原理学习目的和要求 通过本章学习，应掌握会计要素及其具体内容；重点掌握各个会计要素之间的关系及会计等式的含义及其内容；掌握会计科目、账户的涵义和分类；掌握复式记账的基本原理（掌握借贷记账法的产生和发展、记账符号、记账规则、会计分录、试算平衡等）。第一节 会计要素与会计等式第二节 会计科目与账户第三节 借贷记账法的基本原理第一节 会计要素与会计等式 一、会计要素 二、

17、会计等式一、 会计要素一、会计要素的概念 会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。二、会计要素的内容会计要素静态要素：资产、负债、所有者权益 动态要素：收入、费用、利润财务状况经营成果资产包括货币资产、实物资产和非实物资产、对外投资等。货币资产指现金、银行存款等。实物资产包括材料、机器设备、厂房场地等。非实物资产包括专利权、商标权等无形资产。负债如银行借款、发行债券、应付购货款、应付职工薪酬、应交税金等所有者权益如投资者投入的资本。包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。所有者权益与负债的区别：（）投资者（业主）与债权人。（）对资产的权利不同。负债是债权人对企业资产的索

18、偿权，所有者权益是所有这对企业净资产的所有权。（）作用时间不同。负债必须偿还，所有者权益经营期间无须偿还。（）与企业的关系不同。债权人无参与企业管理的权利，所有者则有法定管理企业和委托他人管理企业的权利。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润去向有分配投资者、上交税费给国家、留存企业等。 二、 会计等式 （一）资产=负债+所有者权益 （

19、二）收入-费用=利润 （三）资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 会计等式是复式记账、试算平衡及编制会计报表的理论依据。经济业务对会计等式的影响经济业务事项（各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动）经济业务（经济交易，与其他单位和个人发生）经济事项（企业内部发生，具有影响的事项）经济业务对会计等式的影响可概括为以下四种类型：（1）经济业务引起会计等式的两边同时等额增加，即资产增加、负债或所有者权益增加，增加数额相等。（2）经济业务引起会计等式的两边同时等额减少，即资产减少、负债或所有者权益减少，减少数额相等。（3）经济业务引起会计等式的左边等额此增彼减，即资产要素内部有关项目一个增加，另

20、一个减少，增减数额相等。（4）经济业务引起会计等式的右边等额此增彼减，即负债、所有者权益要素内部有关项目或负债及所有者权益之间有关项目，一个增加，另一个减少，增减数额相等。 都不会破坏会计等式的平衡关系经济业务事项对会计恒等式的影响 对资产负债所有者权益的影响（九种经济业务事实） 资产 = 负债 + 所有者权益(1) 增加 增加(2) 增加 增加(3) 减少 减少(4) 减少 减少(5) 增加 减少(6) 增加 减少(7) 增加 减少(8) 增加 减少(9) 减少 增加资 产 类 资 产 类所有者权益类所有者权益类（3）有增有减（1）同增（2）同减（4）有增有减经济业务发生的基本类型 （1）同

21、增资 产 类 资 产 类负债类 负债 类（3）有增有减（2）同减（4）有增有减有增有减负债类所有者权益类例1、07年1月3日，甲公司再向银行借款4500元直接归还前欠大华公司的货款。分析：负债银行借款增加4500元，同时令一项负债前欠货款（应付账款）减少4500元。资产=负债+所有者权益250000=90000+（4500-4500）+160000250000=250000会计等式平衡 例2、 07年1月6日，甲公司的A投资者将一部分投资50000元转让给该公司的B投资者。 分析：该项业务使A投资者的权益减少50000元，同时使B投资者的权益增加50000元。资产=负债+所有者权益250000

22、=90000+（50000-50000）+160000250000=250000会计等式平衡 例3、 07年1月17日，经研究决定给投资者分配上年的利润4000元，暂时尚未发放。 分析：该项业务决定分配给投资者的利润尚未发放，形成了一项负债应付利润4500元，同时减少了所有者权益未分配利润4500元。资产=负债+所有者权益250000=（90000+4500）+（160000-4500）250000=94500+155500=250000会计等式平衡 例4、07年1月18日，甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份14000元。 分析：丙的债权转为丙对甲投资的股权，使甲公司负债减少14000元，同时增

23、加所有者权益14000元。资产=负债+所有者权益250000=（94500-14000）+（155500+14000）250000=80500+169500=250000 例5、 07年1月19日，从乙公司购进材料10000元，款项未付。 分析：购入材料使企业的资产材料增加10000元，同时，企业的负债欠乙公司的钱增加10000元。资产=负债+所有者权益250000+10000=（80500+10000）+169500260000=90500+169500=260000会计等式平衡 例6、07年1月23日，A投资者给甲公司投资一机器设备价值200000元。 分析：A投入机器设备使得甲公司资产增

24、加200000元，同时使得A投资者的权益增加200000元。资产=负债+所有者权益260000+200000=90500+（169500+200000）460000=90500+369500=460000 例7、07年1月26日，甲公司以银行存款归还银行借款20000元。 分析：归还银行借款使得企业负债减少20000元，同时，减少公司的银行存款20000元。资产=负债+所有者权益460000-20000=（90500-20000）+369500440000=70500+369500=440000会计等式平衡 例8、07年1月28日，经协商，B投资者撤走企业的新设备1台，价值120000元，作为

25、减少对甲公司的投资。 分析：设备撤走会减少甲公司的资产120000元，同时减少了B投资者的权益120000元。资产=负债+所有者权益440000-120000=70500+（369500-120000）320000=70500+249500=320000会计等式平衡 例9 2006年6月30日，甲公司资产总计50000元，其中银行存款10000元，负债总计30000元。资产=负债+所有者权益 50000=30000+20000（1）7月1日，甲公司用银行存款购买原材料1000元。50000-1000+1000=30000+20000，会计等式保持平衡 银行存款1000，原材料1000 资产=负

26、债+所有者权益 50000=30000+20000（2）7月1日，用银行存款偿还前欠乙公司货款8000元。 50000-8000=300008000+20000 42000=42000 会计等式保持平衡 银行存款8000，应付账款8000 资产=负债+所有者权益 42000=22000+20000（3）7月1日，从银行提取现金500元。 42000-500500=22000+20000 42000=42000 会计等式保持平衡 银行存款500，现金500 资产=负债+所有者权益 42000=22000+20000（4）7月1日投资者投入银行存款5000元。 420005000=22000+20

27、0005000 47000=47000 会计等式保持平衡 银行存款5000，实收资本5000会计恒等式 资 产 =负债+所有者权益 第二节 会计科目与账户 一、会计科目 （一）会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称. （二）会计科目的意义1、会计科目是对会计对象进行连续核算的重要工具2、会计科目是设置账户的依据（三）、会计科目的确定原则 1、必须满足经济管理的要求 2、必须适应国民经济宏观控制的需要 3、必须满足外部有关部门的需要 4、必须与企业、单位的业务规模相适应 5、必须符合法律、法规的要求 加: 设置会计科目的原则 （一）从企业生产经营实际出发，适应管理的需

28、要 （二）以国家法令和财经制度为依据，保持会计指标体系的完整和统一 （三）按国家规定的会计制度统一编号 （四）名称力求简明扼要，内容确切，具备可操作性（四）、会计科目的分类 一）按反映的经济内容分类 1、资产类科目 2、负债类科目 3、所有者权益类科目 4、成本类科目 5、损益类科目 6、共同类科目 二）按提供会计指标的详细程度分类 1、 总分类科目 2、明细分类科目 “库存商品”可按照商品的品种规格设置明细科目。如设置“电视机”“电脑”等。按经济内容的分类资产类负债类 所有者 权益类成本类损益类 流动资产 非流动资产 流动负债 长期负债 生产成本 制造费用 收 入 类 费 用 类 实收资本

29、资本公积 盈余公积 未分配利润 劳务成本 留存收益共同类 清算资金往来 三）、会计科目表内容和级次（一）会计科目的内容、2006企业会计准则规定了各行各业共162个会计科目名称。、新增共同类账户：清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期项目。（二）会计科目的级次1、一级科目（总账科目），由财政部统一规定。2、二级科目（明细分类科目或子目），可根据有关法规规定，也可自行设置。3、三级科目（细目）例，如下表 会计科目的级次 按提供指标的详细程度分类总分类科目 （一级科目）明细分类科目二级科目（子目）三级科目（细目） 原材料原料及主要材料 甲材料 乙材料 辅助材料 丙材料 燃料 汽油 柴油

30、由国家会计 制度规定企业根据需要灵活设置设置要求 四）会计科目的编号 四位数制1、千表示会计要素的类别 “l”为资产类、“2”为负债类、“3”为所有者权益类、“4”为成本类、“5”为损益类、“6”为共同类；2、百表示每大类会计科目下较详细的类别3、十和个代表会计科目的顺序号 二、账户（一）账户的概念 账户是根据会计科目开设的，它是分类连续记录各项经济业务，以一定的结构反映会计要素增减变化情况及其结果的记录工具。 在实际工作中，由于会计科目是设置账户的依据，两者在经济内容上是相同是，因此常把会计科目作为账户的同义语。（二）、账户的结构 反映会计要素的增加数、减少数和余数这三个部分就是账户的基本结

31、构。（“T”字形账户）账户名称借方 贷方期初余额本期发生额本期发生额期末余额 账户的基本结构一个完整的账户结构应该包括：（1）账户名称，即会计科目；（2）记录经济业务的日期；（3）摘要；（4）凭证的编号；（5）金额（增加额、减少额和余额）各账户本期发生额和余额的关系 1、发生额：在一定时期登记在各个账户的增加方和减少方的金额合计数 2、余额：一定时期结束后，各个账户的增加方登 记的金额与减少方登记的金额相抵以后的差额 3、期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额期末余额期初余额本期增加额本期减少额加： 1、复式记账法 复试记账法是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务

32、，都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 根据记账符号、账户分类、记账规则和试算平衡方法的不同，复式记账法分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法 。2、借贷记账法 借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复试记账法。3、借贷记账法 借贷记账法的记账符号 （1） “借”和“贷”，不表示任何经济意义，而单纯地成为借贷记账法记账方向的符号。 （2） “借”和“贷”为记账符号，分别代表账户的左方和右方。 （3）“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。 由于反映资产类的账户和反映负债、所有者权益类的账户是两种不

33、同性质的账户，因此用来反映增加和减少的部分，采用了相反的方向。 在资产类账户中，用“借方”来反映增加数，用“贷方”来反映减少数；负债和所有者权益类账户中，则采用 相反的方向，即用“贷方”来反映增加数，用“借方”来反映减少数。期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 =期末余额（借方） （借方）期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 =期末余额（贷方） （贷方） 1、资产及费用成本账户 借方 账户名称 贷方 期初余额 发生额（增加方） 发生额 （减少方） 本期发生额（增加合计） 本期发生额 （减少合计) 期末余额 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 2、负债及所有者权益

34、（收入）类账户 借方 账户名称 贷方 期初余额 发生额（减少方） 发生额 （增加方） 本期发生额（减少合计） 本期发生额 （增加合计) 期末余额 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额资产类账户账户名称：银行存款2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额 月日号数61期初余额借309004归还银行短期借款15000借1590012支付购入材料款4000借1190018略收到销货款10000借2190020提取现金20000借190024取得银行短期借款25000借2690030本期发生额及期末余额3500039000借26900负债类账户账户名称：短期借款2007年凭证摘要借方贷

35、方借或贷余额 月日号数61期初余额贷150004略归还借款15000平024取得借款25000贷2500030本期发生额及期末余额1500025000贷25000所有者权益类账户账户名称：实收资本2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额 月日号数61期初余额贷80000025略经批准增加资本200000贷100000030本期发生额及期末余额200000贷1000000 在资产类账户中，用“借方”来反映增加数，用“贷方”来反映减少数；负债和所有者权益类账户中，则采用 相反的方向，即用“贷方”来反映增加数，用“借方”来反映减少数。 收入、利润的增加最终要归结为所有者权益的增加，因此其账户的结构与权益

36、类账户一样，即贷方登记收入、利润的增加；借方登记收入、利润的减少或转销，余额一般在贷方。费用的增加最终要归结为所有者权益的减少，因此其账户结构与权益类账户 相反，借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少或转销。（三）总分类账户、明细分类账户及其平行登记（四）账户分类1、按经济内容分类（1）资产类账户（2）负债类账户（3）所有者权益类账户（4）收入类账户（5）费用类账户（6）利润类账户2、按用途和结构分类盘存账户、结算账户、所有者投资账户业务账户：基本账户：集合分配账户、跨期摊提账户、成本计算账户、财务成果账户、计价对比账户、收入账户、费用账户、调整账户用来反映企业资产、负债、所有者权益基本情况用

37、来记录、反映企业供应、生产、销售过程及财务成本形成与分配中业务活动情况第三节 借贷记账法的基本原理一、借贷记账法的产生二、借贷记账法的主要特点三、借贷记账法下账户之间的对应 关系和会计分录四、借贷记账法下账户的试算平衡五、会计核算基础一、借贷记账法的产生 复式记账法的种类 （1）借贷记账法： 目前唯一正在使用的复式记账法。 （2）收付记账法： 在我国传统的收付记账法基础之上发展起来的复式记账法。我国从1966年开始在全国预算单位长期使用的会计记账方法。 （3）增减记账法： 上世纪60年代我国商业系统会计改革发明的复式记账法。我国20世纪六十年代中期至七十年代后期这种方法被广泛使用。复式记账法1

38、、概念 复式记账法是指一项经济业务发生后，要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行全面地、连续地、系统地登记的一种记账方法。2、发展历程佛罗伦萨式复式簿记的萌芽阶段（12111340年） 热那亚式复式簿记的改良阶段（1340一1494年） 威尼斯式复式簿记的完备阶段（1494一1854年）借贷记账法的产生收进来的存款记在贷主(creditor)表示自身的债务，即欠人的增加；“贷” 债务付出去的放款记在借主(debtor)表示自身的债权，即人欠的增加“借” 债权二、借贷记账法的主要特点1、借贷记账法的记账符号记账符号：会计核算中所采用的表示对象增减变化的记账标记。以“借”（Debit)

39、和“贷”(Credit)作为记账符号借贷记账法下，账户左方为借方，右方为贷方，用来反映资产或权益的增减变化。具体的含义：在资产（成本、费用）类账户中，“借”表示增加(借+)，“贷”表示减少(贷-)；在负债及所有者权益（收入）类账户中，则刚好相反。“借”和“贷”作为记账符号，已失去了原来的字面涵义，不再表示信用关系。2、“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则复式记账法理论依据“资产负债+所有者权益”由于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中作记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果；由于复式记

40、账要求以相等的金额在两个或两个以上的账户同时记录，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。静态方程式: 资产=负债+所有者权益动态方程式: 利润=收入费用动静结合的综合方程式: 资产+费用=负债+所有者权益+收入借贷记账法的理论基础 借贷记账法的记账规则 以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则 （1）对每一笔业务必须同时记入两个或两个以上的账户，而且其中一个记入借方，另一个则记入贷方，决不能全记入借方或全记入贷方，即“有借必有贷。 （2）登记时，记入借方账户借方的金额必须与记入贷方账户贷方的金额相等，即“借贷必相等”。 以下列四种业务登记为例例1 向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。例2 以银行存款归还短期借款200000元。借() 应付账款 贷(+)借(+)原材料贷()5000050000借(+)银行存款贷()借()短期借款贷(+)200000200000例3 收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。例4 投资者投入机器设备一台，价值10 000元。借(+)应收账款贷()借(+)银行存款贷()3000030000借() 实收资本贷(+)借(+)固定资产贷()1000