第九章销售与收款循环的审计(学生)分析

1、销售与收款循环的审计课后作业班级： 学号： 姓名：(请用蓝色水笔答题，否则作业无效)一、单项选择题下列关于销售与收款循环中的批准赊销信用的说法中，正确的是( )。根据管理层的赊销政策由销售部门在每个客户的已授权的信用额度内进行赊销审批对于每个新客户都要进行信用调查进行赊销审批时，应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度加以比较赊销业务需要由专人进行信用审批和营业收入的发生认定直接相关针对被审计单位销售交易的流程，以下表达正确的是( )。接受顾客订单批准赊销信用开具账单按照销售单供货装运货物批准赊销信用接受顾客订单按照销售单供货开具账单装运货物接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货装运货物开具账单

2、批准赊销信用接受顾客订单按照销售单供货装运货物开具账单检查销售价格和销售折扣是否经过适当的审批，主要能证明应收账款的 ( ) 认定。A. 存在 B. 计价和分摊C. 完整性D. 权利和义务被审计单位日常交易采用自动化控制，以下在销售交易中能够防止商品发运但没有及时开具销售发票的内部控制是( )。当客户订购单在系统中获得发货批准时，系统自动生成连续编号的发运凭证计算机把所有准备发出的商品与销售单上的商品种类和数量进行比对，打印种类或数量不符的例外报告，并暂缓发货发货以后系统根据发运凭证及相关信息自动生成连续编号的销售发票每张发票的单价、计算、商品代码、商品摘要和客户账户代码均由计算机程序控制下列

3、被审计单位实施的职责分离，恰当的是( )。由出纳人员负责编制银行存款余额调节表编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票企业在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责下列选项中，可以担任寄发客户对账单工作的人员是( )A. 应收账款记账员 B.销售人员C. 主营业务收入记账员 D. 内部审计人员企业对销售交易中销售价格实施审批控制，其目的在于 ( )防止企业因向虚构的客户发货而蒙受损失防止企业因向无力支付货款的客户发货而产生损失保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款D. 防止因审批人决策失误而造成损失以

4、下有关销售交易的错报中，可以直接认定为舞弊的情形是未曾发货却已将销售交易登记入账向虚构的客户发货，并作为销售交易登记入账销售交易重复入账未开发票却已将销售交易登记入账从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的主要是为了 ( )。A. 防止少计收入 B. 防止多计收入C. 防止收入金额错误 D. 防止收入分类错误如果注册会计师在审计被审计单位过程中发现收入增长是由于销售量增加所致，注册会计师采用的下列调查方法中最适当的是( )。比较本期的毛利率和上一期的毛利率询问销售经理调查与市场需求相关的情况分析本期存货的单位成本和上一期存货的单位成本下列关于函证应收账款的说

5、法中，不正确的是( )。注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，并且与之相关的重大错报风险很低在特殊情况下，注册会计师可以不函证应收账款如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由函证可以采用积极或消极的方式针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账错误发生的可能性，注册会计师应当( )。从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易按订货数量发货，按发货数量准确地开具账单，以及将账单上的数额准确地记入会计账簿检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销

6、货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续从出库单追查至销售收入明细账关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的是( )。采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理对于订货销售，应在收到款项时确认为收入对视同买断方式委托代销商品，委托方一定在收到代销清单时确认收入对视同买断方式委托代销商品，委托方一定在发出商品时确认收入在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法中，不正确的是( )。对关联方实施积极式函证如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表

7、日止发生的变动实施实质性程序以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整下列项目与认定中，与营业成本的发生认定最为相关的是( )。A. 应收账款的完整性认定B.应收票据的计价和分摊认定C. 赊销与现销交易的分类D.存货的完整性认定被审计单位销售与收款自动化控制的下列设计中，存在设计缺陷的是( )。信用部门赊销审批后，系统自动更新应收账款明细账仓库部门输入出库信息后，发运部门才能装运销售单、发运单核对一致，才能打印发票打印销售发票时，系统自动连续编号如果被审计单位销售新商品，并提供了免费试用期，通常在 ( ) 确认收入。A. 收到货款时B.试用期满时

8、C. 商品出库时D.发出商品时甲公司向某客户提供一项 100 万元的培训服务。客户按约定应于2013 年和 2014 年各支付 TOC o 1-5 h z 25 万元，甲公司在2013 年收到 25 万元，预期 2014 年只能收到 10 万元， 2014 年发生成本15万元。那么甲公司应当在 2014 年 ( )。A. 不确认收入 B.确认 10 万元的收入C. 确认 15 万元的收入 D. 确认 25 万元的收入对于没有回函的应收账款，下列能够获取最有说服力的审计证据的审计程序是( ) 。A. 分析账龄 B.询问销售部门相关人员C. 实施实质性分析程序D. 检查销售单、发运凭证等原始单据追

9、查应收账款明细账中贷方发生额的记录不能发现的错误是( )。A. 销售交易的记录不及时B. 未曾发货却已将销售交易登记C. 销售交易重复入账D. 向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账注册会计师在确定被审计单位应收账款的函证时间时，以下做法中错误的是( )。如果重大错报风险评估为低水平，可以在财务报表日前提前实施函证通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证项目小组进驻审计现场后，立即进行函证为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证下列关于应收账款函证的说法中，不正确的是( )。应收账款函证的方式可以是积极方式也可以是消极方式注册会计师在任何情况下，都要对应收账款函证通过

10、函证应收账款，可以证明应收账款的存在认定如果注册会计师以前期间函证发现过重大差异，可以增加函证的数量针对应收账款的函证程序，下列替代程序最有效的是( )。检查与应收账款对应的发运凭证检查销售发票是否连续编号询问被审计单位销售经理实施实质性分析程序注册会计师计划测试甲公司 2014 年度应收账款项目的完整性认定。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是( )。抽取2014 年 12 月 31 日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录抽取2014 年 12 月 31 日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录从应收账款明细账中抽取 2014 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记

11、账凭证、发运单和销售发票D.从应收账款明细账中抽取2015年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票二、多项选择题企业在销售交易中通常需要经过审批的单据包括 ( )。A. 顾客订购单 B. 销售单C. 销售发票D. 贷项通知单被审计单位销售交易中开具账单这项内部控制主要用于防范的问题有( )。是否对所有装运的货物都开具了账单是否只对实际装运的货物才开具账单有无重复开具账单或虚构的交易是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单被审计单位销售交易中需要事先连续编号的单据有( )。A. 客户订购单 B. 销售单C. 发运凭证D. 销售发票以下属于针对被审计单位销售退回、折让、折

12、扣的控制测试程序的有( )。检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单检查所退回的商品是否及时入库获取或编制折扣折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入等情况企业设计的以下针对收款交易的内部控制，存在缺陷的有( ) 。企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，财务部门应当负责应收账款的催收，销售部门应当督促财务部门加紧催收企业应当按产品设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理企业注销

13、的坏账应当进行备查登记，做到账销案存下列选项中，不能表明被审计单位存在收入舞弊风险的有( ) 。被审计单位销售旺季的收入明显高于淡季被审计单位本年的销售收入增长率和行业的销售收入增长率不存在明显差异在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度被审计单位的客户在期末和被审计单位发生频繁采购交易，但是都未结算被审计单位销售或提供劳务的方式不同，注册会计师实施实质性程序的重点也不同，以下说法正确的有( )。交款提货销售方式，注册会计师应着重检查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位预收账款销售方式，注册会计师应重点检

14、查被审计单位是否预收了货款托收承付结算方式，注册会计师应重点检查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，货物发运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确长期工程合同收入，注册会计师应重点检查收入的计算、确认方法是否合乎规定，并核对应计收入与实际收入是否一致如果被审计单位在货物送达客户并由客户签收时确认收入，注册会计师可以考虑选择的主营业务收入的截止测试审计路径包括 ( )。从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录从资产负债表日前后若干天的发票开具查至已经客户签收的发运凭证记录与账簿记录从资产负债表日前后若干天的

15、账簿记录追查至记账凭证注册会计师针对应收账款实施分析程序时，所涉及的财务指标有( ) 。应收账款期末余额 / 主营业务收入累计发生额应收账款借方累计发生额 / 主营业务收入累计发生额营业收入 / 应收账款期末余额D.365/ 应收账款周转率针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误，注册会计师在实施细节测试时，以下做法正确的有( )。A.从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证、销售单和销售发票等原始凭证追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号追查应收账款明细账中贷方发生额的记录注册会计师针对被审计单位以下应收账款项目实施函证

16、程序，其中应当采用积极式函证的有( )。A. 预期存在大量错报的账户 B.交易频繁但期末账户余额为零的账户C. 关系密切的客户项目 D.重大关联方项目注册会计师在设计应收账款询证函时拟定了以下处理方法，其中对询证函处理方法中不恰当的有 ( )。在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出收回询证函后，将重要的回函复制给被审计单位以帮助催收货款对以电子邮件方式收到的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所假定被审计单位采用账龄分析法计提坏账准备，对于坏账准备的下列做法中，注册会计师应当认可的有( )。收到债务单位偿还

17、的部分债务后，不改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定对于多提或少提坏账准备的情况，注册会计师不建议其进行相应的调整处理，只是在报表列示时调整即可存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，按先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄针对虽未到期但有确凿证据证明收回的可能性不大的应收票据，将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备针对销售业务记录的及时性，常用的控制测试包括( )。检查销货发票顺序编号是否完整审查尚未开具收款账单的发货审查尚未登记入账的销售交易检查有关凭证是否每月末有独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录

18、和财务部门的销售入账情况做内部核查的标记对于制造业的上市公司来说，属于营业收入核算的内容的有( )。处置厂房的净收益收到的政府补助随同商品出售单独计价的包装物的成本视同买断方式委托代销的商品如果注册会计师怀疑被审计单位应收账款的存在认定存在重大错报风险，可以采取的审计程序包括 ( )。检查应收账款期后收款情况计算应收账款周转期，并和信用政策、往年的应收账款周转期比较询问信用部门，是否赊销额度发生变化检查客户的赊销是否经过授权批准注册会计师对应收账款实施函证时发现不符事项，下列不符事项中属于由于登记入账的时间不同而产生的有( )。债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到询证函发出时，被

19、审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物被审计单位将发给客户 A 的货物错发给客户 B被审计单位重复入账在检查被审计单位2014 年 12 月 31 日的 3 年以上账龄的应收账款余额时，注册会计师应当关注被审计单位2013 年年末的 ( ) 的应收账款余额。A.1 年以内 B.1-2 年 C.2-3 年 D.3 年以上注册会计师在确定应收账款函证数量时，需要考虑的因素有( )。A. 审计收费的高低 B. 以前期间的函证结果C. 被审计单位内部控制的强弱 D. 被审计单位是否为公众利益实体一般情况下，注册会计师应选择 ( ) 作为函证对象。A. 与债务人发生纠纷

20、的项目 B.关系密切的项目C. 可能产生重大错报的非正常的项目 D. 可能产生舞弊的非正常的项目下列审计程序中，能够发现被审计单位低估应收账款的有( )。A. 从发运凭证追查至应收账款明细账B.向被审计单位客户发出不列明余额的积极式询证函C.检查应收账款记账凭证是否后附销售发票、发运凭证等原始凭证D.检查发运凭证连续编号的完整性22.注册会计师审计被审计单位应收款项时，需要检查以下()的坏账准备的计提是否正确。A.应收票据 B.应收账款C. 预收账款 D. 其他应收款三、简答题1.2015年1月，甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司2014年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会

21、计师采用PPS抽样技术对主营业务收入的发生认定进行了审计， 审计工作底稿部分内容摘录如下：记账日期金额(力兀)发票日期发运单日期2014年10月28日502014年10月27日2014年10月27日2014年11月1日752014年10月31日丢失2014年12月7日602014年12月8日2014年12月7日2014年12月19日802014年12月18日2014年12月17日2014年12月31日1602014年12月31日2014年12月31日2015年1月3日-2002015年1月3日不适用审计说明：(1)戊公司采用交款提货的销售方式。已检查相关交易的销售合同、销售发票和发运凭证。(2

22、)针对丢失发运凭证的销售交易，发运部门解释因更换物流公司所致，在对该笔交易检查了销售合同、销售单和销售发票后，认为不存在问题。(3)针对2014年12月7日所记录的销售交易，财务部门负责人解释销售当天发票用完，第二天补开了销售发票。要求：逐项指出 A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处，如果存在请简要说明理 由。2.甲股份有限公司(以下简称甲公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以 甲公司仓库为交货地点。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，于 2014年12月1日至12月15日对甲公司的销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：A 注册会计师在

23、审计工作底稿中记录了所了解的销售与收款循环的控制程序， 部分内容摘录如下：1）甲公司仓库在接到经过批准的销售单后，开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和客户。2）甲公司开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留销售发票副本后将相关单据送交会计部门职员 E 审核。3）甲公司会计部门职员E 核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。资料二：A 注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试， 并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：A注册会计师选取了填制日期为2014年12月25日至26日的4张发货单，编号为 1276

24、号至1279号，购货单位均为乙公司。A注册会af师在12月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为 2014 年 12 月 26 日。2） A 注册会计师从甲公司主营业务收入明细账中选取了11 月 30 日最后一笔交易和 12 月 1日第一笔交易，注意到 11 月 30 日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 12 月 1日，发货单编号为 1204 号； 12 月 1 日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 12 月1 日，发货单编号为 1205 号。财务人员解释，由于甲公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在 12 月 1

25、 日发出，但由于11 月 30 日最后一笔交易的客户要求的发货时间是11 月30 日，故将 1204 号发货单和相关销售发票日期填制为 12 月 1 日。要求：（ 1）针对资料一第（ 1）至（3 ）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断甲公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（ 2）针对资料二第（1）至第（2 ）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。 如果表明相关内部控制未能得到有效执行， 请简要说明理由，并提出改进建议。3. A 注册会计师对甲上市公司（以下简称甲公司）2014 年度财务

26、报表进行审计。甲公司 20148/ 12年度未发生购并、分立或债务重组行为，销售状况和上年相当，下面是甲公司提供的未经审计的2014年财务报表附注的部分内容(金额单位：人民币万元) 。应收账款账龄分析账龄年初数年末数1年以内125020001-2年241012002-3年111025003年以上8502000合计56207700(1)应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的5%十提；(2)坏账准备的期末余额数为 281万元。要求：请运用职业判断，必要时运用分析程序，指出上述财务报表附注内容中存在或可能存 在的不合理之处，并简要说明理由。四、综合题1.2014年12月ABC会计师

27、事务所接受委托，对戊公司 2014年财务报表实施审计，戊公司主 要从事电子的生产和销售业务。 A注册会计师担任项目合伙人。 A注册会计师在审计工作底稿 中记录了所了解的戊公司情况及其环境，部分内容摘录如下：资料一：(1)由于2013年W产品供不应求，戊公司治理层提出2014年将W产品销量提高10%毛利率提高3%勺目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的5倍。2014年初，由于人工的上升，戊公司X产品的单位成本比上年上升了10%与此同时，X产品的销售价格也比上年上升了5%2014年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，戊公司也多次调整商品价目

28、表，竞争进一步加剧。(4)为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。资料二：A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司合并财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)年份2014年未审数2013年已审数王要产品X产品X产品营业收入90038125营业成本63006501资料三：A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)从接近2014年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账；(2)从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，确认所记载的销售产品数量与所结转的存货数量是否一

29、致；(3)追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单；(4)将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。要求：(1)针对资料一第(1)项至第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于：营业收入、营业成本、应收账款 )的哪些认定(每个财务报表项目仅限一种认定 )相关。事项 序 号是否可能 存在重大 错报风险 (是/否)理由风险的层次(报表层/认定层)财务报 表项目 及相关 认定(1)(2)(3)(4)(

30、5)(2)逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接 有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错 报风险直接相关，并简要说明理由。资料三所列实质性程序序号所列实质性程序对发现根 据资料一识别的认定层 次重大错报是否直接有效与资料一的第几个事项 的认定层次重大错报风 险直接相关理由(1)(2)(3)(4)2.2014年12月ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2014年财务报表实施审计，甲公司主要从事电子产品的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： 资料一：(1)甲公司从2013年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的5%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。2014年12月，一名销售部已离职